Практическая часть

3. Практическая часть

Обязанность представления сведений персонифицированного учета возложена на организации пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 № 167−ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее — Закон № 167−ФЗ) и пунктом 2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27−ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее — Закон № 27−ФЗ).

Сведения за 2010 год нужно подать не позднее 15 февраля 2011 года (п. 2 ст. 11 Закона № 27−ФЗ).

С 2011 года отчетными периодами признаются I квартал, полугодие, девять месяцев и календарный год (ст. 1 Закона № 27−ФЗ и подп. «з» п. 2 Инструкции о порядке ведения персонифицированного учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н).

Сведения персонифицированного учета на застрахованных лиц представляют по формам, которые утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п. Этим же документом утверждена Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования (далее — Инструкция). К моменту составления отчетности за 2010 год документ следует применять в редакции постановления Правления ПФР от 07.07.2010 № 166п.

Рассмотрим отчетные формы за 2010 год.

Форма СЗВ-6−1

В форме СЗВ-6−1 отражаются сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица. Данная форма заполняется на каждого работника, который согласно пункту 71 Инструкции в отчетном периоде:

·  находился в неоплачиваемом отпуске;

·  на больничном;

·  работал в особых (в том числе и особых территориальных) условиях труда;

·  обрел право на назначение досрочной пенсии.

Порядок заполнения формы СЗВ-6−1 по сравнению с прошлым годом несколько изменился. Однако многие правила остались прежними. Рассмотрим нюансы заполнения данной формы.

Особые территориальные условия. Так, столбец «Территориальные условия» заполняется, если организация имеет рабочие места, находящиеся в особых территориальных условиях — в районах Крайнего Севера, местностях, приравненных к ним, зонах отчуждения, отселения, проживания с правом на отселение, проживания с льготным социально-экономическим статусом. Коды территорий приведены в приложении № 1 к Инструкции. Сведения о таких работниках указывают лишь в форме СЗВ-6−1. Напомним, что ранее данные сведения отражали в форме СЗВ-4−2.

Особый режим работы. Если сотрудник выполняет работы в течение полного рабочего дня в режиме неполной рабочей недели, нужно будет указать фактически отработанное им время в месяцах и днях. Если он выполняет работы в режиме неполного рабочего дня, указывается доля занимаемой ставки.

В столбце «Исчисление страхового стажа» указывают код основания (в первой колонке) и количество календарных месяцев и дней, отработанных в особых условиях (во второй колонке). Периоды, когда работник был на больничном или в отпуске без сохранения заработной платы, также указывают в этом столбце.

Данная форма заполняется в рублях и копейках.

Сведения по форме СЗВ-6−1 группируются в пачки по видам применяемых тарифов. При этом каждая пачка должна сопровождаться описью по форме АДВ-6−3.

Форма АДВ-6−3

В форме АДВ-6−3 делается опись документов о начисленных и уплаченных страховых взносах и страховом стаже застрахованных лиц, передаваемых страхователем в ПФР по форме СЗВ-6−1. Указываемые в форме АДВ-6−3 сведения о начисленных и уплаченных взносах должны совпадать со сведениями формы СЗВ-6−1 (п. 70 Инструкции). Инструкцией предусмотрено, что опись сопровождает только пачки с формами СЗВ-6−1 на сотрудников, у которых были нестандартные периоды страхового стажа, например отпуск без сохранения заработной платы, больничный и т. д. или возникло право на назначение досрочной пенсии.

Форма СЗВ-6−2

Форма СЗВ-6−2 представляет собой реестр сведений о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованных лиц. В ней указывают сведения на застрахованных лиц, которые не включены в форму СЗВ-6−1. Это сотрудники, которые в отчетном периоде имели один период страхового стажа (например, не болели, не уходили в декрет) или не получили право на назначение досрочной пенсии. Документ не должен составляться более чем на 32 000 человек (п. 72 Инструкции). Если в компании трудится больше сотрудников, следует составить второй реестр.

Данная форма заполняется в рублях и копейках.

Форма СЗВ-6−2 описью по форме АДВ-6−3 не сопровождается.

Форма АДВ-6−2

Форма АДВ-6−2 — опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР. В ней отражаются все платежи, произведенные страхователем в адрес ПФР. Ею сопровождаются пачки документов по формам АДВ-6−3, СЗВ-6−1 и СЗВ-6−2 (п. 68 и 69 Инструкции).

Данная форма содержит также перечень исходных (или корректирующих, отменяющих) пачек сведений, представленных в ПФР, данные о количестве застрахованных лиц, имена файлов, передаваемых в ПФР в электронном виде.

Форма заполняется в рублях (п. 69 Инструкции).

Опись должен подписать руководитель (и исполнитель, если этого требует руководитель). На ней ставится печать.

Форма СПВ-1

Форма СПВ-1 содержит сведения о начисленных, уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица для установления трудовой пенсии. Она заполняется в случае, если в организации есть работник, у которого возникло право на получение трудовой пенсии (п. 66 Инструкции).

Список застрахованных лиц

Форма списка застрахованных лиц не утверждена, поэтому он составляется произвольно (п. 12 Инструкции).

Сделаем расчеты и заполним формы.

ООО «Элика-ТК» готовит персонифицированную отчетность за 2010 год. Организация имеет следующие реквизиты:

·  ИНН 7701000321;

·  КПП 770101001;

·  ОКПО 1234567899;

·  регистрационный номер в ПФР 654-000-666666

В компании работают четыре сотрудника:

1) Иван Петрович Рыбин (1957 года рождения), страховой номер 001-000200-01.

В отчетном периоде он находился на больничном с 17 по 30 ноября. Заработная плата И.П. Рыбина за 2-е полугодие 2010 года составила 300 000 руб. (без учета выплаченного пособия по временной нетрудоспособности).

Начисленные взносы на страховую часть трудовой пенсии за 2-е полугодие 2010 года составили 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%);

2) Ольга Владимировна Красинова (1960 года рождения), страховой номер 001-000-200-02.

Заработная плата О.В. Красиновой за 2-е полугодие 2010 года — 200 000 руб.

Начисленные взносы на страховую часть трудовой пенсии за 2-е полугодие 2010 года составили 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%);

3) Елена Викторовна Семина (1982 года рождения), страховой номер 001000-200-03.

Заработная плата Е.В. Семиной за 2-е полугодие 2010 года — 150 000 руб. Начисленные взносы за 2-е полугодие 2010 года составили на страховую часть трудовой пенсии 21 000 руб. (150 000 руб. × 14%) и на накопительную часть трудовой пенсии 9000 руб. (150 000 руб. × 6%);

4) Кирилл Александрович Федоров (1985 года рождения), страховой номер 001-000-200-04.

В отчетном периоде брал отпуск без сохранения заработной платы с 3 по 5 августа 2010 года.

Заработная плата К.А. Федорова за 2-е полугодие 2010 года составила 60 000 руб.

Начисленные взносы за 2-е полугодие 2010 года равны: на страховую часть трудовой пенсии — 8400 руб. (60 000 руб. × 14%) и на накопительную часть трудовой пенсии — 3600 руб. (60 000 руб. × 6%). Сведения персонифицированного учета сданы 23 августа 2010 года. За отчетный период компания уплатила взносы в полном объеме. Необходимо составить формы персонифицированного учета за 2-е полугодие 2010 года.

Решение

Составим таблицу «Сводные сведения по работникам» (см. таблицу 1). С ее помощью определим, в каких формах следует отражать сведения о каждом работнике.

Форма СЗВ-6-1 оформляется на И.П. Рыбина и К.А. Федорова (п. 71 Инструкции). Образец заполнения формы СЗВ-6-1 на К.А. Федорова —Приложение № 1. К пачке форм СЗВ 6-1 формируется опись по форме АДВ-6-3 (см. ниже). Сведения о О.В. Красиновой и Е.В. Семиной отражают в форме СЗВ-6-2 (см. приложения).

После этого формируется опись по форме АДВ-6-2 (см. ниже).

К сформированному пакету документов приложим список застрахованных лиц (см. приложения).

Таблица 1. Сводные сведения о работниках

Показатели	И.П. Рыбин	О.В. Красинова	Е.В. Семина	К.А. Федоров
Год рождения	1957	1960	1982	1985
Заработная плата за 2-е полугодие 2010 года	300 000 руб.	200 000 руб.	150 000 руб.	60 000 руб.
Страховые взносы	Х	Х	Х	Х
Страховая часть 20%	60 000 руб.	40 000 руб.	0 руб.	0 руб.
Страховая часть 14%	0 руб.	0 руб.	21 000 руб.	9000 руб.
Накопительная часть 6%	0 руб.	0 руб.	8400 руб.	3600 руб.
Нестандартные периоды стажа	Есть	Нет	Нет	Есть
Заполняемая форма	СЗВ-6-1	СЗВ-6-2	СЗВ-6-2	СЗВ-

За представление отчетности с опозданием либо за представление неполных и (или) недостоверных сведений страхователя могут оштрафовать на сумму, равную 10% причитающихся за отчетный период и за истекший календарный отчетный год платежей (абз. 3 ст. 17 Закона № 27−ФЗ).

Следует заметить, что у многих компаний возникает соблазн рассчитать сумму штрафа согласно пункту 3 статьи 27 Закона № 167−ФЗ, который гласит, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) сведений, которые нужно было сообщить, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. (5000 руб. — при повторном нарушении). Если речь идет о сумме более 10 000 руб., такая позиция выгоднее.

Однако и чиновники, и судьи на протяжении многих лет единодушны в том, что, если речь идет о персонифицированном учете, штрафные санкции рассчитываются исходя из 10% причитающихся платежей (письмо ПФР от 05.08.2003 № КА-09−25/8276, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.03.2006 № А58−4029/05−Ф02−1203/06−С1). Они дают следующие разъяснения. Санкции, налагаемые Законом № 167−ФЗ, применимы к ситуации, когда речь идет о несообщении (несвоевременном сообщении) решения организации о своей ликвидации (реорганизации), об изменении учредительных документов и учетных реквизитов, места нахождения.

Закон № 27−ФЗ регулирует конкретные вопросы организации и ведения учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации его пенсионных прав. Поэтому он является специальным по отношению к Закону № 167−ФЗ и имеет приоритетное значение при разрешении споров, связанных с нарушением его положений.

Штраф рассчитывают исходя из суммы, приходящейся на тех работников, сведения о которых представлены не полностью (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79).

Штрафа можно избежать, если в течение двух недель страхователь исправит обнаруженные проверяющими ошибки и сдаст отчетность в ПФР (п.34 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н).

Это подтверждает судебная практика (постановление ФАС Поволжского округа от 12.10.2009 № А65−9975/2009 и ФАС Московского округа от 03.08.2010 № КА-А41/8291−10).

Пример 3

В ООО «Рани» работают пять человек. Общая сумма взносов за них уплачена в полном объеме и составляет 50 000 руб. После проверки оказалось, что данные о страховом стаже одного из сотрудников, указанные в отчетности, ошибочны. Сумма взносов, перечисленная на него, — 15 000 руб. за год.

На основании акта проверки общество должно было подать достоверные сведения в течение двух недель. Однако это не было сделано. Какова сумма штрафа, которую должен уплатить страхователь?

Решение

Сумма взыскания составит 1500 руб. (15 000 руб. × 10%).

Отсутствие должностного лица, ответственного за своевременное представление отчетности, не снимает с организации ответственности, поскольку носит субъективный характер. Таково мнение арбитров ФАС Северо-Западного округа (постановление от 18.02.2010 № А56−49848/2009).

Заключение

В данной курсовой работе рассмотрены основные аспекты, касающиеся начисления оплаты труда и отчислений с ФОТ с учетом последних изменений законодательства.

На конкретных примерах разобраны встречающиеся на практике нестандартные ситуации, связанные с исчислением среднего заработка, расчетом пособий по временной нетрудоспособности, определением размера удержаний и налоговой базы по налогам.

Список используемой литературы

 

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: ООО «Статус – Кво 97», 2010, - 1104 с.

2.  Семейный кодекс Российской Федерации.

3.  Федеральный закон от 29.12.2006 № 255−ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

4.  Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденне постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 9

5.  Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации.- Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 г. № 88. ( в ред. Постановления № 36 от 3 мая 2000 г.).

6.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению.- Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (в ред. от 07.05.2003 г.).

7.  Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.- Постановление Госкомстата России от 05.01. 2004 г. N 1.

8.  Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник.-М.:МЦФЭР, 2006.-1070с.

9.  Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Омега-Л, 2006. – 590 с.

10.  Перминова О.В. Расчет больничных. Новые разъяснения, сложные вопросы, особенности расчетов для фирм на «Упрощенке» и ЕНВД, отчетность. Библиотека журнала Главбух, 2010.