Навигация
Расхождение между МСФО №2 и ПБУ 5/01
34777
знаков
3
таблицы
0
изображений
2.2 Расхождение между МСФО №2 и ПБУ 5/01
В России учет материалов регулируют два основных нормативных документа:
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н.
Международные правила, по которым ведется учет МПЗ, сведены в единственном стандарте. Это МСФО №2 «Запасы». Некоторые правила и определения содержатся также в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности.
Насчет порядка признания материалов в бухгалтерском учете в ПБУ 5/01 сказано, что материально-производственными запасами признаются:
- сырье, материалы и т.д., которые необходимы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
- объекты для продажи;
- активы, используемые для управленческих нужд организации.
Кроме того, в форме нашего бухгалтерского баланса к запасам относятся затраты на незавершенное производство, расходы будущих периодов, а также животные на выращивании и откорме.
Принять материально-производственные запасы на баланс можно, только если у организации есть на них право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Если же такого права у компании нет, то материалы должны быть учтены за балансом – об этом прямо говорится в пункте 10 Методических указаний.
Согласно МСФО №2 к запасам относятся:
- товары;
- готовая продукция;
- незавершенное производство.
При этом МСФО №2 не содержит в себе определения понятия «материалы». Однако в Принципах запасам дается такое определение: ресурсы, которые компания контролирует и намеревается использовать ради получения выгоды. Под контролем же понимают возможность, во-первых, управлять активами по собственному усмотрению. А во-вторых, не позволять пользоваться ими другим организациям. Что же касается права собственности, то в МСФО на учет запасов оно не влияет.
Отсюда следует вывод: основное отличие заключается в том, что в финансовой отчетности, составленной на основании МСФО, отражается стоимость всех готовых и незавершенных товаров. То есть вне зависимости от права собственности активы должны быть признаны запасами и учтены на балансе организации. В то время как в действующем российском законодательстве право собственности является обязательным условием для учета на балансе.
Еще согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерской отчетности в составе запасов отражаются расходы будущих периодов. В МСФО такой статьи не предусмотрено ни одним стандартом. В какой-то мере расходам будущих периодов в международном учете соответствуют так называемые предоплаченные расходы, но отражаются они в составе выданных авансов. Также российские бухгалтеры показывают в запасах стоимость животных, которая оговаривается в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Согласно ПБУ 5/01 российские бухгалтеры в основном отражают в отчетности материалы по фактической себестоимости.
Как рассчитать себестоимость купленных материально-производственных запасов, говорится в пункте 6 ПБУ 5/01. Для этого из суммы, которую организация фактически истратила при покупке, вычитают НДС и акцизы. Следует подчеркнуть, что к фактическим затратам в числе прочего относятся проценты по займам, начисленные до того, как материалы были приняты к бухгалтерскому учету. И уже когда материалы учтены на балансе, проценты по заемным средствам списываются в состав прочих расходов. Если, конечно, деньги одолжены именно для приобретения этих МПЗ.
Однако, если в компании есть поврежденные или устаревшие материалы, делается исключение. Тогда в годовом балансе показывают рыночную цену, которую уменьшают на сумму резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Рыночной при этом считается общая цена возможной продажи.
В соответствии с МСФО №2 материалы должны оцениваться по наименьшей из двух величин – себестоимости или возможной чистой цене реализации. В международной практике данный порядок соблюдают, так как он позволяет лучше осветить положение дел компании для ее руководства.
На основании МСФО №2 себестоимость формируется из покупной цены, импортных пошлин, налогов (кроме тех возмещаемых), расходов на перевозку и обработку, а также из других затрат, связанных с приобретением. А вот торговые скидки, полученные уже после принятия запасов на учет, из себестоимости вычитаются.
Возможная чистая цена реализации – это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу. Снижение стоимости запасов отражается как резерв под обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».
Рассмотрим пример: по условиям договора покупатель получает от поставщика 5-процентную скидку, если стоимость купленных за месяц материалов превысит 50 000 руб. В конце месяца сумма, на которую покупателю отгрузили материалы, составила 54 000 руб. (для упрощения примера налоги не рассматриваются). Поэтому сумма предоставленной скидки равна 2700 руб. (54 000 руб. * 5%). Компания-покупатель разработала международный План счетов. Бухгалтер, ориентируясь на МСФО №2, сделает следующие проводки:
ДЕБЕТ 214 «Материалы» КРЕДИТ 521 «Расчеты с поставщиками»
54 000 руб. – оприходованы купленные материалы по цене без учета скидки;
ДЕБЕТ 521 «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 214 «Материалы»
– 2700 руб. – уменьшена стоимость приобретенных товаров на сумму скидки.
Отсюда следует вывод, что подход к формированию фактической себестоимости материалов, практикуемый в российском бухгалтерском учете, имеет много общего с МСФО. Однако следует обратить внимание на определенные моменты.
Прежде всего, пока материалы не приняты к бухгалтерскому учету, п. 6 ПБУ 5/01 разрешает увеличивать их себестоимость на сумму процентов по заемным средствам. МСФО №2 также допускает это, но только на условиях, которые предусмотрены в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам». А именно когда подготовка запасов к использованию или для продажи занимает много времени. Если составлять отчетность по МСФО, основываясь на данных российского бухучета, это отличие может привести к завышению балансовой стоимости запасов.
Также балансовая стоимость материалов может быть завышена, если не учитывать, что по международным стандартам скидки, возвраты платежей и т.д. из затрат на покупку вычитаются. Тогда как пункт 12 ПБУ 5/01 такого изменения в себестоимости запасов не предполагает. Наконец, согласно МСФО из возможной цены реализации материалов вычитаются расходы на продажу, что не предусмотрено российскими правилами.
Согласно ПБУ 5/01 одни и те же виды запасов с разной себестоимостью можно списывать одним из трех способов, оговоренных в пункте 16 ПБУ 5/01:
1. Списание по себестоимости единицы запасов. Этим методом определяют текущую себестоимость запасов, которые не могут заменять друг друга или подлежат особому учету. В качестве примера можно привести драгоценные металлы и камни, радиоактивные вещества.
Похожие работы
... в Белорусском государственном экономическом университете по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в промышленности». Тема дипломной работы «Учет поступления материалов и анализ обеспеченности организации материальными ресурсами» и руководитель закреплены приказом ректора университета. Одновременно тема дипломной работы выполнялась по согласованию с ОАО «Слониммебель». В промышленности ...
... Фондовооружённость труда 2010,62 451,56 3561,88 22,46 177,15 Рентабельность общая, % 0,33 0,69 0,90 212,05 277,02 Рентабельность расчётная, % 0,23 0,48 0,66 204,98 282,73 2. Учет материально-производственных запасов на предприятии ОАО «АВТОВАЗАГРЕГАТ» 2.1 Организация и документальное оформление поступления и расхода материальных запасов Статьей 1 Федерального закона от ...
... (Д20 К10) Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути. Согласно методическому аспекту учетной политики УП "Белкоммунмаш" пункта 3.4 - "Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных ...
... учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета. Глава 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ОАО "ПРАК" 2.1 Краткая технико-экономическая характеристика и система бухгалтерского учета на исследуемом предприятии ОАО «ПРАК» ...
0 комментариев