Учет расчетов по оплате труда на примере Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»

2.2 Учет расчетов по оплате труда на примере Муниципального учреждения «Отдел школьного образования»

2.2.1 Учет начисления и выплаты отпускных

В связи со спецификой учета заработной платы в централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» расчеты в дипломной работе производятся на основании данных отдельных педагогических работников в рамках счетов бюджетного учета.

Одним из профилирующих моментов деятельности централизованной бухгалтерии Муниципального учреждения «Отдел школьного образования» являются расчеты с педагогическими работниками по оплате труда. В данных расчетах большую роль играет начисление и выплата денежных средств за предоставленный очередной отпуск, рассмотрение данного раздела учета производится на основании Козловской С. В. – учителя русского языка и литературы в Муниципальном образовательном учреждении «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1»

Детально изучив тарификационный список Муниципального образовательного учреждения «Западнодвинская средняя общеобразовательная школа №1» на 1 сентября 2007 года[42] в целях проверки тарификации вышеуказанного педагогического работника, в котором указаны основные сведения о педагогических работниках, в частности о Козловской С. В., которая была протарифицирована по следующим данным:

-  Учитель русского языка и литературы в 9, 10 и 11 классе;

-  Разряд по единой тарифной сетке – 15 (при расчете следует учитывать, что из-за специфики деятельности образовательных учреждений отпуск педагогических работников рассматривается за 2008 год еще при действии Единой тарифной сетки);

-  Имеет высшее педагогическое образование, полученное по окончании в 1972 году Ленинградского педагогического института;

-  Стаж педагогической работы 34 года 13 дней;

-  Звание «Заслуженный учитель Российской Федерации»;

-  Ведет русский язык и литературу: 9 класс – 5 часов; 10,11 классы – 15 часов; факультатив в 11 классе – 2 часа; группа продленного дня – 0,5 часа (9 класс); элективные курсы 0,5 (9 класс); обучение на дому – 3,5 часа (11 класс)

1.  Оклад по единой тарифной сетке:

4 678 руб.

2.  Заработная плата за часы, выданные в 9 классе:

4 678 * (5 + 0,5 + 0,5) / 18 = 1 559, 33 руб.

3.  Заработная плата за часы, выданные в 10 и 11 классе:

4 678 * 17/ 18 = 4 418, 11 руб.

4.  Надбавка за проверку тетрадей (9класс):

4 678 * 5 / 18 * 30% / 100% = 389,89 руб.

5.  Надбавка за проверку тетрадей (10, 11 класс):

4 678 * 15 / 18 * 30% / 100% = 1 169, 50 руб.

6.  Надбавка за проверку тетрадей (3,5 часа на дому):

4 678 * 3,5 / 18 * 15% / 100% = 136,44 руб.

7.  Надбавка за звание «Заслуженный учитель России»:

4 678 * 20% / 100% = 935,60 руб.

8.  Итого заработная плата:

1 559,33 + 4 418,11 + 389,83 + 1 169,50 + 136,44 + 935,60 = 8 608,81 руб.

Протарифицировав данного работника производится начисление заработной платы за отработанный период, июнь месяц в Карточке-справке[43] и отпускных, начисление которых отражено в расчете отпуска[44] (так же следует принимать во внимание записку расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и в других случаях[45])

Ранее, в соответствии с трудовым законодательством 16 июня выплачивалась заработная плата за первую половину месяца по Платежной ведомости № 6[46] и расходному кассовому ордеру № 381[47] в сумме 3 000 рублей, оприходованную по приходному кассовому ордеру №241[48]

При этом в Журнале операций № 1 «Касса» (в конце месяца) делается следующая запись:

Таблица 2

Отражение выплаты заработной платы в регистрах аналитического учета

В соответствии с Постановлением Администрации Тверской области из средств областного бюджета, до введения новой системы оплаты труда, педагогическим работникам была предусмотрена стимулирующая выплата в размере 14 % от суммы заработной платы по тарификации, с учетом отработанного времени[49].

Для Козловой С. В. ее размер составляет:

8 608, 81 * 14% / 100% = 1 205, 23 руб.

Следует также учитывать, что педагогическим работникам возмещаются денежные средства на книгоиздательскую продукцию в размере 100 руб., выдаваемые по отдельной ведомости.

В соответствии с Приказом № 80 по МУ «Средняя общеобразовательная школа № 1»[50] Козловской С. В. был предоставлен отпуск на период с 01.07.2008 по 25. 08. 2008 г., что составляет 56 календарных дней.

Расчет отпускных (средства местного бюджета)

1.  Определение суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период 12 месяцев:

Таблица 3

Заработная плата за расчетный период

Сумма заработной платы за расчетный период = 90 750, 95 руб.

2.  Количество календарных дней отработанных в расчетном периоде:

Таблица 4

Календарные дни за расчетный период

Итого = 286, 4 дня

3.  Определение среднедневной заработной платы:

90 750, 95 / 286,4 = 316, 87 руб.

4.  Сумма начисленных отпускных:

316, 87 * 56 = 17 744, 72 руб.

В результате произведенных расчетов в конце месяца преподавателю Козловской С. В. за счет средств разных бюджетов начислена сумма в размере

27 658, 76 руб. (8 608, 81 + 1 205, 23 + 100 + 17 744, 72)

Расчет удержаний из заработной платы

1. При расчете налога на доходы физических лиц следует учитывать, что Козловской С. В. предоставляется налоговый вычет в размере 400 руб. при совокупном доходе не превышающим 20 000 руб. в год (данное ограничение действовало до 01.01.2009 г.), а также суммы компенсаций за книгоиздательскую продукцию налогом не облагаются.

Совокупный доход за январь – июнь = 7 811, 24 + 9 661,13 + 8 832, 73 + 12 475,18 + 9 914, 04 + 27 658, 76 = 76 353, 08 руб.

Облагаемый доход за январь – июнь = 76 353, 08 – (100*6 + 400 * 2) = 74 953, 08 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за январь-июнь = 74 953, 08 * 13% / 100% = 9 744 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за январь-май = 950 + 1 191 + 1 136 + 1452 + 1432 = 6 161 руб.

Сумма налога на доходы физических лиц за июнь = 9 744 – 6 161 = 3 583 руб.

2. Из заработной платы Козловской С. В. производится добровольные удержания в виде профсоюзных взносов (удержание производится на сумму начисленных за месяц доходов исключая компенсационные выплаты на книгоиздательскую продукцию), а также по заявлению на подписку периодических изданий.

Сумма профсоюзных взносов = 27 558, 76 * 1% / 100% = 275, 59 руб.

Сумма удержаний на подписку = 100 руб.

Сумма к выдаче = 27 658, 76 – 3 000 – 100 – 275, 59 – 3 583 = 20 700, 17 руб.

30 июня по заявке на получение наличных денег были списаны денежные средства на выплату заработной платы и отпускных с лицевого счета и оприходованы в кассу по приходному кассовому ордеру, затем по расчетно-платежной ведомости № 6[51] и расходному косовому ордеру № 382[52]

В этот же день производятся записи по начислению заработной платы в Журнале операций № 6 «Расчеты по оплате труда»[53]:

Таблица 5

Отражение начисления заработной платы в регистрах аналитического учета