Генезис налогообложения организаций в РФ

1.1 Генезис налогообложения организаций в РФ

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В развитии форм и методов взимания налогов можно выделить три крупных этапа. На начальном этапе развития от древнего мира до начала средних веков государство не имеет финансового аппарата для определения и сбора налогов. Оно определяет лишь общую сумму средств, которую желает получить, а сбор налогов поручает городу или общине. Очень часто оно прибегает к помощи откупщиков. На втором этапе (XVI — начало XIX вв.) в стране возникает сеть государственных учреждений, в том числе финансовых, и государство берет часть функций на себя: устанавливает квоту обложения, наблюдает за процессом сбора налогов, определяет этот процесс более или менее широкими рамками. Роль откупщиков налогов в этот период еще очень велика. И, наконец, третий, современный, этап - государство берет в свои руки все функции установления и взимания налогов, ибо правила обложения успели выработаться. Региональные органы власти, местные общины играют роль помощников государства, имея ту или иную степень самостоятельности.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, так же важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка[17,].

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

Экономическое развитие большинства стран к концу XX в. столкнулось с рядом серьезных трудностей, и одним из приоритетных направлений выхода из сложившейся ситуации явилось расширение сферы и масштабов деятельности малого бизнеса во всех формах и видах. Гибкой по структуре и небольшой по размеру компании легче следовать потребительским предпочтениям, производить широкую номенклатуру конкурентоспособных изделий и услуг, использовать современную технику и технологию.

Необходимость адекватной реакции на изменения рыночной конъюнктуры, развитие научно-технического прогресса и выход на первый план качественных характеристик продукта обусловили роль малого бизнеса как необходимого элемента экономики любого государства. И реальная поддержка конкурентоспособности малых предприятий может быть реализована лишь через налоговую политику, которая учитывает не только интересы государства, но и отдельного налогоплательщика.

Налогообложение в РФ

История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налог стал единственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Суть налогов всегда была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право тои или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество.

Государство, как получатель налогов, устанавливало правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, то есть форма, и порядок их взимания всегда были узаконены в том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве.

Но наряду с законами в Российской Федерации действует целый ряд других нормативных документов по вопросам налогообложения (инструкции Госналогслужбы, законы субъектов РФ, решения органов власти местного самоуправления, письма и разъяснения Госналогслужбы и Высшего арбитражного суда и т.д.). Работа с таким количеством нормативных документов требует знаний теоретических основ налогообложения и большого практического опыта.

Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" [4,] определяет общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. В нем в частности говорится, что "под налогами, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемыми законодательными актами".

Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

Закон также определяет круг налогоплательщиков: "Плательщиками налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги"[4].

В дополнение ко всему необходимо выделить объекты налогообложения, льготы по налогам согласно закона.

"Объектами налогообложения являются доходы (прибыль), стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщика, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущества юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами"[4].

По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, законодательными актами, следующая льгота:

- необлагаемый минимум объекта налога;

- изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

- освобождение от уплаты налога отдельных лиц или категории плательщиков;

- понижение налоговых ставок;

- вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

- целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

- прочие налоговые льготы.

Для более детального рассмотрения проблем налоговой системы России необходимо также рассмотреть понятие "налоговое бремя".

Налоговое бремя - это величина налоговой суммы, взимаемой с налогоплательщика. Оно зависит, прежде всего, от размеров прибыли налогоплательщика. В 80-х-90-х годах на Западе в большинстве стран идет снижение ставок налогов. В результате, если в целом по ОЭСР (Организации экономического сотрудничества и развития) фирмы выплачивали в 1986 году в счет налогов 46% своей прибыли, то в 1990 году - 36, а в 1993 году - 31%. В России сейчас налоговое бремя распределено крайне неравномерно. Основная масса его приходится на юридические лица.

Законом "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" [4] введена трехуровневая система налогообложения предприятий, организаций и физических лиц.

Первый уровень — это федеральные налоги России. Они действуют на территории всей страны и регулируются общероссийским законодательством, формируют основу доходной части федерального бюджета и, поскольку это наиболее доходные источники, за счет них поддерживается финансовая стабильность бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов.

Второй уровень — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов. Для краткости в дальнейшем мы будем именовать их региональными налогами. Этот последний термин был введен в научный оборот еще несколько лет назад. Региональные налоги устанавливаются представительными органами субъектов Федерации, исходя из общероссийского законодательства. Часть региональных налогов относится к общеобязательным на территории РФ. В этом случае региональные власти регулируют только их ставки в определенных пределах, налоговые льготы и порядок взимания.

Третий уровень — местные налоги, то есть налоги городов, районов, поселков и т.д. В понятие "район" с позиций налогообложения не входит район внутри города. Представительные органы (городские Думы) городов Москвы и Санкт-Петербурга имеют полномочия на установление как региональных, так и местных налогов.

Как и в других странах, наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины. Перечисленные налоги создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в России.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и далее — большая группа прочих местных налогов.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как и многих европейских стран, предусматривает, что региональные и местные налоги служат лишь добавкой в доходной части соответствующих бюджетов. Главная часть при их формировании — это отчислением от федеральных налогов.

Закрепленные и регулирующие налоги полностью или в твердо фиксированном проценте на долговременной основе поступают в нижестоящие бюджеты. Такие налоги, как гербовый сбор, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, имея федеральный статус, обычно полностью зачисляются в местные бюджеты.

Налог на прибыль предприятий и организаций делится между федеральным (11%), региональным (19%) и местным (5%) бюджетами.

Акцизы, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц распределяются между бюджетами, причем в зависимости от обстоятельств, включая финансовое положение отдельных территорий, проценты отчислений могут меняться. Нормативы утверждаются ежегодно при формировании федерального бюджета.

Налог на имущество юридических лиц является местным налогом и 100% его поступлений направляется в местные бюджеты.

Начиная с древних времен и практически до XVIII века, налоги в России носили исключительно фискальный характер. Об этом свидетельствуют исторические факты существования дани с конца IX века, различного рода податей, сборов и повинностей: в эпоху Золотой Орды - выход, ям, дорожная пошлина и другие; в XII-XIX вв. - оброчная система; с XV века - система откупов (таможенные, соляные и винные), представляющих собой передачу купцам-откупщикам права на взимание государственных сборов с населения, а также права па осуществление реализации определенных товаров; посошное и подворное обложение; в XVI-XVII вв. - система натуральных повинностей (дорожная, трудовая, гужевая, земские и мирские повинности) [24].

При Петре I в сфере налогообложения происходят радикальные изменения - вводятся новые виды налогов (горная подать, гербовые сборы, гильдейский сбор, пробирная пошлина, налог на бороды), реформируется организационная система сбора налогов (учреждаются финансовые коллегии), были заложены основы системы местных налогов и сборов. В это же время начинает формироваться система научных представлений о налогах, что находит отражение в работе русского экономиста и публициста И. Т. Посошкова Древнерусские летописи употребляют термин ≪дань≫ прежде всего в смысле военной контрибуции, которой облагались покоренные племена и первые русские князья, впоследствии дань приобретает характер подати, уплачиваемой населением государству.

В XII-XIII вв. получает распространение натуральный оброк - один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. В XV-XVI вв. натуральный оброк заменяется денежным оброком. После реформы 1861г. оброк был заменен на выкупные платежи.

Посошное обложение получил свое название от ≪сохи≫ - единицы обложения в Московском государстве, под которой понималось либо количество труда (фиксированное количество крестьян-работников), либо определенный размер обрабатываемой земли, либо самостоятельные хозяйственные единицы (кузницы, невода, лавки и др.). В 1679г. посошное обложение окончательно заменено подворным, существенно расширившим круг налогоплательщиков за счет ≪задворных≫ и ≪деловых≫ людей, обслуживавших хозяйство феодала, но живших особыми дворами и имевших свое хозяйство.

Книга о скудости и богатстве (1724г.). Автор предлагал содействовать развитию отечественной промышленности, строительству промышленных предприятий за счет государства и частных лиц, выступал за усиление протекционизма в сфере торговли и более равномерное распределение налогового бремени. Таким образом, можно сказать о том, что в этот период значения регулирующей функции налогов повышается. В период правления Александра III (1881-1894) министрами финансов Н. X. Бунге, а впоследствии И. А. Вышнеградским в сфере налогообложения были осуществлены следующие мероприятия: снижаются выкупные платежи для улучшения благосостояния сельского населения, для уменьшения налогового бремени издается Высочайший Манифест о прошении недоимок по окладным сборам, для усиления протекционистской политики повышаются ввозные таможенные пошлины [27].

Деятельность С. Ю. Витте на посту министра финансов (1892-1903) в период царствования Николая II ознаменовалась огромным увеличением бюджета, широким развитием государственного хозяйства и реформами в области финансового законодательства. Так, за период с 1892 по 1902 гг. рост государственного бюджета составил 114,5%, среднегодовое увеличение - 10,5%, тогда как в предшествуюшие годы среднегодовое увеличение бюджета составляло от 2,7 до 5% . При С. Ю. Витте были заключены торговые договоры с иностранными государствами (Франция, Германия, Австро-Венгрия и др.), которые предусматривали взаимные торговые преференции. В числе мер, предложенных П. А. Столыпиным для увеличения доходов государственного бюджета, были намечены такие, как повышение акцизов на водку и вина с целью уменьшения их потребления населением; введение прогрессии в подоходном налогообложении с тем, чтобы малоимущие классы были бы по возможности совершенно освобождены от всяких налогов; установление сравнительно небольшого налога с оборота, как в пользу государственного бюджета, так и в пользу местных бюджетов [27].

Результатом проводимых по инициативе таких государственных деятелей, как С. Ю. Витте и П. А. Столыпин, мероприятий стала отлаженная система финансовых поступлений. Политика государства была направлена на поддержку отечественных производителей. Налоги обеспечивали стабильные доходы бюджета при минимальных затратах.

В начальный период становления социалистической экономики наблюдается ярко выраженный фискальный характер налогов, об этом свидетельствует тот факт, что до налоговой реформы 1930г. существовало 86 видов различных налоговых и парафискальных платежей в бюджет и внебюджетные фонды. После проведенной реформы большое количество налогов было заменено такими налогами, как налог с оборота, отчисления от прибыли госпредприятий, подоходный налог, единая пошлина, промысловый налог и другие. Таким образом, несмотря на изменение соотношения налоговых функций в пользу регулирующей, по нашему мнению, последняя носила исключительно административный характер. Рассматривая эволюцию налогообложения в России, можно констатировать о том, что превалирование фискальной функции налогов особенно проявляется в периоды военных действий, когда для покрытия военных расходов государству требуются значительные бюджетные поступления, которые и обеспечиваются повышением ставок существующих налогов и/или введением так называемых чрезвычайных налогов. Так, в эпоху правления Петра I для покрытия расходов на ведение войн с Турцией и Швецией, а также на строительство флота вводится ряд чрезвычайных налогов: деньги драгунские, рекрутские, корабельные, подать на покупку драгунских лошадей и другие. В период Первой мировой войны (1914-1918 гг.) правительство повышает ставки действующих налогов и сборов (акцизов на сахар, табак, спички и другие предметы первой необходимости) и вводит такие чрезвычайные налоги, как военный налог, налог на прирост прибылей, подоходный налог. Во время Великой Отечественной войны в качестве чрезвычайных налогов вводятся налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР, единый налог со зрелищ, сбор с владельцев скота, сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак. Формирование современной налоговой системы Российской Федерации началось с конца 1991г. с принятием основного закона "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" [4] и ряда законов, регулирующих налоговые отношения по конкретным видам налогов. К числу проблем в сфере налогообложения в этот период можно отнести: чрезмерное количество различных налогов и сборов (более 150 видов), вследствие этого высокий уровень налоговой нагрузки (49,0%); сложность в толковании и методологическая неотработанность законодательных норм и правил исчисления налоговых платежей (около 900 законов, подзаконных актов, инструкций и разъяснений) ;наличие множественных необоснованных льгот и др. Таким образом, на протяжении всей истории развития российского налогообложения, в зависимости от целей и задач проводимой государством политики в тот или иной период, наблюдается изменение соотношения действия фискальной и регулирующей налоговых функций с преобладающим значением одной либо другой. Исходя из этого, мы выделили основные периоды развития налогообложения в России, представленные в таблице 1, именно с точки зрения характера соотношения налоговых функций.

Таблица 1. Основные периоды развития налогообложения в России в разрезе соотношения налоговых функций

Примечания: Обозначения слияния налоговых функций:

+ слабое

+ + умеренное

+ + + сильное

+ + + + очень сильное

Умеренный характер действия фискальной функции, который следует изданных таблицы 1, по нашему мнению, проявляется в том, что, во-первых, начиная с 2000 года и по настоящее время, наблюдается устойчивый профицит консолидированного бюджета Российской Федерации, во-вторых, появилась определенная стабильность в сфере налогового законодательства с постепенной отменой существовавшего ранее множества подзаконных актов или законов, в некоторых положениях противоречащих друг другу. Таким образом, подытоживая вышеизложенное, нами сделаны следующие выводы:

Занадворов В.С. выделяет в системе экономических категорий налоговую категорию как совокупность налоговых форм, центральное место среди которых занимает общая категория налог [21,].

1. Налог есть не только экономическая (Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, М. В. Романовский и др.), но и правовая (А. В. Брызгалин), и философская (Т. Ф. Юткина), и социальная категория. Как экономическая категория, налог представляет собой совокупность отношений, возникающих между налогоплательщиком и государством по поводу формирования централизованных денежных фондов государства. Правовая природа налога заключена в том, что ни один налоговый платеж не может быть взыскан в отсутствие принятого в установленном порядке законодательного акта, регулирующего порядок исчисления и взимания данного налога. Философия налога проявляется в существовании последних на протяжении всей истории человечества, характерны для любой формации и представляют собой форму пожертвования средств во благо всего общества. Социальный характер налога выражается в государственном регулировании посредством него общественных процессов и явлений.

2. Относительно налоговых функций, посредством которых проявляется экономическая сущность налога, мы поддерживаем точку зрения Т. Ф. Юткиной, А. П. Киреенко, Ю. Воронина, что налогу присущи две функции - фискальная и регулирующая, значение которой в настоящее время является приоритетным. Другие функции (распределительная, контрольная, социальная, поощрительная и так далее), которые, так или иначе, выделяются различными авторами (Д. Г. Черник, В. Г. Князев, М. Ю. Березин, А. В. Брызгалин и др.) характерны для категории финансы либо являются подфункциями регулирующей функции, нежели самостоятельными функциями налога, которые необходимо выделять.

3. Процесс налогообложения для любого государства независимо от уровня и исторического этапа его развития, представляет собой важнейший инструмент государственной финансовой политики. Поэтому проблемы в сфере налогообложения являются достаточно актуальными и их решение требует обоснованного и взвешенного подхода. Как часть государственного регулирования налоговое регулирование преследует общественные интересы, связанные с обеспечением условий для роста благосостояния каждого члена общества.

Это достаточно сложный и многогранный процесс, поскольку внутреннее содержание налогообложения представляет собой противостояние экономических интересов и нахождение оптимальных границ налоговых изъятий.

4. Современные принципы налогообложения, в соответствии с которыми происходит непосредственно процесс налогообложения, мы дополнили принципом оптимальности налогообложения, поскольку считаем, что в настоящее время проводимая государством налоговая политика должна быть направлена на достижение компромисса обеих сторон налоговых отношений, другими словами, величина налоговых изъятий должна быть оптимальной, то есть способной удовлетворить финансовые потребности государства и быть посильной для отдельно взятого налогоплательщика.

ГЛАВА 2. Анализ существующей системы налогообложения и оценка налоговой нагрузки на РГ УП " Усть-Джегутинский ДРСУЧ"

Похожие работы

Налог на добавленную стоимость в системе налоговых платежей организаций на примере РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч"

Скачать

140481

13

2

... ГТК РФ, Минфина РФ и Постановлений Правительства РФ, регулирующих правовое положение налога на добавленную стоимость. ГЛАВА 2. НДС В СИСТЕМЕ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОРГАНИЗАЦИЙ   2.1 Организационно-экономическая характеристика РГ УП "Усть-Джегутинский ДРСУч"   Усть-Джегутинское дорожное ремонтно-строительное управление является обособленным подразделением Государственного унитарного предприятия ...