Состояние учета денежных средств в ОАО "Нива Рязани"

2. Состояние учета денежных средств в ОАО "Нива Рязани"

2.1 Производственно-экономическая характеристика организации

Анализируемое предприятие ОАО "Нива Рязани" обладает правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет. Адрес места нахождения: г. Рязань, ул. Есенина, д.9. Начало финансово-хозяйственной деятельности приходится на дату государственной регистрации 03 апреля 1998г., основной государственный регистрационный номер № 6204206004.

Деятельность предприятия направлена на приобретение сельскохозяйственной техники, автотранспорта и племенного скота для последующей передачи в лизинг предприятиям АПК Рязанской области, закупку и реализацию зерна, сублизинг.

Бухгалтерский баланс предприятия и отчет о финансовых результатах составлен исходя из требований Федерального Закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и других нормативно-правовых актов, с учетом всех изменений в законодательстве (Приложение 12,13).

Уставный капитал общества сформирован денежными средствами, полностью оплачен и составляет 100 тыс. руб. (Приложение 11). 51% акций ОАО "Нива Рязани" находится у субъекта Российской Федерации – Рязанская область. Остальными акционерами являются юридические лица – сельхозтоваропроизводители. ОАО "Нива Рязани" имеет ряд дочерних предприятий, среди них наиболее крупными являются ООО "АГРОФИРМА МТС Нива Рязани" в уставном капитале которого принадлежит обществу 100% доли, и ОАО "Рязанский свинокомплекс", владельцем пакета акций в размере 39% которого является ОАО "Нива Рязани".

ОАО "Нива Рязани" является также держателем областного и федерального страховых фондов семян.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется централизованно бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением под руководством главного бухгалтера.

Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г. № 1.

Начисление амортизации по основным средствам ведется линейным способом.

Малоценные объекты основных средств, стоимостью не более 10 000 руб., а также книги, брошюры и др. издания списываются в расходы по мере их отпуска в эксплуатацию.

При списании материалов их оценка производится по методу средней стоимости. Предприятие не создает резервы по сомнительным долгам. ОАО "Нива Рязани" определяет налоговую базу по НДС по мере оплаты за отгруженные товары. В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль используется метод начисления. В качестве налоговых регистров предприятие применяет таблицы. ОАО "Нива Рязани" в учете хозяйственной деятельности применяет ПБУ-18. В организации бухгалтерский учет автоматизирован, все бухгалтера работают с помощью бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

2.2 Учет кассовых операций в ОАО "Нива Рязани"

Для осуществления расчетов наличными деньгами ОАО "Нива Рязани" имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Свободные денежные средства организации хранятся в банках г. Рязани (ОАО "Прио-Внешторгбанк", ООО РИКБ "Ринвестбанк", Рязанское ОСБ № 8606, ОАО "Россельхозбанк"). В то же время предприятие хранит с учетом лимита определенную сумму наличных денег в кассе для использования на текущие расходы.

Лимит остатка кассы ОАО "Нива Рязани" согласован с банком, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке.

В расчете на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассы на 2007 год, испрашиваемая и утвержденная банком сумма лимита составила 120 тысяч рублей (Приложение 1).

Сверх лимита наличные деньги в кассе ОАО "Нива Рязани" хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк или выдает по расходному кассовому ордеру под отчет (Приложение 14) лицам, имеющим право на получение денежных средств из кассы организации согласно Приказа (Приложение 2). Подотчетные лица затем отчитываются по авансовому отчету (Приложение 15,16) или возвращают неиспользованную денежную наличность обратно в кассу ОАО "Нива Рязани".

Все хозяйственные операции, проводимые ОАО "Нива Рязани", оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. К ним относятся следующие документы:

- Приходный кассовый ордер, форма № КО-1 (Приложение 20,21);

- Расходный кассовый ордер, форма № КО-2 (Приложение 14,19);

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, форма № КО-3;

- Кассовая книга, форма № КО-4, к ней печатаются вкладные листы кассовой книги (Приложение 17).

Следует отметить, что на исследуемом предприятии не используется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

Квитанция к приходному кассовому ордеру (Приложение 23), оформленная с учетом требований Порядка ведения кассовых операций, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3) и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер (Приложение 20,21) остается в кассе.

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указываются:

по строке "Основание" - содержание хозяйственной операции;

по строке "В том числе" - сумма НДС (записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом делается запись "без налога (НДС)";

по строке "Приложение" - перечисляются прилагаемые первичные документы с указанием их номеров и дат составления;

в графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на который приходуются денежные средства.

Ведение кассовых операций в ОАО "Нива Рязани" возлагается на бухгалтера-кассира, который руководствуется Порядком ведения кассовых операций, является материально-ответственным лицом, заключившим договор о материальной ответственности с организацией. При поступлении в кассу предприятия наличных денег, бухгалтер-кассир выдает квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Когда деньги поступают в кассу за проданный товар, выполненную работу или оказанную услугу, бухгалтер-кассир выдает покупателю (клиенту) кассовый чек, отпечатанный на контрольно-кассовой машине.

В конце рабочего дня бухгалтер-кассир составляет справку-отчет кассира-операциониста, по форме № КМ-6 (Приложение 22) и прикладывает к ней в подтверждение полученных сумм распечатанный на ККМ суточный отчет с гашением и копии квитанций к приходному кассовому ордеру (Приложение 23).

Отмечая качество заполнения Приходного кассового ордера следует отметить следующие недостатки:

- отсутствие штампа "Получено";

- не указано структурное подразделение.

Расходный кассовый ордер, форма № КО-2 (Приложение 19) используется для выдачи наличных денег из кассы организации, оформляется с учетом требований Порядка ведения кассовых операций и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).

В расходном кассовом ордере по строке "Основание" бухгалтер-кассир указывает содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляет прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Отмечая качество заполнения расходного кассового ордера, следует отметить такой недостаток:

- не указан код структурного подразделения.

Наличные денежные средства в ОАО "Нива Рязани" выдаются из кассы на основании не только расходного кассового ордера, но и платежной ведомости (Приложение 25), которая оформляется при выдаче зарплаты сотрудникам организации.

Также возможно использовать такие формы ведомости, как расчетно-платежную и расчетную.

По истечении установленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплат бухгалтер-кассир в конце платежной ведомости указывает итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, производит сверку с общим итогом, подписывает ведомости и записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана бухгалтером-кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму, которая выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер (Приложение 24). Номер расходного кассового ордера и дата его составления указываются в ведомости.

Недостатками заполнения платежной ведомости является:

- отсутствие указания месяца заработной платы;

- не указан корреспондирующий счет.

Платежные ведомости должны регистрироваться в специальном журнале (форма № Т-53а). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в организации в течение 75 лет. Журнал заводится на один календарный год и хранится в организации 5 лет. В организации ОАО "Нива Рязани" такой журнал не ведется.

Организация может выдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды, командировочные, представительские и тому подобные расходы.

Приказом генерального директора ОАО "Нива Рязани" утвержден список лиц, допущенных к получению сумм, выдаваемых под отчет (Приложение 2).

В течение трех рабочих дней после получения денежных средств под отчет работник отчитывается за потраченные деньги (предъявляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы (Приложение 15,16), и возвращает остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется).

Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник отчитывается за них также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре работником бухгалтерии совместно с подотчетным лицом.

На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, чеки ККТ, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Если по авансовому отчету выявлен остаток денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассу организации. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер.

Если сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовому отчету ему возмещается. При этом кассир выписывает расходный кассовый ордер.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

На предприятии ОАО "Нива Рязани" авансовый отчет (Приложение 15) соответствует типовой форме, рекомендованной Госкомстатом России.

Для усиления контроля, за сохранностью наличных денежных средств на предприятии проводится инвентаризация кассы в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в РФ и согласно учетной политики предприятия (ежемесячно перед составлением внутренней бухгалтерской отчетности), которая оформляется актом об инвентаризации наличных денежных средств (Приложение 3).

На предприятии ОАО "Нива Рязани" в условиях обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" (Приложение 17). Одновременно с ней формируется машинограмма "Отчет кассира" (Приложение 18). Обе названные машинограммы бухгалтер-кассир составляет к началу следующего рабочего дня, они имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся бухгалтером-кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями генерального директора ОАО "Нива Рязани" и главного бухгалтера и книга опечатывается.

Контроль, за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера предприятия.

Денежные средства, хранящиеся в кассе ОАО "Нива Рязани", учитывают на активном синтетическом счете 50 субсчет 1 "Касса организации". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит – выбытие денежных средств из кассы (см. Таблицу 2).

Таблица 2 Корреспонденция счетов по операциям денежных средств в кассе

№ п/п	наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Поступление денежных средств с расчетного счета на выплату зарплаты.	50.1	51	280 000,00р.
2	Оплата по договору займа от ООО "Луч"	50.1	58.3	40 000,00р.
3	Оплата за семена от СПК "Борок"	50.1	62.1	50 000,00р.
4	Предоплата (аванс) за спецодежду от СПК "Пионер"	50.1	62.2	5 770,00р.
5	Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50.1	71.1	4 991,00р.
6	Поступление денежных средств от сотрудника в погашение задолженности по договору займа	50.1	73.1	2 800,00р.
7	Возмещение ущерба, причиненного по ДТП	50.1	76.2	500,00р.
8	Оплата пеней за просрочку платежей от СПК "Пионер"	50.1	76.5	310,00р.
9	Сдана выручка в банк на расчетный счет	51	50.1	110 000,00р.
10	Выданы денежные средства ООО "Луч" по договору займа	58.3	50.1	40 000,00р.
11	Выдана зарплата по платежной ведомости	70	50.1	124 320,00р.
12	Выданы денежные средства сотруднику под отчет	71	50.1	482,00р.
13	Выданы денежные средства сотруднику по договору займа	73.1	50.1	20 000,00р.
14	Выданы депонированные суммы	76.4	50.1	3 900,00р.
15	Выдана спонсорская помощь	76.5	50.1	3 000,00р.

2.3 Учет денежных средств на счетах в коммерческом банке

ОАО "Нива Рязани" хранит свободные денежные средства сверх установленного лимита (Приложение 1) на счетах в следующих банках: Рязанском ОСБ №8606, ООО РИКБ "Ринвестбанк", ОАО "Приовнешторгбанк", согласно договоров банковского счета (Приложение 7).

В начале каждого рабочего дня бухгалтер-кассир ОАО "Нива Рязани" по системе "Клиент-банк" отправляет и получает электронные платежные документы (ЭПД), а также электронную копию выписки за предыдущий операционный день. На основании этих документов составляет ежедневный отчет для руководства ОАО "Нива Рязани" об остатках на счетах на начало дня. Затем на основании ЭПД делает бухгалтерские записи в программе "1С: Предприятие" по счету 51.1 в корреспонденции с соответствующими счетами бухгалтерского учета.

Один – два раза в неделю бухгалтер-кассир забирает выписки и платежные документы из обслуживающих банков.

Документами, подтверждающими зачисление на расчетный счет и списание со счета денежных средств, являются:

- при наличных расчетах – чек денежный и объявление на взнос наличными;

- при безналичных расчетах – платежное поручение, платежное требование.

Для получения в банке денег, необходимых на выплату заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов ОАО "Нива Рязани" имеет чековую книжку, которая содержит 25 (может содержать 50) чеков и выдается организации по соответствующему заявлению.

Получение денег из банка бухгалтер-кассир осуществляет по чеку, если необходимые денежные средства имеются на счете. В чеке указывается его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Сверхлимитные денежные средства организации бухгалтер-кассир сдает в банк. Поступление денежных средств из кассы ОАО "Нива Рязани" на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными, в котором указан номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После внесения денежных средств на счет выдается квитанция, которая служит основанием для проведения в учете соответствующих записей (Дебет 51.1 "Расчетный счет" Кредит 50.1 "Касса" зачислены наличные денежные средства на расчетный счет из кассы).

Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит –уменьшение денежных средств на расчетном счете (см. Таблицу 3). Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Таблица 3 Корреспонденция счетов по операциям с денежными средствами по расчетному счету

№ п/п	Наименование операции	Дебет		Кредит		Сумма
1.	Сдана выручка в банк на расчетный счет	51		50.1		110000,00р.
2	Перевод денежных средств с одного расчетного счета на другой	51		51		50 000,00р.
3	Оплачен вексель	51		57.1		100 000,00р.
4	Поступление от ООО "Луч" по договору займа	51		58.3		50 000,00р.
5	Возврат излишне уплаченных авансовых платежей от СПК "Земледелец"	51		60.2		10 000,00р.
6	Поступление от СПК "Земледелец" за семена кукурузы	51		62.1		54 300,00р.
7	Поступление авансовых платежей от СПК "Заря" за спецодежду	51		62.2		961,00р.
8	Получен кредит от ООО КИКБ "Ринвестбанк"	51	66.1		120000,00р.
9	Возврат излишне уплаченного НДС в бюджет	51	68.2		900000,00р.
10	Взыскано по исполнительному листу пени и судебные расходы	51	76.2		14000,00р.
11	Получено от СПК "Мир" за журналы	51	75.6
12	Получены денежные средства по чеку на выплату заработной платы	50.1	51		20000,00р.
13	Получены векселя	57.1	51		100000,00р.
14	Перечисление денежных средств по договору займа	58.3	51		51000,00р.
15	Перечислены денежные средства поставщику за поступивший товар	60.1	51		431000,00р.
16	Перечислены авансовые платежи поставщику в счет будущих поставок	60.2	51		101000,00р.
17	Возврат излишне перечисленных авансовых платежей от СПК "Окский"	62.2	51		8200,00р.
18	Частичный возврат кредита	66.1	51		50000,00р.
19	Перечислены проценты за кредит	67.1	51		12184,00р.
20	Перечислен НДФЛ	58.1	51
21	Перечислен НДС в бюджет за ноябрь 2006 г.	68.2	51		951738,00р
22	Перечислен налог на прибыль организаций в федеральный бюджет	68.4.1	51		8235,00р.
23	Перечислен налог на имущество	68.8	51		6167,00р.
24	Перечислены прочие налоги	68.10	51		5241,00р.
25	Перечислен ЕСН в фонд социального страхования	69.1	51		10225,00р.
26	Перечислен ЕСН в федеральный бюджет	69.2.1	51		23432,00р.
27	Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть)	69.2.2	51		48819,00р.
28	Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть)	69.2.3	51		6809,00р.
29	Перечислен ЕСН В ФФОМС	69.3.1	51		4528,00р.
30	Перечислен ЕСН в ТВОМС	69.3.2	51		7678,00р.
31	Перечислены страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний	69.11	51		1140,00р.
32	Перечислена депонированная заработная плата на счет сотруднику	76.4	51		7800,00р.
33	Перечислены дивиденды по акциям ЗАО "Окская Птицефабрика"	76.3	51		3905,00р.
34	Оплачены услуги банка за обслуживание расчетного счета	91.2	51		100,00р.
35	Оплачена страховая премия по ОСАГО	97	51		3500,00р.

2.4 Совершенствование учета денежных средств в ОАО "Нива Рязани" на перспективу

В целом бухгалтерский учет в ОАО "Нива Рязани" ведется согласно Федеральному Закону "О бухгалтерском учете" и прочим нормативным документам.

Но существуют и недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в организации:

1. Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу ОАО "Нива Рязани". Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в организации они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. Наличные деньги, полученные в учреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. В организации практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу, расходовать на командировки и оплату труда.

В целях совершенствования контроля за наличием движением денежных средств на исследуемом предприятии предлагаем: вменить в обязанности заместителя главного бухгалтера, проведение внутреннего контроля, состояния движения денежных средств в организации, который имел бы своей целью, обеспечение эффективности деятельности аппарата управления по защите законных имущественных интересов предприятия, обеспечение внутреннего контроля, содействие росту эффективности работы учреждения, укрепление его финансового состояния.

Необходимо разработать мероприятия по проверке наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, порядка проведения инвентаризации, контроль за совершением хозяйственных операций, разработку мероприятий по совершенствованию организационной структуры предприятия. Это поможет соответствующим работникам выполнять свои обязанности эффективно и квалифицированно, а для предприятия это станет дополнительным инструментом осуществления контроля за наличием и движением денежных средств.

Предлагаю для совершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств в ОАО "Нива Рязани" примерную программу внутрихозяйственного контроля (см. Таблицу 4).

Данная программа позволит усилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежных средств.

Программа состоит из 3-х разделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе - контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражает контроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделов оговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которые проверяют тот или иной вопрос.

Таблица 4 Примерная программа внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежных средств

Вопросы проверки	Срок проведения	Кто проверяет
Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве
Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе	ежедневно	кассир
Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности	ежеквартально, ежедневно	гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир
Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы	ежедневно	гл. бухгалтер
Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ТОО и его структурные подразделения	в день получения денег	гл. бухгалтер, руководитель
Контроль за сохранностью и состоянием учета денежных средств
Проверка наличия (инвентаризация)	ежемесячно	гл. бухгалтер,
денег и ценных бумаг		ревиз. Комиссия
Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег:	ежемесячно	гл. бухгалтер
а) полученных из банка б) за реализованную продукцию, услуги и работы	по плану работы систематически; при составлении ж/о №1	ревизионная комиссия, гл. бухгалтер
Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета	ежемесячно по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	ежедневно	гл. бухгалтер
Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Положением о ведении кассовых операций.	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Контроль за использованием денежных средств
Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению	ежедневно, по плану	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия
Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки	ежемесячно	гл. бухгалтер
Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами	систематически по плану	зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия
Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам	ежемесячно	зам.гл. бухгалтера
Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха	систематически	гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера
Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности	систематически	гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

3. Аудит денежных средств в ОАО "Нива Рязани"

3.1 Теоретическая подготовка проведения аудита

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки — формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В процессе аудиторской проверки операций с денежными средствами следует руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" ( в ред. от 03.11.06г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации.

4. Уголовный кодекс Российской Федерации.

5. Федеральный закон от 02.12.90 № 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в ред. от 29.12.06г.)

6. Закон РФ от 21.11.96г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. От 03.11.06г.)

7. Федеральный закон от 26.12.95г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 05.02.07г.)

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.02г. № 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации".

9. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.03.02г. №190 "О лицензировании аудиторской деятельности" (в ред. от 26.01.07г.).

10. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.11.05г. № 706 "О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита".

11. Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. № 696 "Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. От 25.08.06г.)

12. прочие нормативные документы, относящиеся к аудиторской деятельности и регламентирующие учет денежных средств, указанные выше.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и др.);

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Информационная база, используемая аудитором при проверке денежных операций, включает:

•  основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения кассовых, банковских и расчетных операций, а также бухгалтерский учет этих операций;

•  приказ об учетной политике организации;

•  бухгалтерскую отчетность — Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

•  налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

•  регистры синтетического учета денежных операций: журналы-ордера, ведомости, машинограммы по счетам 50, 51, 52, 55, 57); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений; кассовую книгу; Главную книгу;

• первичные документы, оформляющие операции с денежными средствами — отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); чековые денежные книжки; выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо) и др.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых предприятием для отражения в учете операций с денежными средствами;

- применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.

Аудиторская проверка кассовых операций является одной из важных и необходимых процедур в начальной стадии аудита.

Проведение аудита кассовых операций представляется важной по нескольким причинам:

-  денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных легко реализуемых активов предприятия;

-  денежные операции носят массовый и распространенный характер;

-  подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности экономического субъекта наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги. Движение их совершается посредством кассовых операций, основными из которых являются:

-  выдача средств на оплату труда;

-  выдача средств на оплату административно-хозяйственных расходов;

-  выдача средств подотчетным лицам.

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

-  проверка правильности документального оформления операций по кассе;

-  оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

-  анализ правильности списания денежных средств в расход;

-  проверка соблюдения кассовой дисциплины;

-  выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Основными методами сбора аудиторских доказательств являются:

-  участие в инвентаризации;

-  наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

-  устный опрос;

-  получение письменных подтверждений;

-  проверка документов;

-  проверка арифметических расчетов.

Приступая к проверке кассовых операций, следует проверить правильность их документального оформления, при этом обращают внимание на полноту заполнения реквизитов приходных и расходных документов; обязательную регистрацию приходных и расходных ордеров, платежных ведомостей и др.; наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств; отсутствие исправлений, подчисток и т.п. — для этого следует изучить отчеты кассира и все приложенные к ним первичные документы. Практика проверок доказывает, что во многих организациях кассовые документы составляются некачественно, часто в приходных и расходных ордерах отсутствуют подписи ответственных лиц, а также подписи лиц, получивших денежные средства. Такие документы считаются недействительными, а проведенные по ним операции необоснованными. Все выявленные нарушения аудитор обязан отражать в своих рабочих документах и сообщать главному бухгалтеру предприятия с целью принятия оперативных мер по их устранению.

Далее следует проверить законность совершения кассовых операций и их соответствие требованиям нормативных документов. Для этого аудитор выясняет, какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка, кому он подотчетен и кто его проверяет. Особое внимание уделяется при этом наличию на предприятии Положения об инвентаризациях, графика проведения плановых ревизий кассы, приказов о назначении инвентаризационных комиссий, приказов о проведении внезапных ревизий кассы, договоров о полной материальной ответственности кассиров и т.п.

Затем аудиторы анализируют полноту, своевременность и правильность оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов). Поступление денежных средств из банка в кассу предприятия проверяется путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Контроль поступления и оприходования выручки производится путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов проверяется по приходным кассовым ордерам. При проверке отражения в учете операционных и внереализационных доходов, аудиторам следует учитывать, что они должны подтверждаться соответствующими договорами, актами, справками.

Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудиторы обращают внимание на юридическую обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних предприятий и организаций, исполнительных листов и др.). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на зарплату, на выдачу различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы и др.), и соблюдение лимита кассы.

При проверке обоснованности выделения НДС в приходных и расходных кассовых документах следует также установить выделение сумм НДС в расчетных документах и правильность его отражения в учете.

Контролируя соблюдение порядка осуществления кассовых операций и их отражение в учете целесообразно применить метод взаимного контроля, при котором сравнивают отражение одной кассовой операции в различных учетных регистрах (по корреспондирующим счетам). Например, поступление денежных средств, отраженное в ведомости № 1 по дебету счета 50, сопоставляют с данными журналов-ордеров № 2, 7, учетными регистрами по счетам 62, 76, 90, 91 и др. Эти суммы должны совпадать.

В ходе проверки выясняется также соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, а также соблюдение лимита остатка кассы, установленного банком. Следует установить причины наличия превышения остатков над лимитом, так как оно допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия. В остальных случаях несоблюдение лимита остатка кассовой наличности расценивается как нарушение порядка ведения кассовых операций.

При проверке обязательно контролируют правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 "Касса" корреспонденции счетов, подсчета оборотов и остатков по данному счету. Для этого сверяют данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц проверяемого периода по датам.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по оснащенности техническими средствами пожарно-охранной сигнализации, имеется ли для хранения денежных средств и других ценностей сейф; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа и порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах, имеются ли акты периодических внезапных проверок кассы, созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк.

В ходе инвентаризации аудитор устанавливает правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; наличие подписей в получении денег (для чего выборочно проверяют подписи в расходных ордерах и ведомостях на соответствие); соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах; наличие или отсутствие штампов на кассовых документах (получено, оплачено); правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней; правильность выдачи денег по доверенностям; соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе.

Результаты инвентаризации наличных денежных средств и других ценностей в кассе аудитор оформляет актом типовой формы № ИНВ-15, который кроме аудитора подписывают кассир и главный бухгалтер проверяемого предприятия. Этот акт является письменным аудиторским доказательством.

В условиях автоматизированного ведения кассовой книги аудитором должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Вопросам аудита в условиях компьютерной обработки данных (КОД) посвящено несколько правил аудиторской деятельности. В условиях КОД аудит может проводиться с использованием автоматизированных процедур. Следует помнить, что в договоре на аудиторские услуги предусматривается согласие экономического субъекта на использование его базы данных.

В стандарте "Аудит в условиях компьютерной обработки данных" перечислены вопросы, которые аудитор должен отразить в своих рабочих документах, в частности: организационная форма обработки данных; форма бухгалтерского учета; участки учета, функционирующие в системе КОД; как передаются данные; как ведется обработка учетных данных (локально или с помощью сетей); как обеспечивается хранение данных и их архивирование. Как свидетельствует опыт аудиторских проверок, наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются следующие:

- отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований;

- неоприходование и присвоение поступивших денежных средств;

- излишнее списание денег по кассе с повторным использованием одних и тех же документов или подложных документов.

Ответы на необходимые вопросы аудитор может получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем устного или письменного тестирования. Наиболее эффективной формой является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира. Этот документ (см. Таблица 5) является бесспорным аудиторским доказательством.

Таблица 5 Вопросник для проведения контроля кассовых операций

Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечание
	Нет ответа	Да	Нет
Условия
Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы?			X
Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу?	X
Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией?		X
Работает ли кассир только на данной должности?		X
Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу?		X
Подтверждение
Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально?			X
Проводятся ли внезапные проверки в кассе?			X
Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер?	X			Выборочно
Реальность
Нумеруются ли приходные и расходные документы?		X
Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?			Х
Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные документы?		Х
Производит ли кассир записи и остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня?	Х
Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно?			Х
Полнота
Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты?			Х
Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью?	Х
Точность
Проверяют ли внутренние аудиторы арифметическую точность кассовых операций?			Х
Разрешение
Подписывают ли расходные кассовые документы руководитель кассовых операций?		Х
Классификация
Имеется ли проект отражения кассовых операций на счетах?			Х
Учет, периодизация
Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета?		Х		В конце года
Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации?		Х

Большого внимания требует последовательная проверка банковских операций, так как самостоятельное их регулирование не допускается. Аудиторская программа проверки банковских операций должна включать:

- установление наличие расчетных, текущих, валютных и прочих счетов организации в банках (в каких учреждениях банка открыты эти счета);

- проверку законности совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций, правильности их документального оформления;

- проверку полноты и своевременности оприходования поступивших на счета денежных средств;

- проверку полноты и соответствия оплаченных средств предъявленным счетам;

- проверку своевременности перечисления налогов в бюджет и обязательных платежей во внебюджетные фонды;

- проверку полученных в банке средств и оприходованных в кассу, а также целевого использования этих средств;

- определение платежеспособности организации и причин просрочек расчетов с разными кредиторами, в том числе с банками по ссудам и бюджетом по налогам;

- проверку по каждому безналичному расчету с организациями соответствия их договорным взаимоотношениям;

- контроль достоверности и экономической целесообразности проведения отдельных банковских операций;

- проверку соответствия данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях;

- проверку правильности корреспонденции счетов по банковским операциям;

- документирование результатов проверки банковских операций.

Источниками информации для аудирования данных вопросов являются:

- договоры с юридическими и физическими лицами;

- исполнительные листы и претензионные иски;

- выписки банка с приложенными к ним денежно-расчетными документами;

- Главная книга;

- машинограммы оборотов по соответствующим счетам – 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", и 55 "Специальные счета в банках" и др.

Наиболее полно выявляется соблюдение действующего законодательства при совершении банковских операций в ходе документальной проверки. Однако до начала документальной проверки целесообразно еще раз оценить состояние внутреннего контроля и системы учета банковских операций с помощью тестирования (см. Таблица 6), а уже потом решить, каким способом их проверить – сплошным или выборочным.

Таблица 6 Вопросник для проведения контроля банковских операций

Направления и вопросы тестирования	Ответы			Примечание
	Нет ответа	Да	Нет
Условия
Открыты ли в других банках незарегистрированные счета?	X
Заключен ли с банком договор о банковском счете?		X
Лишены ли доступа к бланкам чеков, платежных поручений не отвечающие за них лица?		X
Запрещено ли подписывать чистые чеки?		X
Подтверждение
Проверяет ли главный бухгалтер выписки банка, счета-фактуры, накладные?		X
Проверяют ли внутренние аудиторы соответствие проведенных операций договорным взаимоотношениям?			Х
Осуществляется ли ежемесячно сверка с банком и подтверждение сальдо средств на счетах?			Х
Полнота
Нумеруются ли платежные документы в специальном журнале?		Х
Регистрируются ли платежные документы в специальном журнале?			Х
Отражается ли поступление выручки от реализации продукции на расчетном счете согласно учетной политике?	Х
Обрабатываются ли и отражаются ли ежедневно выписки банка в учете?		Х
Реальность
Осуществляет ли банк контроль за соблюдением платежно-расчетной дисциплине?			Х
Проверяют ли внутренние аудиторы подлинность банковских документов?			Х
Разрешение
Подписывают ли банковские документы руководителем и главным бухгалтером?		Х
Точность
Проверяют ли внутренние аудиторы точность отражения операций по оприходованию и списанию денег на банковских счетах?			Х
Проверяют ли главный бухгалтер соответствие данных о наличии и движении денежных средств, отраженных в документах и записях?		Х
Классификация
Разработан ли примерный проект отражения банковских операций на счетах бухгалтерского учета?			Х
Учет
Проверяет ли главный бухгалтер своевременность и правильность отражения данных выписок на счетах бухгалтерского учета	Х
Верно ли отражаются в учете аккредитивы и расчеты по чекам из лимитированных (нелимитированных) чековых книжек?		Х
Периодизация
Датируются ли платежные документы в журнале регистрации по дате, указанной в документе?			Х

После окончания тестирования вопросник должен быть заверен подписями главного бухгалтера и внутреннего аудитора. Сомнительные ответы должностных лиц должны быть перепроверены.

Если внутрихозяйственный контроль банковских операций находится в организации на низком уровне, велика вероятность пропуски существенных ошибок в бухгалтерском учете и их необнаружения системой внутреннего контроля, то проверку банковских операций необходимо провести по каждому счету в отдельности. Особое внимание необходимо уделять проверке операций по расчетному счету. Прежде всего следует сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге) и отчетности. При наличии расхождений необходимо выявить их причины.

После тестирования, используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки по расчетному и другим банковским счетам и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами. Такая проверка позволяет выявить бездокументальное списание средств или списание средств на одни цели, тогда как приложенные документы подтверждают другие цели.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских документов по существу. При этом аудитор должен выяснить:

- допускаются ли незаконные банковские операции (без договоров) – например, погашение задолженности другой организации, не имеющей никаких договорных отношений с проверяемой организацией, или оплата счетов других организаций по бестоварным счетам;

- полноту и своевременность оприходования и оплаты материальных ценностей;

- достоверны ли представленные документы на получение ссуд или займов, а также на предоставление займов другим организациям и лицам, целесообразность предоставленных займов с точки зрения финансового состояния и источников финансирования;

- верно ли отражены в учете и законно ли используются полученные из банка чековые книжки для безналичных расчетов (соблюдается ли порядок их учета как документов строгой отчетности), выдаются ли они подотчетным лицам под расписку;

- составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании чековых книжек, соответствуют ли обороты и сальдо по отчетам подотчетных лиц оборотам и сальдо по специальным счетам и т.д.

При проверке поступивших на расчетный счет денежных средств следует установить правильность их учета и полноту их зачисления. Так, перечисленную покупателями и заказчиками выручку необходимо сверить с записями по счетам 90 "Продажи", 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. Поступление денежных средств от прочих дебиторов, финансово-кредитных и других организаций следует проверить также путем встречной сверки выписок и приложенных к ним документов, а при необходимости и записей в бухгалтерском учете как проверяемой организации, так и соответствующей организации-корреспондента по указанным операциям.

При проверке банковских операций по расчетному и другим счетам необходимо обратить особое внимание на следующие вопросы: полностью ли представлены выписки банков к проверке; не допускалось ли умышленное отражение полученных наличных денег с расчетного счета на других счетах вместо отражения по счету 50 "Касса"; правильность и своевременность отражения авансов полученных и авансов выданных в корреспонденции с соответствующими счетами (62,60). При этом следует уточнить правильность и своевременность начисления НДС с авансов полученных проводкой: дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредит счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"; правильность и целенаправленность использования полученных кредитов банков и займов организаций; правильность и законность операций с аккредитивами и расчетов с чеками.

Необходимо выяснить причины таких расходов, проверить, не вызываются ли они неплатежеспособностью организации.

Особое внимание аудитора должно быть уделено проверке правильности учета и полноты зачисления денежных средств на расчетные и другие счета в банке. Так, зачастую в организациях денежные средства, поступившие на расчетные и другие счета от совместной деятельности и в виде штрафов, пеней, неустоек, процентов (дивидендов) и т.п., отражают в учете в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д., хотя известно, что указанные средства представляют собой операционные доходы организаций и должны быть отражены на кредите счета 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогично следует осуществлять аудит операций по списанию денежных средств с расчетных и других банковских счетов. Особое внимание необходимо обращать на своевременность и полноту оприходования в кассу и целевое использование наличных денег, полученных из банка.

Перечисление денежных средств в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разрезе этих счетов, чтобы установить, насколько реально и обоснованно их использование. Бывают случаи, когда организации перечисляют деньги, например, предприятиям торговли якобы за купленные продовольственные товары, которые на самом деле на склад не поступили или поступили, но не того ассортимента, который указан в документах. Нередки случаи, когда организации перечисляют денежные средства за невыполненные строительно-монтажные и ремонтные работы, а также за непоставленную технику с целью "выручения" посредников. Поэтому при ревизии операций по счетам денежных средств в банке требуется проводить встречные проверки и особенно тщательно исследовать взаимосвязанные первичные документы по однородным операциям.

Аудитор также должен выяснить, нет ли нарушений при перечислении денежных средств акцептованными поручениями через почтовые отделения. Проверяя переводы сумм текущей и депонированной оплаты труда, удержаний по исполнительным листам, обязательствам и т.д., необходимо установить обоснованность этих переводов и правильность переводимых сумм (сверить с первичными учетными документами), а также реальность указанных в перечне адресов получателей переводов.

Необходимо, далее, проверить правильность корреспонденции счетов по списанию денежных средств с расчетного и других банковских счетов. Так, нередки случаи, когда в отдельных организациях умышленно с кредита счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" списывают на производственные затраты или на издержки обращения суммы оплаченных расходов по проведению строительных, научно-исследовательских работ, оплату социально-бытовых, культурно-просветительских и других услуг, подлежащих отнесению, соответственно, на капитальные вложения и за счет других источников. Все эти и подобные необоснованно отнесенные на производственную деятельность организации суммы ведут к повышению себестоимости продукции (работ, услуг) и искажению финансовых результатов.

Все указанные нарушения действующих нормативных документов выявляются при сплошной проверке документов и взаимной сверке регистров учета по перечисленным выше счетам. При обнаружении фактов нарушения аудитор должен указать эти нарушения в своей рабочей документации (в справке), ссылаясь на конкретные документы (наименование, номер, дата, сумма).

При проверке денежных средств и банковских операций аудитор должен также проверить реальность и законность операций по счетам 50-3 "Денежные документы" и 57 "Переводы в пути". На эти счета в ряде случаев необоснованно относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей бухгалтерской отчетности. Целесообразно по счету 50-3 проверить наличие аналитического учета всех хранящихся в организации денежных документов (почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты, санаторно-курортные путевки и т.д.) и порядок учета их движения. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями (через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т.д.) для зачисления на расчетный счет, но не зачисленных по назначению.

Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета. Аудитор должен знать, что записи по счету 52 "Валютные счета" производятся в рублях (в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Центробанка России, действующему на дату выписки расчетных документов). Для отражения внешнеэкономических операций к счету 52 могут быть дополнительно открыты три субсчета: "Транзитные валютные счета", "Текущие валютные счета", " Валютные счета за рубежом".

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажу организацией части этой выручки через уполномоченные банки, а также на проведение операций на внутреннем валютном рынке России.

Проверяя вопросы валютных операций, аудитор должен обратить внимание на правильность отражения валютной выручки и обязательную продажу организацией части этой выручки через уполномоченные банки, а также на проведение операций на внутреннем валютном рынке России.

Продажу иностранной валюты организации должны отражать на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету этого счета показываются стоимость иностранной валюты, пересчитанная по курсу ЦБ РФ на день продажи, в корреспонденции со счетом 52 "Валютные счета" (субсчет "Транзитный валютный счет") либо со счетом 57 "Переводы в пути" и понесенные затраты в связи с продажей валюты, а по кредиту – сумма в валюте РФ, полученная организацией за проданную иностранную валюту, в корреспонденции с дебетом счета 51 "Расчетные счета".Одновременно выявляют курсовые разницы, возникшие в результате пересчета числящихся на счете 52 остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже банком согласно поручению организации, первоначально отражается на дебете счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 (субсчет "Транзитный валютный счет") с последующим отнесением стоимость этой валюты на дебет счета 91 при поступлении рублевого эквивалента на расчетный счет.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется в дебет счета 52 (субсчет "Текущий валютный счет") в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на момент зачисления, в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета" (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Аудитор должен проверить: право на открытие валютных счетов и соблюдение закона о валютном контроле; полноту и своевременность зачисления валютной выручки организаций-экспортеров, являющихся резидентами, на их валютные транзитные счета; соблюдение экспортерами порядка обязательной продажи части валютной выручки-нетто согласно инструкции ЦБ РФ; соблюдение договорных обязательств и сроков заключенных контрактов с иностранными партнерами.

Следует обратить особое внимание на правильность и своевременность расчета, а также полноту отражения курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". При проверке валютных операций необходимо исследовать документы, которые нашли отражение в регистрах учета по счету 52 "Валютные счета". Остальной порядок проверки идентичен проверке операций по расчетному счету.

При проверке банковских операций по всем банковским счетам следует проверить правильность корреспонденции счетов по ним и достоверность отраженных сумм. Такая проверка проводится путем взаимной сверки соответствующих регистров учета. Так, кредитовые обороты по журналу-ордеру №2-АПК сверяют: по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 55 – ведомости №25-АПК, по счету 60 – журнала-ордера №6-АПК, по счету 68 – журнала-ордера №8-АПК и т.д. Данные из раздела дебетовых оборотов сверяют: по счету 50 – с данными журнала-ордера №1-АПК, по счетам 55,57 – журнала-ордера №3-АПК, по счетам 62,90,91 – журнала-ордера №11-АПК, по счету 66 – журнала-ордера №4-АПК, по счету 86 – журнала-ордера №12-АПК и т.д.

Кредитовый оборот счета 55 в журнале-ордере №3-АПК сверяют: по счету 50 – с данными раздела дебетовых оборотов журнала-ордера №1-АПК, по счету 51 – журнала-ордера №2-АПК, по счету 60 – журнала-ордера №6-АПК и т.д. Дебетовый оборот счета 55 в ведомости №25-АПК сверяют: по счету 50 – с данными журнала-ордера №1-АПК, по счету 51 – журнала-ордера №6-АПК, по счетам 66,67 – журнала-ордера №4-АПК и т.д.

Аналогично проводят взаимную сверку записей в регистрах по счетам 50-3 и 57 с регистрами корреспондирующих счетов. Сальдо по счетам 51 и 52 в разделе дебетовых оборотов журнала-ордера №2-АПК должно соответствовать остатку по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации, а сальдо по счетам 55,50-3 и 57 в ведомости №25-АПК – остатку по выпискам банка, в Главной книге и балансе организации в конце проверяемого периода. Такую взаимную сверку регистров корреспондирующих счетов целесообразно проводить в начале или в ходе проведения проверки. При выявлении нарушений, ошибок и злоупотреблений необходимо отмечать их в рабочей ведомости, вписывая туда название, номер и дату документа, характер нарушения (ошибки), ссылку на законодательный акт, который при этом нарушен.

Если в ходе проверки аудитор столкнулся с фактами присвоения отдельными должностными лицами организации крупных сумм денег или мошенничеством при отягчающих обстоятельствах, то он обязан доложить о злоупотреблениях совету директоров, который доведет эту информацию до сведения собственников.