Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Синтетический учет затрат на заработную плату и расчетов с персоналом по оплате труда

бухгалтерский учет расход оплата труд

Все ранее рассмотренные расчеты по заработной плате носили аналитический характер, поскольку были взаимосвязаны и направлены на учет индивидуальных затрат труда и времени, подлежащих оплате.

Назовем режим последовательности регистрации аналитических показателей:

первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, маршрутные листы, акты на брак, справки – расчеты и т.д.);

карточки – лицевые счета работников, расчетные и платежные ведомости.

Весь последующий учет будет носить синтетический (обобщенный) характер посредствам группировки и суммирования аналитических показателей в составе фонда заработной платы, фактически сложившегося за каждый отчетный период (включая отчетный год). Таким образом, аналитический учет носит персональный характер и организуется в разрезе каждого табельного номера, а синтетический фиксирует его суммы, объедения в составе счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда». Это основной для этих целей счет, пассивный по отношению к балансу, так как кредитовое сальдо отражает невыполненные организацией обязательства перед работниками ввиду не наступления срока их погашения или отсутствия денежных ресурсов для этих целей. Оборот по кредиту – набор сгруппированных по однородности операций: расчетов в суммах начисленной заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство или содержания организации, или со счетами источников начисления премий, вознаграждений, или со счетами внебюджетных фондов, ранее созданных резервов и др.

Суммы отражаемые по дебету счета 70, в первую очередь направлены на уменьшение обязательств организации перед работниками в связи с удержанием с последних налогов, ранее полученных авансов по заработной плате, сумм, перечисленных в банк, или за товары купленные в кредит, в погашение банковских кредитов и займов, сумм, удержанных за допущенный брак, алиментов и т.п.

Указанная совокупность аналитических и синтетических показателей дает возможность осуществлять контроль за соответствием или отклонением практически начисленного фонда заработной платы от запланированного. Выявить причины перерасхода заработной платы и составить необходимую отчетность по труду и заработной плате.

Состав и перечень регистров синтетического учета при журнально – ордерной форме учета ограничиваются следующими журналами – ордерами:

1) оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» находит отражение в журналах – ордерах № 10 и № 10/1.

В разделе 1 журнала – ордера № 10 «Издержки производства» отражаются суммы начисленной заработной платы, включаемые в себестоимость продукции, т.е. отнесенные в дебет счетов 20, 23. 25, 26, 28 и в кредит счета 70.

В журнале – ордере № 10/1 отражаются суммы начисленные за счет других источников, отнесенные в дебет счетов 08, 44, 69,91 и др.;

2) оборот по дебету счета 70, т.е. суммы выплат, удержаний и вычетов из заработной платы в зависимости от их вида, находят отражение:

в журнале – ордере № 1 – сумма ранее выданного аванса (кредит счета 50 «Касса»);

в журнале – ордере № 8 – суммы удержанных налогов (счет 68), погашение ранее предоставленных займов и кредитов (счет 73); алименты и прочие платежи (счет 76).

2.3 удержания и вычеты из заработной платы

 

2.3.1 Удержание налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц всегда был одним из наиболее значимых в налоговой системе Российской Федерации, поскольку он затрагивает не только интересы юридических лиц – организаций, но и каждого гражданина.

Из положений статьи 207 и 226 Налогового кодекса следует, что если организация выплачивает физическому лицу доходы, подлежащие налогообложению НДФЛ у этого источника выплаты, то она обязана:

1) определить налоговый статус налогоплательщика при выплате ему дохода. Причем статус налогоплательщика подтверждается документально;

2) произвести расчет налоговой базы и суммы налога;

3) перечислить удержанную сумму налога в бюджетную систему России;

3) предоставить по окончании налогового периода в налоговую инспекцию по месту постановки на учет сведения о полученных налогоплательщиком доходах и удержанных суммах налога.

Рассмотрим ряд понятий, используемых в расчетах налога на доходы физических лиц:

налогоплательщики – физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.(ст. 207 НК РФ);

налоговая база – все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки;

налоговый агент – российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации.

В целях правильного определения налоговой базы и суммы налога необходимо определить статус налогоплательщика: относится он к налоговым резидентам Российской Федерации или нет. Следует учитывать, что для исчисления налога применяются налоговые ставки, указанные в статье 224 НК РФ, если иное правило не установлено международными договорами об избежании двойного налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Поясним нормы Кодекса на примерах.

Пример 1. Иностранный гражданин приехал в Россию 31 октября 2009 года и проработал в российской организации до 1 июня 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.

В 2009 году иностранный гражданин не являлся налоговым резидентом РФ, так как общая продолжительность его пребывания на территории РФ составила 61 календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2009 года). Бухгалтер организации, в которой он работал, должен удерживать с его доходов налог по ставке 30 %.

В 2010 году иностранец приобретет статус резидента, когда общая продолжительность пребывания его в России составит 183 дня. Это произойдет 2 мая 2010 года. Однако поскольку гражданин выехал за пределы России 1 июня 2010 года (количество дней пребывания его в России в 2010 году менее 183календарных дней), его налоговый статус изменился. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов, полученных этим налогоплательщиком в 2010 году, применяет налоговую ставку 30 %.

Пример 2. Иностранный гражданин приехал в Россию 1 января 2009 года и проработал в российской организации до 1 января 2010 года и в этот же день выехал за приделы РФ.

В данном случае иностранец приобретает статус налогового резидента в 2009 году, так как в этом году общая продолжительность его пребывания в России составит более 183 календарных дней в течении следующих подряд 12 месяцев. Следовательно, бухгалтер организации при исчислении НДФЛ с доходов указанного гражданина может применять налоговую ставку 13 %. Кроме того, иностранный гражданин имеет право на стандартные налоговые вычеты.

Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской организации, необходимо выяснить не только налоговый статус, но и источник дохода. Из норм статьи 208 НК РФ следует, что откосится к доходам от источников в РФ.

Налог на доходы физических лиц исчисляется с налоговой базы, которая определяется с учетом положений статьи 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в течении налогового периода или право на распоряжение которыми у него возникло в этом налоговом периоде.

Доходы учитываются в полной сумме без каких - либо удержаний по распоряжению налогоплательщика, решению суда или иных органов. Такие удержания не могут уменьшать его налоговую базу. Примером удержаний, не учитываемых при определении налоговой базы, являются алименты, суммы уплачиваемые в погашение полученных займов, и др.

Для расчета налоговой базы и суммы налога определяется полученный физическим лицом доход, который в установленных Кодексом случаях уменьшается на налоговые вычеты и иные виды расходов (нормативы).

При определении налоговой базы по НДФЛ не учитываются доходы, перечисленные в статье 217 НК РФ. Их можно подразделить на доходы :

- полностью освобождаемые от налогообложения;

- и частично освобождаемые от налогообложения (п. 8, 28, 33 и 39 ст 217 НК РФ).

Частичное освобождение от налога на доходы физических лиц в размере, не превышающем 4000 руб. в год, применяется в отношении следующих видов доходов:

1)  стоимость подарков полученных налогоплательщиком от организации;

2)  сумм материальной помощи, оказываемой работодателем своим работником;

3)  возмещение стоимости медикаментов работодателем своим работникам;

На основании пункта 8 статьи 218 НК РФ от налогообложения освобождаются суммы единовременной материальной помощи, выплаченной работодателем своим работникам при рождении ребенка в размере 50 000 руб., в течении первого года после рождения.

Анализируя главу 23 НК РФ, можно выделить пять видов налоговой базы:

1)  налоговая база, облагаемая по ставке 13%, в нее включается большая часть доходов физических лиц;

2)  налоговая база, облагаемая по ставке 30%, в нее включаются доходы нерезидентов ;

3)  налоговая база, облагаемая по ставке 15%, в базу включаются доходы в виде дивидендов, лиц не являющихся налоговыми резидентами.

4)  налоговая база, облагаемая по ставке 9%, в эту базу включаются доходы полученные налоговыми резидентами в виде дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием;

5)  налоговая база, облагаемая по ставке 35%, в базу включается – стоимость призов, выигрышей, процентные доходы по вкладам в банках.

Налоговая база, в отношении доходов, подлежащих обложению по налоговой ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов.

Согласно статье 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение вычетов.

Стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

1)  вычет на самого налогоплательщика – необлагаемый минимум на одного налогоплательщика ;

2)  вычет на обеспечение детей – необлагаемый минимум расходов на обеспечение детей .

В статье 218 НК РФ предусмотрены три вида стандартных налоговых вычетов на самого работника:

1) налоговый вычет в размере 3000 руб. – предоставляется ежемесячно в течении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 1 п.1 ст.218);

2) налоговый вычет в размере 500 руб. – предоставляется ежемесячно в течении налогового периода не зависимо от размера полученного дохода. (пп. 2 п.1 ст.218);

3) налоговый вычет в размере 400 руб. - предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит нормативной величины - 40 000 руб.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один из вышеперечисленных вычетов, ему предоставляется только один – максимальный из соответствующих вычетов.

Пример 1 Сотрудник организации в период блокады Ленинграда в годы Великой Отечественной войны находился в этом городе. Кроме того, в 1957 году он принимал непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении «Маяк».

В организации в 2010 году он ежемесячно получает заработную плату в размере 12 000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации по месту основной работы он предоставил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1и 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ.(3000 и 500 руб. соответственно).

В данном случае сотрудник вправе воспользоваться только одним из указанных вычетов, наибольшим по размеру. Поэтому при определении налоговой базы этого сотрудника в 2010 году его заработок ежемесячно уменьшается на налоговый вычет в размере 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2010 год составит 144 000 руб.(12 000 руб. * 12 мес.). а сумма стандартных вычетов 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 108 000 руб. (144 000 руб. – 36 000 руб.). Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 14 040 руб. (108 000 руб. * 13%).

Пример 2 Работник организации участвовал в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АС.

Ежемесячная заработная плата работника в 2010 году составляет 8000 руб. В январе 2010 года в бухгалтерию организации по месту основной работы он предоставил заявление и документы на предоставление стандартного налогового вычета, установленного в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 НК РФ.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно будет уменьшаться на 3000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма заработка за 2010 год составит 96 000 руб. (8000 руб * 12 мес.), а сумма стандартных вычетов – 36 000 руб. (3000 руб. * 12 мес.). налоговая база определяется за минусом стандартных налоговых вычетов в размере 60 000 руб. (96 000 руб. – 36 000 руб.).

Налог с заработной платы исчисляется по ставке 13 % и составит 7 800 руб. (60 000 руб. * 13%).

Согласно нормам главы 23 НК РФ все родители имеют право на стандартный налоговый вычет на содержание детей.

Сумма налогового вычета на ребенка составляет 1000 руб. Данный вычет предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб.

Пример. Работнику организации в 2010 году ежемесячно выплачивается заработная плата в сумме 8000 туб.Общая сумма заработка за 2010 год составила 96 000 руб. (8000 руб * 12 мес.). работник состоит в зарегистрированном браке и имеет ребенка в возрасте 5 лет.

2010 году работник имеет право на следующие стандартные вычеты:

- налоговый вычет в размере 400 руб. – в соответствии с пп. З п. 1 ст. 218 НК РФ;

- налоговый вычет в размере 1000 руб. – в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; Для определения налоговой базы начисленный работнику ежемесячный доход уменьшается на сумму стандартного налогового вычета 400 руб. в течении января – мая 2010 года, поскольку заработок за этот период не превысил 40 000 руб.(8000 руб. * 5 мес.). С июня данный вычет работнику не предоставляется, так как в июне его доход превышает установленный предельный размер.

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются все 12 месяцев 2010 года в сумме 12 000 руб.(1000 руб * 12 мес.). в данном случае доход работника не превышает предельного размера, при котором предоставляется налоговый вычет на ребенка( 280 000руб).

Общая сумма стандартных налоговых вычетов за 2010 год составит: 400 руб. * 5 мес. + 1000 руб. * 12 мес. = 14 000 руб.

Налоговая база работника ровна - 82 000 руб. (96 000 руб. – 14 000 руб.). Сумма налога исчисленная по ставке 13 % составляет 10 660 руб. ( 82 000 руб * 13 %).

Следует отметить, что стандартный налоговый вычет на обеспечение ребенка может предоставляться в двойном размере одному из родителей. Кто из низ будет его получать, они решают сами.

Для этого одному из родителей необходимо написать заявление по месту своей работы об отказе на получение стандартного налогового вычета на ребенка.

Второму же родителю предаться предоставить заверенную копию этого заявления вместе со своим заявлением о получении двойного вычета.

Если же у родителя, отказавшегося от получения стандартного вычета на ребенка, сумма полученного заработка превысит 280 000 руб., то у второго родителя право на получение вычета в двойном размере утрачивается.

Пример. Родители ребенка 3 лет состоят в зарегистрированном браке. Оба родителя работают по трудовому договору. Ежемесячный заработок отца ребенка составляет 20 000 руб.

С октября 2009 года мать ребенка находится в декретном отпуске. В декабре 2009 года родится второй ребенок. По месту работы матери ежемесячно выплачивается частично сохраняемый на период отпуска по уходу за ребенком заработок в сумме 4000 руб.

На основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в 2010 году отец двоих детей имеет право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере, но при условии, письменно откажется от получения вычета на детей в отношении доходов, подлежащих обложению по ставке 13 %.

В 2010 году стандартные вычеты отцу предоставляются в сумме 48 800 руб., в том числе:

- за январь - февраль в размере 800 руб. (400 руб. * 2 мес.) – на основании пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ;

- за январь – декабрь в размере 48 000 руб. ( 1000 руб. * 2 * 2 мес.) - на основании пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговая база определена в сумме 191 200 руб. (20 000 руб. * 12 мес. – 48 800 руб.). Налог исчислен по ставке 13% и составляет 24 856 руб. (191 200 руб. * 13 %).

В случае получения доходов от нескольких налоговых агентов вычеты могут предоставляться только одним из них по выбору налогоплательщика.

Из положений пункта 3 статьи 218 НК РФ следует, что если налогоплательщик начинает работать в организации не с первого месяца налогового периода, то стандартные вычеты предоставляются с учетом дохода, полученного по предыдущему месту работы.

Вычеты могут быть предоставлены только при условии, что совокупный доход, полученный по прежнему и новому местам работы, не превысит установленную в подпунктах 3 и 4 статьи 218 НК РФ предельную величину. Сумма по предыдущему месту работы подтверждается справкой, выданной в соответствии с пунктом 3 статьи 230 НК РФ (ф 2 – НДФЛ).

Пример. Работник имеет ребенка в возрасте 15 лет.

В 2010 году работник по месту работы в ООО «Альфа» ежемесячно получал заработную плату в размере 8000 руб. В феврале ему была выдана материальная помощь в размере 2000 руб.

Всего за январь – май работник получил доход в сумме 40 000 руб., в том числе материальную помощь – 2000 руб. материальная помощь в размере 2000 руб. не облагается налогом на основании пункта 28 статьи 217 НК РФ.

В ООО «Альфа» работнику были предоставлены стандартные налоговые вычеты за январь – май в размере 7000 руб. ( 400 руб.* 5 мес. + 1000 руб. * 5 мес.).

С 1 июля 2010 года работник уволился из данной организации.

4 июня работник поступил на новое место работы в ООО «Вега», на котором до конца 2010 года получал ежемесячно 10 000 руб.В июле 2010 года ему была оказана материальная помощь в размере 3000 руб.

С января по июль 2010 года в указанных организациях работником получены следующие доходы:

- в ООО «Альфа» - с января по май – 42 000 руб.(заработная плата в сумме 40 000 руб. (8000 руб. *5 мес.) + материальная помощь – 2000 руб.);

- ООО «Вега» - июнь – 10 000 руб.;

- ООО «Вега» - июнь – 13 000 руб.(заработная плата 10 000 руб. и материальная помощь 3000 руб.).

С января по июль доход работника составил 65 000 руб. (42 000 руб.+ 10 000 руб. + 13 000 руб.). Однако для определения размера дохода при котором предоставляются стандартные налоговые вычеты, применяется доход в размере 61 000 руб. (65 000 руб. – 2000 руб. – 2000 руб.). В налоговой базе не учитывается материальная помощь в сумме 2000 руб. полученная у предыдущего работодателя, а также 2000 руб. по новому месту работы.

Материальная помощь у нынешнего работодателя в включается в налогооблагаемый доход лишь в сумме 1000 руб., так как согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ предельная необлагаемая сумма материальной помощи за год составляет 4000 руб.

Стандартные налоговые вычеты на работника по новому месту работы не предоставляются, так как в июне суммарный доход работника превысил предельную сумму – 40 000 руб.

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется работнику до тех пор, пока его доход, исчисленный с начала года, не превысит 280 000 руб.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств. При этом сумма удержаний не должна превышать 50% суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течении одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату заработной платы.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов выплаченных в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, сумма совокупного налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в установленном порядке, если сумма меньше 100 руб., она добавляется к сумме налога подлежащей перечислению в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога ( ст. 226 НК РФ).

Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он относится к пассивным счетам, отражающим расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем перечисленных платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту – суммы, удержанные с налогоплательщиков за тот же отчетный период.