Учет движения НМА

5.  Учет движения НМА

НМА – это активы долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие предприятию доходы.

НМА оценивают в зависимости от источников приобретения, вида активов, их роли в хозяйственной деятельности организации в балансе НМА оцениваются по остаточной стоимости. К нематериальным активам относят:

- исключительные права на изобретение,

- промышленный образец,

- полезную модель,

- программу для ЭВМ или базу данных,

- товарный знак или знак обслуживания,

- селекционные достижения;

Обратите внимание: если авторские права на компьютерные программы вашей фирме не принадлежат, то учитывать их в составе нематериальных активов нельзя. Они отражаются в составе расходов будущих периодов.

НМА учитываются в первоначальной оценке на активном счете 04 «НМА» с разделением учета на отдельных аналитических счетах: орг.расходы, программные продукты и т.д.

НМА оцениваются по фактическим затратам на приобретение, создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны к эксплуатации. «Ноу-хау» оцениваются по договорной стоимости.

Затраты на приобретение и создание НМА предварительно записываются в Д 08 для определения первоначальной стоимости актива. НДС по приобретенным НМА учитывается на субсчете 19/2 «НДС по приобретенным НМА».

Проводки:

1.  На основании акта приемки поступили НМА в качестве вклада в УК: Д 08 К 75 Д 04 К 08

2.  На основании акта приемки получены НМА в порядке безвозмездной передачи: Д 08 К 98/2 Д 04 К 08 Д 98/2 К 91

3.  На основании выписки с р/сч. произведена предоплата по приобретенным НМА: Д 60 К 51

4. Приобретены НМА: а) Д 08/6 К 60 (76) – на сумму НМА. б) Д 19/2 К 60 (76) – на сумму НДС.

5. На основании акта приемки приняты на учет НМА: Д 04 К 08/6

6. В момент ввода в эксплуатацию НМА идет к зачету сумма уплаченного НДС: а) по НМА непроизводственного назначения (например, игровых программ для ПК) Д 84 К 19/2

НМА на долгосрочные затраты должны приносить прибыль в течении длительного периода времени. Первое, с чем сталкивается бухгалтер при начислении амортизации по НМА, - установление срока полезного использования, который может быть определен двумя способами:

1.  экспертным, при котором в качестве эксперта может выступать либо организация, уступающего права на пользование НМА, либо специалист-оценщик;

2.  расчетным, при котором организация самостоятельно рассчитывает срок полезного использования НМА.

Если срок эксплуатации по НМА можно определить (например, орг.расходы), то нормы амортизационных отчислений устанавливается в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизация по НМА начисляется, исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, рассчитанной организацией.

Начисление амортизации по НМА отражается по К 05 «амортизация НМА» в Д счетов, предназначенных для учета затрат. Счет 05 –контрактивный.

Начисление амортизации по НМА, используемым в основной деятельности предприятия отражается в б/учете следующим образом: Д 44 (20, 25, 26, 23) К 05.

Если же НМА используется для социально-бытовых нужд, то амортизация отражается следующей бухгалтерской записью: Д 84 К 05

На предприятии в учетной политике обязательно должны быть указаны методы начисления амортизации по отдельным видам НМА.

Наряду с амортизируемыми НМА существуют также НМА, которые не амортизируются. В настоящее время к неамортизируемым НМА относятся организационные расходы, товарные знаки и знаки обслуживания, «гуд-вилл» («деловая репутация организации»).

Любой случай выбытия НМА учитывается с помощью счета 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открывается субсчет « реализация НМА».

Случаи списания НМА с баланса:

1.  реализация (продажа) НМА;

2.  списание ввиду полного начисления амортизации;

3.  досрочное списание ввиду их морального устаревания;

4.  безвозмездная передача;

Бухгалтерские проводки по реализации (продаже) НМА:

1.  на основании акта передачи списывается первоначальная стоимость: Д 91/2 К 04

2.  списан ранее начисленный износ: Д 05 К 91/1

3.  предъявлен счет к оплате получателю: Д 62 К 91/1 договорная стоимость

4.  выделен НДС, полученный в составе выручки: Д 91/НДС К 68

5.  поступил платеж от покупателя: Д 51 К 62

6.  прибыль от реализации списана на финансовый результат: Д 91/9 К 99

7.  списаны убытки от реализации НМА: Д 99 К 91/9

Следует иметь в виду, что хоть убыток и отражается по Д 99, его сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

6.  Учет движения ОС

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.01 №26н, основные средства /ОС/ - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течении периода, превышающего 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции или управленческих нужд. Стоимостной лимит отнесения средств к ОС не должен быть меньше лимита, установленного в учетной политике организации. Активы стоимостью меньше этого лимита относятся к МПЗ (но не более 20 000 руб. за единицу).

Конкретно ОС вступают в форме зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений и т.п. Новым видом ОС являются земельные участки и объекты природопользования. Этот вид ОС отличается тем, что по нему не начисляется износ. ОС принимают в эксплуатацию специально созданная на предприятии комиссия, назначения приказом руководителя. Члены этой комиссии для каждой единицы ОС оформляют «Акт приемки-передачи ОС» - форма ОС-1.

В случае внутреннего перемещения от одного МОЛ к другому выписывают накладную.

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ:

1.  Акцептован счет строителю монтажной организации за возведение объектов:

а. Д08 К60 /76/ - сметная стоимость;

б. Д19/1 К60 /76/ - на НДС;

2.  Объект капитального строительства принят в эксплуатацию:

Д01 К08;

II. Поступление ОС в виде вклада учредителя в УК: Основные средства: 1. Увеличивается задолженность учредителей по вкладам в УК: Д 75 К 80 (УК) 2. На основании акта приемки-передачи и выписки из учредительных документов: а) Д 08 К 75 б) Объект введен в эксплуатацию: Д01 К 08

III. Безвозмездно поступили

а) Д 08 К 98/2 – рыночная стоимость б) Д 01 К 08 – первоначальная стоимость = рыночной стоимости (см. Д 08)

в) по мере начисления амортизации часть доходов будущих периодов (сч. 98/2) списывается на внереализационные доходы и расходы:

Д 98/2 К 91

IV. Покупка ОС, не требующих монтажа.

1.Акцептован счет поставщика:

а. Д08 К60 /76/ - ФСС приобретения /без НДС/;

б. Д19/1 К60 /76/ - НДС;

2.На основании акта о вводе ОС в эксплуатацию бухгалтер имеет право учитывать их по Д01 К08 - первоначальная стоимость.

3.На основании платежных документов, подтверждающих оплату ОС:

Д60 /76/ К51 – вместе с НДС;

Амортизация объектов основных средств согласно ПБУ 6/97 производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

1.  линейный способ;

2.  способ уменьшающегося остатка;

3.  способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4.  способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Выбранный метод фиксируется в учетной политике предприятия. Начисление амортизации объекта ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости этого объекта.

Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Для учета износа ОС применяется пассивный счет 02 «Амортизация ОС».

БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ:

1.  Начислен износ ОС в торговле:

Д44 К02

2.  Начислен износ ОС, эксплуатируемых в капитальном строительстве:

Д08 К02

3.  Начислен износ по ОС, переданным в текущую аренду:

Д91 К02

4.  Начислен износ на ОС, безвозмездно полученные, но бывшие в эксплуатации:Д84 К02

5.  Доначислена сумма износа ОС в результате их переоценки:

-  по ОС производственного назначения Д83 К02;

-  по ОС непроизводственного назначения Д84 К02;

6.  Начислен износ по ОС, используемых на социально-бытовые нужды:

Д84 К02

7.  На основании акта списания ОС списана сумма износа по выбывшим ОС:

Д02 К91

Аналитический учет износа ОС ведется раздельно по их видам и инвентарным номерам.

7.  Синтетический и аналитический учет расходов на продажу в торговле

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете 44 «Расходы на продажу» по субсчетам. Субсчета открываются каждым предприятием самостоятельно.

Счет 44 «Расходы на продажу» по отношению к балансу – активный, по назначению – дополнительный. Сальдо по счету отражает сумму затрат по приобретению товаров, приходящихся на остаток. По дебету счета учитываются расходы, произведенные в отчетном периоде.

По кредиту счета отражают возмещенные затраты (которые организация берет на себя, но по условиям договора их оплачивает покупатель), оформленные бухгалтерской записью

Д 62 (76) К 44 380 050 руб.

По окончании отчетного месяца возникает необходимость все затраты, отраженные по дебету счета 44 «Расходы на продажу», распределять между остатком нереализованных на конец отчетного периода товаров и проданных товаров. Причем такое распределение проводится по методу среднего процента. При этом в расчет включаются не все затраты, а лишь транспортные расходы.

Все расходы должны отражаться на счете 44 в том месяце, к которому они относятся. В тех же случаях, когда расходы начисляются или оплачиваются предварительно в отчетном месяце, а относятся к будущим периодам, их записывают в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно равными частями, исходя из сроков погашения, списывают в дебет счета 44 с кредита счета 97:

Д 44 К 97

Такой порядок применяется, например, при учете уплачиваемой авансом арендной платы, оплаты за пользование телефоном.

По некоторым видам расходов, например, на ремонт основных средств, ежемесячно создается резерв, что оформляется проводкой:

Д 44 К 96

Списание расходов на ремонт производится за счет ранее начисленного резерва:

Д 96 К 60 (70, 69, 10)

Типовые бухгалтерские проводки по счету 44

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующий счет		Сумма (руб.)
1. Начислена амортизация ОС	44	02	7 970,62
2. Отражена стоимость работ (услуг), оказанных сторонними организациями	44	76	25 816,26
3. Отражена сумма расходов, произведенных подотчетными лицами, которые в соответствии с законодательством включаются в издержки обращения	44	71	8 894
4. Отражена стоимость израсходованного топлива	44	10/3	20 078,72
5. Начислена заработная плата	44	70	146 750,71
6. На сумму отчислений на социальное страхование и обеспечение.	44	69	19 504
7. Отражены затраты по безналичному расчету	44	51	1 853,24
8. Стоимость работ (услуг) сторонних организаций, согласно акцептированным счетам поставщиков, отнесена на издержки обращения	44	60	19 716,32
9. Использованы товары для собственных нужд	44	41	416 724
10. Ежемесячно на закрытие счета	90/2	44

Для правильного отражения расходов торговой деятельности служит номенклатур статей по планированию, учету и калькулированию издержек обращения на предприятиях торговли, разработанная и утвержденная Комитетом торговли:

Статья 1. Транспортные расходы

Статья 2. Расходы на оплату труда

Статья 3. Отчисления на социальные нужды

Статья 4. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря

Статья 5. Амортизация основных средств

Статья 6. Расходы на ремонт основных средств

Статья 7. Износ посуды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и расходы на их содержание.

Статья 8. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд

Статья 9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.

Статья 10. Расходы на рекламу.

Статья 11. Затраты п оплате процентов за пользование займом

Статья 12. потери товаров и технологические отходы.

Статья 13. Расходы на тару

Статья 14. Прочие расходы

Предприятия могут детализировать номенклатуру учитываемых расходов за счет выделения дополнительных субстатей, но при этом должен быть сохранен единый подход в формировании учетной и отчетной информации по утвержденным статьям расходов.

Аналитический учет ведется либо в карточках, открываемых на каждую статью на 1 финансовый год, либо в ведомостях аналитического учета, открываемых на все статьи на 1 месяц.

8.  Учет импортных операций

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в т.ч. по импорту) складывается из фактических затрат на приобретение, которые включают в себя:

- контрактную стоимость;

- транспортные расходы;

- расходы по страхованию;

- таможенные пошлины;

- прочие расходы по закупке и транспортировке.

При оформлении товара на таможне уплачиваются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС, акцизы.

На дату снятия денежных средств с валютного счета.

1.  Списаны денежные средства на приобретение валюты: Дт 76 Кт 51 – 406 100;

2.  Отражено поступление валютных средств по курсу ЦБ РФ на дату зачисления: Дт 52 Кт 76 – 405 300 (14 000 х 28, 95);

3.  Отражено перечисление валютных средств поставщику по курсу ЦБ РФ на дату списания: Дт 60 Кт 52 – 405 720 (14 000 х 28, 98);

4.  Списаны денежные средства за оформление паспорта сделки: Дт 76 Кт 51 – 600;

5.  Списана комиссия банка за перевод валюты за границу: Дт 76 Кт 51 – 1 800;

6.  Учтено комиссионное вознаграждение банка за покупку валюты: Дт 91/2 Кт 76 – 800;

7.  Отражена курсовая разница на валютном счете, возникшая между датой зачисления и датой списания валюты: Дт 52 Кт 91/1 – 420 (405 720 – 405 300).

На дату перехода права собственности на полученные товары.

8.  Отражена стоимость товаров на дату перехода права собственности: Дт 41/1,2 Кт 60 – 406 000 (14 000 х 29);

9.  Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиками: Дт 60 Кт 91/1 – 280 (406 000 – 405 720);

10.  Начислены таможенные сборы: Дт 41/1,2 Кт 76 – 672;

11.  Начислены вывозные таможенные пошлины: Дт 41/1,2 Кт 76 – 406 (406 000 х 0, 1%);

12.  Выделен НДС по таможенным сборам и таможенным пошлинам: Дт 19 Кт 76 – 194 ((672 + 406) х 18%);

13.  Оплачено за таможенные сборы и таможенные пошлины: Дт 76 Кт 51 – 1 272 (672 + 406+ 194);

14.  Увеличивается покупная стоимость импортного товара на стоимость паспорта сделки и комиссионного вознаграждения банку за перевод валюты: Дт 41/1,2 Кт 76 – 2 400 (600 + 1 800).

То., покупная стоимость импортного товара составит (см. Дт 41/1, 2) 409 672 руб.

Порядок расчетов по НДС.

Налогообложение экспортно-импортных операций осуществляется по принципу «страны назначения», согласно которому реализация товаров производится по ставке 0 % в стране поставщика и подлежит обложению НДС в стране покупателя.

Для применения нулевой процентной ставки и принятия к вычетам НДС, уплаченных поставщикам, налогоплательщик должен представить в налоговый орган документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД на вывоз товаров. При неподтверждении правомерности применения нулевой налоговой ставки в установленный срок начисляется и уплачивается в бюджет НДС по ставке, применяемой при продаже товаров внутри страны за счет собственных средств организации-экспортера.

При получении авансов в иностранной валюте в счет предстоящих поставок экспортируемых товаров российские организации должны уплатить в бюджет НДС, исчисляемый методом, указанным в п. 4 ст. 164 НК РФ.

Основанием для принятия сумм налога к вычету в установленном порядке являются:

- счет-фактура, а при ввозе товаров на таможенную территорию РФ – таможенная декларация на ввозимые товары;

- платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС таможенному органу.