Задача

2. Задача

 

ООО "Мираж" (комитент) и ООО "Оазис" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым комиссионер реализует товары, принадлежащие комитенту, с участием в расчетах.

Продажная стоимость товаров – 354 000 рублей (в т.ч. НДС 18 %), учетная стоимость товаров 198 600 рублей. Сумма комиссионного вознаграждения – 10 % от стоимости реализованных товаров.

Комитент передал товары комиссионеру в январе текущего года, в феврале товары комиссионером были реализованы полностью, оплата за них поступила на расчетный счет комиссионера.

Полученные денежные средства юза вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены комитенту в марте текущего года.

Отразить данные операции на счетах бухгалтерского учета у комитента и комиссионера

Бухгалтерский учет у комиссионера

Отсутствие у комиссионера права собственности на участвующее в сделках имущество имеет важное значение и для целей бухгалтерского учета операций по рассматриваемым договорам.

Согласно пункту 2 статьи 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете", собственное имущество организации и имущество, не принадлежащее ей на праве собственности, подлежит обособленному отражению в бухгалтерском учете. В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета имущества, фактически находящегося во владении организации, но не принадлежащего ей на праве собственности, выделяются специальные забалансовые счета.

Из системы забалансовых счетов только один счет - 004 "Товары, принятые на комиссию" специально предназначен для учета посреднических сделок. Согласно Инструкции по применению плана счетов счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию, в соответствии с договором.

Специальных счетов для учета товаров, получаемых во владение по договорам поручения и агентским договорам, соответственно, поверенным и агентом в системе забалансовых счетов плана счетов нет. Для этих целей в рабочем плане счетов организации можно использовать либо счет 004, либо счет 002 "Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение".

Решение.

Отразим поступление и реализацию товаров в бухгалтерском учете организации ООО "Оазис"

Дебет 004 "Товары, принятые на комиссию"

- отражается поступление партии товаров от организации В - 354 000 рублей

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- 35400 рублей

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 318600 рублей - отражается продажа товаров покупателям;

Кредит 004 "Товары, принятые на комиссию"

- списываются реализованные товары - 354000 рублей

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость"

- начисляется задолженность бюджету по НДС с оборота по реализации услуг по продаже товаров - 5400 рублей

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- оплачены покупателями товары - 354000 рублей

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- перечисляются денежные средства комитенту - 318600 рублей.

Бухгалтерский учет у комитента.

В бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и суммы налога на добавленную стоимость отражаются по времени получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке товаров покупателю (заказчику). При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Напомним, что статья 974 "Обязанности поверенного" ГК РФ в числе обязанностей лица, выступающего в договоре поручения в качестве поверенного, называет обязанности:

·  сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;

·  по исполнении поручения или при прекращении договора поручения до его исполнения без промедления возвратить доверителю доверенность, срок действия которой не истек, и представить отчет с приложением оправдательных документов, если это потребуется по условиям договора или характеру поручения.

Согласно статье 999 "Отчет комиссионера" ГК РФ, по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым. Аналогичные нормы содержит статья 1008 ГК РФ в отношении агентского договора и отчета агента.

Факт передачи товаров по договору комиссии или поручения в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов... отражается в бухгалтерском учете комитента записью по дебету счета 45 "Товары отгруженные" и кредиту счета 41 "Товары" или счета 43 "Готовая продукция" на учетную стоимость переданных ценностей.

Уплачиваемое комиссионеру вознаграждение отражается в учете комитента как расходы по продаже товаров. Сумма вознаграждения без НДС относится в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж". Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к вознаграждению, списывается в дебет счета 19 "НДС по приобретенным ценностям".

После перечисления денег комиссионеру на сумму НДС, предъявляемого бюджету, составляется запись:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям"

Рассмотрим схему отражения операций по договорам комиссии, поручения и агентскому договору в учете ООО "Мираж" (комитента):

Дебет 45 "Товары отгруженные", Кредит 41 "Товары", 43 "Готовая продукция"

- отражается передача товаров комиссионеру, поверенному, агенту на сумму учетной стоимости реализуемых ценностей

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"

- на основании отчета комиссионера, поверенного, агента отражается реализация товаров покупателям на сумму стоимости реализации имущества с НДС, включая вознаграждения посредника

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные"

- списываются реализованные товары (учетная стоимость реализованных ценностей)

Дебет 90 "Продажи" субсчет "НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начисляется задолженность бюджету НДС с оборота по реализации товаров (сумма причитающегося уплате в бюджет НДС)

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на сумму причитающегося вознаграждения без НДС

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- на сумму НДС, относящаяся к вознаграждению начисляется задолженность перед комиссионером, поверенным, агентом по уплате вознаграждения по сделке

Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- отражается получение денег за реализованные товары (сумма фактически полученных денежных средств)

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 51 "Расчетные счета"

- отражается перечисление комиссионеру, поверенному, агенту вознаграждения по сделке (сумма фактически перечисленных поверенному денежных)

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- отражается зачет обязательства покупателя оплатить товары на задолженность перед комиссионером, поверенным, агентом в части вознаграждения, причитающегося по сделке (в случае, если реализация товаров производится на условиях участия комиссионера, поверенного, агента в расчетах) на сумму вознаграждения поверенного с НДС

Список используемых источников

1  Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле – М.: "Финансы и статистика" - 2008 г.

2  Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ИТК "Дашков и К", 2007.

3  Власова В.М. Бухгалтерский учет в торговле.- Москва: Финансы и статистика, 2006 г.

4  Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций. – М., 2007 г.

5  Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - М.: ИТК "Дашков и К", 2008.