Мероприятия по совершенствованию процесса формирования бухгалтерской отчетности в автономном учреждении

2. Мероприятия по совершенствованию процесса формирования бухгалтерской отчетности в автономном учреждении

2.1 Анализ основных показателей бухгалтерской отчетности в период 2007–2009 гг.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

– оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения;

– оценка динамики состава и структуры собственного и заёмного капиталов, их состояния и движения;

– анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения её уровня;

– анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса. [8]

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности. По этому признаку все активы подразделяются на долгосрочные (основной капитал) и текущие (оборотные) активы. Размещение средств предприятия имеет большое значение. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и сфере обращения, в денежной и материальной форме, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия. Поэтому в процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.

В таблицах 1.1 – 1.2 (Приложение 3,4) представлен анализ активов и пассивов баланса муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».

Рис. 1.1 – Активы бухгалтерского баланса муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007 – 2009 гг.

Анализ бухгалтерской отчетности показал, что за исследуемый период валюта баланса как уменьшалась, так и увеличивалась. Так, в период с 2007 года по 2008 год наблюдалось уменьшение на 387 тыс. руб., в период с 2008 по 2009 гг. наблюдалось увеличение валюты баланса на 1225 тыс. руб. На эти изменения повлияли следующие факторы:

Доля иммобилизованных средств в 2007 году составила 94%, в 2008 году – 93%, в 2009 году – 88%. Вместе с тем наблюдается суммарное снижение части иммобилизованных средств в 2008 году по сравнению с 2007 (на 664 тыс. руб.) и последующее ее увеличение в году 2009 до 21618 тыс. руб.

Доля текущих активов предприятия стабильно увеличивается, что можно увидеть на рис. 1.1. Если в 2007 году она составила 6, 01%, то в 2009 она возросла до 11, 78%. Основная причина увеличения стоимости текущих активов на предприятии – рост дебиторской задолженности, платежи по которой не превышают 12 месяцев.

Денежные средства имеют тенденцию к сокращению в 2008 году (до 16 тыс. руб.) и резко увеличиваются в 2009 на 525 тыс. руб., что является положительным фактором в работе предприятия.

Увеличение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей. Однако, наличие больших остатков денежных средств на протяжении длительного периода времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Рис. 1.2 – Пассивы бухгалтерского баланса муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007 – 2009 гг.

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве – источники их образования. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования различают долгосрочный (постоянный, перманентный) и краткосрочный капитал.

Собственный капитал организации претерпевает изменения следующего характера: в 2008 году наблюдается его снижение на 278 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, но уже в 2009 году его доля возрастает на 7, 71% и составляет 21939 тыс. руб.

Положительным моментом можно отметить стабильное сокращение суммы краткосрочной кредиторской задолженности, с 3021 тыс. руб. в 2007 году до 2566 тыс. руб. в 2009 году.

Оценка стоимости чистых активов организации – это определение разницы между специальным образом скорректированными суммами активов и обязательств организации. Расчет величины чистых активов производится согласно приказу Минфина от 29 января 2003 года №10‑н «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

В таблице 1.3 представлена оценка стоимости чистых активов организации муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».

Таблица 1.3 – Оценка чистых активов муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны»

Показатель	Значение показателя						Изменение
	на 31.12.2007		на 31.12.2008		на 31.12.2009		тыс. руб.	%
	в тыс. руб.	в% к валюте баланса	в тыс. руб.	в% к валюте баланса	в тыс. руб.	в% к валюте баланса
1. Чистые активы	20646	87,24	20368	87,49	21939	89,53	21939	–
2. Уставный капитал	3315	14,01	3315	14,24	–	–	–	–
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр. 1‑стр. 2)	17331	73,23	17053	73,25	21939	89,53	21939	–
Валюта баланса	23667		23280		24505

Рис. 1.3 – Динамика чистых активов и уставного капитала муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007 – 2009 гг.

Положительная величина чистых активов положительно характеризует финансовое положение МАУ СК «Саяны»., полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того необходимо отметить увеличение чистых активов за 3 последних года. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. На графике наглядно представлена динамика чистых активов и уставного капитала организации.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Структура имущества зависит от специфики деятельности предприятия. Например, предприятия с высоким уровнем фондоемкости, имеют в составе имущества до 70% основных фондов. Предприятия торговли, общественного питания, сервиса имеют иное структурное построение: на долю основных фондов приходится в среднем 20 – 30%, соответственно оборотные фонды составляют 70 – 80%. Поэтому оценка структуры имущества должна исходить из отраслевых и индивидуальных особенностей конкретного предприятия.

В таблице 2.1 приведен анализ структуры имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны»

Таблица 2.1 – Анализ структуры имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны»

Показатель	Значение показателя			Изменения
	на 31.12. 2007	на 31.12. 2008	на 31.12. 2009	2007год / 2008 год		2008 год / 2009 год		2007 год / 2009 год
	в тыс. руб.	в тыс. руб.	в тыс. руб.	тыс. руб.	темп прирос-та%	тыс. руб.	темп прирос-та%	тыс. руб.	темп прирос- та%
1. Общая стоимость имущества	23667	23280	24505	-387	98,36	1225	105,26	838	103,54
2. Стоимость иммобилизованных средств	22245	21581	21618	-664	97,02	37	100,17	-627	97,18
3. Стоимость мобильных средств	1422	1699	2887	277	119,48	1188	169,92	1465	203,02
4. Стоимость материальных оборотных средств	588	234	182	-354	39,80	-52	77,78	-406	30,95
5. Величина собственного капитала организации	20646	20368	21939	-278	98,65	1571	107,71	1293	106,26
6. Величина заемного капитала организации	3021	2912	2566	-109	96,39	-346	88,12	-455	84,94
7. Величина собственных средств в обороте	-1599	-1213	321	386	75,86	1534	-26,46	1920	-20,08
8. Рабочий капитал	-1599	-1213	321	386	75,86	1534	-26,46	1920	-20,08

Рис. 2.2 – Общая стоимость имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

На рисунке 2.2. можно увидеть состав общей стоимости имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».

По результатам проведенного анализа видно, что общая стоимость имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» увеличилась на 838 тыс. руб. При этом наблюдается общее снижение суммы иммобилизованных средств на 2,82%. Стоимость мобильных средств увеличилась на 1265 тыс. руб. или на 103, 02%. Но в тоже время стоимость материальных оборотных средств заметно снизилась – на 406 тыс. руб. или на 69,15%, что является отрицательным моментом в работе предприятия.

Положительным моментом в работе предприятия можно считать заметный рост собственного капитала организации на 1293 тыс. руб. и снижения роста заемного капитала на 455 тыс. руб. за весь исследуемый период.

Далее проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

Рис. 3.1 – Динамика дебиторской задолженности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

По результатам проведенного анализа видно, что дебиторская задолженность муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» возросла более чем на 170%. Так, в 2008 году дебиторская задолженность возросла на 650 тыс. руб., а в 2009 – уже на 710 тыс. руб. Основной рост дебиторской задолженности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» происходит за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков – в период с 2007 года по 2009 год общая сумма по данному показателю увеличилась на 1220 тыс. руб.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов.

3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности

Успешно вести бизнес и не предоставлять коммерческие кредиты практически невозможно в силу объективных причин: высокой конкуренции, дефицита денежных средств и пр. Тем не менее, предприятие должно стремиться снижать уровень дебиторской задолженности и повышать ее оборачиваемость, чтобы обезопасить себя от потери ликвидности.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что за исследуемый период оборачиваемость дебиторской задолженности имеет тенденцию к снижению, с 12, 91 в 2007 году до 6,58 в 2009 году. При этом почти в 2 раза возрос период погашения дебиторской задолженности, с 57 дней в 2007 году до 75 дней в 2009 году.

Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам предприятия, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации и как следствие отрицательно сказывается на финансовой устойчивости предприятия, увеличивая риск финансовых потерь. В то же время эффективно организованные денежные потоки являются важнейшим признаком «финансового здоровья» предприятия.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что кредиторская задолженность на данном предприятии имеет тенденцию к снижению, что обусловлено влиянием следующего фактора – снижается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, на 196 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 2007 годом. Негативным фактором является то, что наблюдается рост задолженности расчетов по налогам и сборам – в 2008 году 7, 6%, и в 2009 году – на 49, 45%.

Анализ показывает, что за исследуемый период погашения кредиторской задолженности сократился со 109 дней до 85, что положительно характеризует работу предприятия

В условиях кризиса компания должна пересмотреть работу по следующим направлениям управления кредиторской задолженностью:

1. Формирование кредитной политики предприятия.

2. Знакомство с клиентом.

3. Планирование дебиторской задолженности.

4. Оформление договорных отношений.

5. Исполнение своих обязательств.

6. Контроль исполнения обязательств клиентом.

7. Досудебное урегулирование спора.

8. Рассмотрение спора в суде.

9. Исполнительное производство.

Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности, зависит финансовое благополучие предприятия. Сравнением продолжительности периодов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике устанавливаются тенденции во взаиморасчетах с дебиторами и кредиторами предприятия. Данный анализ представлен в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

Показатели	Дебиторская задолженность			Кредиторская задолженность
	2007 год	2008 год	2009 год	2007 год	2008 год	2009 год
1. Темп роста, %	113,49	181, 35	149	106,75	96,39	88,12
2. Оборачиваемость в оборотах	12,91	10,37	6,58	3,32	3,93	4,33
3. Оборачиваемость, в днях	27,89	34,7	54,71	108,59	91,59	83,06

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод; в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к профициту платежных средств, что характеризует предприятие как платежеспособное.

Далее произведем анализ ликвидности баланса. Ликвидность баланса – это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

Таблица 4.1 – Анализ ликвидности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

Актив	2007 год	2008 год	2009 год	Пассив	2007 год	2008 год	2009 год
Наиболее ликвидные активы – А1	36	16	546	Наиболее срочные обязательства – П1	3021	2913	2566
Быстро реализуемые активы – А2	799	1449	2159	Краткосрочные пассивы – П2	0	0	0
Медленно реализуемые активы – А3	587	234	182	Долгосрочные пассивы – П3	0	0	0
Трудно реализуемые активы – А4	22245	21581	21618	Постоянные пассивы – П4	20644	20367	21939
Баланс	23667	23280	24505	Баланс	23665	23280	24505

Условие ликвидности предприятия:

А₁≥П₁

А₂≥П₂

А₃≥П₃

А₄≤П₄

2007 год	2008 год	2009 год
А1≤П1 А2≥П2 А3≥П3 А4≥П4	А1≤П1 А2≥П2 А3≥П3 А4≥П4	А1≤П1 А2≥П2 А3≥П3 А4≤П4

Анализ ликвидности баланса муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» показал, что в 2007 и в 2008гг. выполнялось всего два условия ликвидности баланса (А₂≥П₂ и А₃≥П₃), что свидетельствует о не ликвидности баланса и неустойчивом финансовом положении исследуемого предприятия. В 2009 году видно, что соблюдается уже три условия ликвидности (А₂≥П_2, А₃≥П_3, А₄≤П₄). Это говорит об улучшении финансовой ситуации на предприятии в 2009г.

Полная оценка ликвидности исследуемого предприятия возможна после расчета коэффициентов ликвидности. Анализ коэффициентов ликвидности приведен в таблице 4.2

Таблица 4.2 – Анализ коэффициентов ликвидности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

Показатель ликвидности	Значение показателя			Изменение показателя			Расчет, рекомендованное значение
	на 31.12.2007	на 31.12.2008	на 31.12.2009	2007 год /2008 год	2008 год /2009 год	2007 год /2009 год
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности	0,47	0,58	1,13	0,11	0,54	0,65	Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам
							нормальное значение: не менее 2.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности	0,28	0,50	1,05	0,23	0,55	0,78	Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам
							нормальное значение: 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,01	0,01	0,21	-0,01	0,21	0,20	Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам
							нормальное значение: 0,2 и более.

Рисунок 4.1 – Анализ коэффициентов ликвидности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

По результатам проведенного анализа коэффициент текущей ликвидности, дающим общую оценку ликвидности активов и показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств, увеличивается за исследуемый на период на 0, 65 пунктов и показывает в 2009 году значение в 1,13 пункта. Значение показателя может варьировать по отраслям и видам деятельности, а его разумный рост в динамике обычно рассматривается как благоприятная тенденция.

Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности аналогичен коэффициенту текущей ликвидности; однако исчисляется по более узкому кругу текущих активов, когда из расчета исключена наименее ликвидная их часть – производственные запасы. В исследуемый период значение коэффициента имеет тенденцию к увеличению. И если в 2007 году он составлял 0,28 пунктов, то в 2009 году его значение уже равнялось 1,05 пункта, и сравнялось с нормативным значением.

В частности, в условиях рыночной экономики типичной является ситуация, когда при ликвидации предприятия выручают 40% и менее от учетной стоимости запасов. В западной литературе приводится ориентировочное нижнее значение показателя – 1, однако эта оценка также носит условный характер.

Коэффициент абсолютной ликвидности является наиболее жестким критерием ликвидности предприятия; показывает, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно.

Рекомендательная нижняя граница показателя, приводимая в западной литературе, – 0,2.

В исследуемый период значение коэффициента составило 0,1 пункта в 2007–2008 гг и увеличилось до 0, 21 пункта в 2009 году, что свидетельствует о положительном развитии деятельности предприятия.

В отечественной практике фактические средние значения рассмотренных коэффициентов ликвидности, как правило, значительно ниже значений, упоминаемых в западных литературных источниках. Поскольку разработка отраслевых нормативов этих коэффициентов – дело будущего, на практике желательно проводить анализ динамики данных показателей, дополняя его сравнительным анализом доступных данных по предприятиям, имеющим аналогичную ориентацию своей хозяйственной деятельности.

Одной из характеристик стабильного положения предприятия служит его финансовая устойчивость. Финансовое положение предприятия считается устойчивым, если оно покрывает собственными средствами не менее 50% финансовых ресурсов, необходимых для осуществления нормальной хозяйственной деятельности, эффективно использует финансовые ресурсы, соблюдает финансовую, кредитную и расчетную дисциплину, иными словами, является платежеспособным. Финансовое положение определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности, а также оценки финансовой устойчивости.

Финансовая устойчивость обусловлена как стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется деятельность предприятия, так и от результатов его функционирования, его активного и эффективного реагирования на изменения внутренних и внешних факторов.

Таблица 5.1 – Анализ коэффициентов финансовой устойчивости муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

Показатель	Значение показателя			Изменение показателя			Описание показателя и его нормативное значение
	на 31.12.2007	на 31.12.2008	на 31.12.2009	2007 год/ 2008 год	2008 год /2009 год	2007 год/ 2009 год
1. Коэффициент автономии	0,87	0,87	0,90	0,00	0,02	0,02	Отношение собственного капитала к общей сумме капитала.
							нормальное значение для данной отрасли: 0,55 и более (оптимальное 0,65–0,85).
2. Коэффициент финансового левериджа	0,15	0,14	0,12	0,00	-0,03	-0,03	Отношение заемного капитала к собственному.
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	14,52	11,99	7,60	-2,53	-4,39	-6,92	Отношение собственного капитала к оборотным активам.
							нормальное значение: не менее 0,1.
4. Коэффициент мобильности имущества	0,06	0,07	0,12	0,01	0,04	0,06	Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества. Характеризует отраслевую специфику организации.

Рис. 5.1 – Анализ коэффициентов финансовой устойчивости муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009

По результатам проведенного анализа видно, что за исследуемый период коэффициент автономии имеет тенденцию к увеличению, что свидетельствует о повышении финансовой устойчивости предприятия. Если в 2007 году значение показателя составило 0, 87 пунктов, то в 2009 году оно увеличилось на 3 пункта. В целом, все значения данного показателя за исследуемый период находятся в пределах нормативного значения.

Коэффициент финансового левериджа снизился, что говорит об уменьшении доли заемного капитала в организации. В период с 2007 по 2009 гг значение коэффициента уменьшилось на 0,03 пункта и составил 0,12. Данный факт положительно характеризует деятельность организации.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами показывает соотношение собственных и оборотных средств и определяется как отношение разности между объемами источников собственных средств и физической стоимостью основных средств и прочих внеоборотных активов к фактической стоимости находящихся в наличии у предприятия оборотных средств в виде производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. В исследуемый период значение коэффициента изменилось на 6,92 пункта. Снижение данного коэффициента свидетельствует обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами, необходимые для ее финансовой устойчивости уменьшилась.

Коэффициент мобильности имущества имеет тенденцию к увеличению, что подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости средств имущества.

Немаловажно также провести анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств. В таблице 5.2 приведен анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств.

Таблица 5.2 – Анализ финансовой устойчивости муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

Показатель собственных оборотных средств (СОС)	на 31.12.2007	на 31.12.2008	На конец анализируемого периода (31.12.2009)
	Излишек (недостаток)	Излишек (недостаток)	Значение показателя	Излишек (недостаток)
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов)	-2 187	-1 343	321	+178
СОС2 (рассчитан с учетом долгосрочных пассивов; фактически равен чистому оборотному капиталу, Net Working Capital)	-2 187	-1 343	321	+178
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам)	-2 187	-1 343	321	+178

*Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.

Рисунок 5.2 – Анализ финансовой устойчивости муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

По всем трем вариантам расчета по состоянию на 31.12.2009 наблюдается покрытие собственными оборотными средствами имеющихся у муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» запасов и затрат, поэтому финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как абсолютно устойчивое. Более того все три показателя покрытия собственными оборотными средствами запасов и затрат за весь анализируемый период улучшили свои значения. Это можно наблюдать и на рисунке 5.2

Показатели рентабельности являются относительными характеристиками финансовых результатов и эффективности деятельности предприятия. Они измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса, рыночного обмена.

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли (и дохода) предприятий. По этой причине они являются обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования.

В таблице 6.1 приведен анализ показателей рентабельности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

Таблица 6.1 – Анализ показателей рентабельности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007–2009 гг.

Показатель рентабельности	Значение показателя, %			Изменение показателя (гр. 4 – гр. 2)	Расчет показателя
	2007 г.	2008 г.	2009 г.
Рентабельность собственного капитала (ROE)	-0,4	-1,1	7,4	+7,8	Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. нормальное значение для данной отрасли: не менее 11%.
Рентабельность активов (ROA)	-0,3	-1	6,6	+6,9	Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. нормальное значение для данной отрасли: 9% и более.
Прибыль на инвестированный капитал (ROCE)	-0,4	-1,2	9,1	+9,5	Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам.
Рентабельность производственных фондов	-3,2	0,7	10,9	+14,1	Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов.
Справочно: Фондоотдача, коэфф.	0,9	0,5	0,5	-0,3	Отношение выручки к средней стоимости основных средств.

За последний период каждый рубль собственного капитала организации обеспечил чистую прибыль в размере 7,4 руб. за весь рассматриваемый период рентабельность собственного капитала выросла на 7,8%. за 2009‑й год значение рентабельности собственного капитала не соответствует нормативному значению.

Значение рентабельности активов за 2009‑й год составило 6,6%. за рассматриваемый период (с 31 декабря 2006 по 31 декабря 2009 г.) рентабельность активов очень сильно выросла (+6,9%). Значения рентабельности активов в течение всего рассматриваемого периода не укладывались в нормативные.

Таким образом основная цель финансового анализа, получение наиболее информативных параметров, дающих объективную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменения в структуре актива и пассива баланса, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

2.2 Проблемы формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях, разработка мероприятий по их разрешению

В связи с особенностями ведения бухгалтерского учета и формированием бухгалтерской отчетности автономным учреждениям следует провести мероприятия по совершенствованию процесса формирования бухгалтерской отчетности.

При формировании бухгалтерского баланса (форма №1);

1. Имеется обобщающая информация по основным средствам по строке 120 I раздела Внеоборотные активы.

2. При формировании пассива баланса имеется разногласия по поводу формирования информации по III разделу Капитал и резервы.

3. При формировании справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, возникает необходимость введения дополнительных строк для отражения данных по начисленному износу на забалансовом счете, в соответствии с субсчетами по основным средствам.

4. Связи с тем, что автономные учреждения осуществляют два вида деятельности – это выполнение государственного задания учредителя и предпринимательская деятельность, то возникает необходимость вести учет на отдельных балансов.

Мероприятия по разрешению данной проблемы;

При изучении литературы, научных статей нами изучены рекомендации по их разрешению, так как закон об автономных учреждениях (п. 5 ст. 3) предписывает отражать обособленно в бухгалтерском учете недвижимое имущество, закрепленное за автономным учреждением или приобретенное за счет средств, выделенных ему учредителем, а также особо ценное движимое имущество, то автономное учреждение организует обособленный учет имущества на уровне Плана счетов, путем введения дополнительного субсчета. К счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:

01/1 «Основные средства, закрепленные за учреждением и приобретенные на средства, выделенные учредителем»;

01/2 «Основные средства, приобретенные за счет коммерческой деятельности (собственных доходов)».

Субсчет 01/1 может содержать следующие уровни:

01/1/01 «Недвижимое имущество, закрепленное за учреждением и приобретенное на средства, выделенные учредителем»;

01/1/02 «Особо ценное движимое имущество, закрепленное за учреждением и приобретенное на средства, выделенные учредителем» и т.д.

Следует решить вопрос учета имущества и доходов от коммерческой деятельности на отдельном балансе. Правила бухгалтерского учета устанавливаются законодательством, прежде всего – Законом о бухгалтерском учете и разработанными с целью его исполнения положениями по бухгалтерскому учету. Статья 13 Закона о бухгалтерском учете гласит, что формы бухгалтерской отчетности, в том числе бухгалтерского баланса, утверждаются Минфином. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утвержден Бухгалтерский баланс (форма N 1), который содержит показатели на начало (графа 3) и конец года (графа 4) без разбивки показателей по видам деятельности. Можно составить два баланса: один – по деятельности, осуществляемой по заданию учредителя, другой – по коммерческой деятельности. Наиболее приемлемый вариант – это объединение двух балансов в одной форме. Минфин допускает самостоятельную разработку (дополнение) форм бухгалтерской отчетности. Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность можно включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения (п. 6 ПБУ 4/99 <4>). Поэтому допускается вводить в Бухгалтерский баланс (форма N 1) дополнительные графы и строки.

Так, разд. 1 «Внеоборотные активы» указанной формы может быть следующим:

Таблица 7.1. Фрагмент бухгалтерского баланса (форма№1) на 31.03.2010 г. (тыс. руб.)

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного периода			На конец отчетного периода
		Деятельность по заданию учредителя	Коммерческая деятельность	Итого	Деятельность по заданию учредителя	Коммерческая деятельность	Итого
I. Внеоборотные активы
Основные средства в том числе: Недвижимое имущество Особо ценное движимое имущество	120	20609	1009	21618	20609	1009	21618
		20541		20541	20541		20541
		68	1009	1077	68	1009	1077
Итого по разделуI	190	20609	1009	21618	20609	1009	21618

Так, разд. III «Капитал и резервы» может быть следующим, вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» автономное учреждение включает группу статей «Целевое финансирование».

Таблица 7.2. Фрагмент бухгалтерского баланса (форма№1) на 31.03.2010 г. (тыс. руб.)

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода			На конец отчетного периода
		Деятельность по заданию учредителя	Коммерческая деятельность	Итого	Деятельность по заданию учредителя	Коммерческая деятельность	Итого
III. Капитал и резервы
Добавочный капитал в том числе Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества Прирост стоимости имущества по переоценке	420	22341		22341	22341		22341
		22341		22341	22341		22341
Целевые средства в том числе Целевое финансирование Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470
					(384)		(384)
			(401)	(401)		484	484
Итого по разделуIII	490	22341	(401)	21939	21957	484	22440

В справку о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах, также следует ввести дополнительные строки для отражения данных по износу основных средств. В этих целях на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» открываются субсчета в соответствии с субсчетами по основным средствам, так как в автономном учреждении амортизация не начисляется независимо от источника их приобретения. Сумма износа учитывается за балансом. Она определяется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы износа, которая, в свою очередь, определяется линейным способом исходя из срока полезного использования объекта.

Таблица 7.3. Фрагмент бухгалтерского баланса (форма№) на 31.03.2010 г. (тыс. руб.)

СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ	Код показателя	На начало отчетного периода			На конец отчетного периода
		Деятельность по заданию учредителя	Коммерческая деятельность	Итого	Деятельность по заданию учредителя	Коммерческая деятельность	Итого
Износ основных средств	970	379	315	694	100	75	869

Рассмотрим проблему формирования отчета о прибылях и убытках (форма№2)

Связи с тем, что автономные учреждения должны учитывать обособленно некоторые виды доходов и расходов в отчете формы №2 можно разделить показатели графы 3 «за отчетный период» и графы 4 «за аналогичный период предыдущего года», ввести раздельный учет по видам деятельности.

Таблица 8.1. Фрагмент отчета о прибылях и убытках (форма №2) на 1.03.2010 г. (тыс. руб.)

Показатели
Наименование	Ккод	За отчетный период			За аналогичный период предыдущего года
		Деятельность по заданию учредителя	Коммерческая деятельность	Итого	Деятельность по заданию учредителя	Коммерческая деятельность	Итого
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизови аналагичных обязательных платежей)	010		2120	2120		3423	3423
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020		(1123)	(1123)		(3020)	(3020)
Валовая прибыль	029		997	997		403	403
Прибыль (убыток) от продаж	050		997	997		403	403

Далее рассмотрим проблему формирования отчета об изменениях капитала (ф.3)

В указанном отчете должна представляться информация об изменениях величины и структуры собственного капитала некоммерческой организации (абз. 7 п. 27 ПБУ 4/99).

Вместо статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», автономные учреждения должны включать группу статей «Целевое финансирование»

Собственный капитал представляет собой остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности (п. 7.4 Концепции).

В автономных учреждениях в состав собственного капитала включаться:

– целевое финансирование;

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 13 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, п. п. 12, 15 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций).

Таблица 9.1. Фрагмент отчета об изменениях капитала (форма №3) на 31.03.2010 г.

I Изменения капитала (тыс. руб.)

показатели		Целевые средства		Добавочный капитал		Итого
наименование	код	Целевое финасирование	Нераспределенная прибыль	Фонд недвижимого и особо движимого имущества	Прирост стоимости имущества по переоценке
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря отчетного года			(401)		22341	21939
Остаток на 31 марта		(384)	484		22341	22440

Вывод: таким образом, выявленные проблемы и предложенные мероприятия позволяют найти новые подходы к совершенствованию формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях.

Заключение

В результате исследования особенностей формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях в дипломной работе мы пришли к следующим выводам, что в настоящее время бухгалтерская отчетность автономных учреждений формируется в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, но имеется ряд специфических особенностей.

Во второй главе нами проведен анализ основных показателей деятельности автономного учреждения за 2007–2009 гг. на основе данных бухгалтерской отчетности. Изучена структура имущественного состояния предприятия. По результатам проведенного анализа видно, что общая стоимость имущества в 2009г, увеличилась, при этом наблюдалось общее снижение суммы иммобилизованных средств. Наблюдался заметный рост собственного капитала организации, и снижался рост заемного капитала.

По результат анализа чистых активов предприятия, видно их увеличение за последние 3 года., что положительно характеризует финансовое состояние предприятия.

Так же нами проведен анализ активов и пассивов баланса, состояние дебиторской и кредиторской задолженности.

По результатам проведенного анализа уровня дебиторской и кредиторской задолженности видно, что дебиторская задолженность возросла за счет задолженности покупателей и заказчиков, а кредиторская задолженность имеет тенденцию к снижению. Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать вывод; в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Такая ситуация ведет к профициту платежных средств, что характеризует предприятие как платежеспособное.

По результатам проведенного анализа ликвидности баланса, исходя из расчета коэффициентов ликвидности, можно сделать выводы об улучшении финансовой ситуации на предприятии в 2009г., о положительном развитии деятельности предприятия. Анализ финансовой устойчивости предприятия определяется на основе анализа ликвидности и платежеспособности из чего можно сделать выводы о его финансовой устойчивости, уменьшении доли заемного капитала.

Так же нами предложены мероприятия по совершенствованию формированию бухгалтерской отчетности, такие как ведение обособленного учета недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества закрепленного за автономным учреждением на праве оперативного управления или приобретенного за счет средств выделенных учредителем.

При формировании III раздела пассива баланса необходимо группу статей «Уставный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заменить на группу статей «Целевое финансирование».

В связи с тем, что автономные учреждения начисляют износ на основные средства, независимо от источника приобретения на забалансовых счетах, то возникает необходимость введения дополнительных строк в справку о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах.

В связи с тем, что автономные учреждения осуществляют два вида деятельности – это выполнение государственного задания учредителя и предпринимательскую деятельность, то возникает необходимость ведения бухгалтерского учета на отдельных балансах.

Нами были разработаны мероприятия по разрешению данной проблемы, путем включения соответствующих дополнительных показателей в бухгалтерский баланс (форма №1). Так в I раздел бухгалтерского баланса, внесены дополнительные графы и строки для обособленного учета имущества. Так же внесены дополнительные показатели в III раздел пассива баланса, для учета группы средств целевого финансирования.

В справку к балансу о наличии ценностей учитываемых на забалансовых счетах внесены дополнительные строки для отражения данных по износу основных средств.

В отчете о прибылях и убытках (форма №2) следует обособленно учитывать некоторые виды доходов и расходов, для этого в отчет по форме №2 дополнительно введены соответствующие графы и строки для раздельного учета по отдельным видам деятельности.

Так же в отчет об изменениях капитала (форма №3) следует внести изменения в структуру собственного капитала автономного учреждения, которая состоит из группы статей Целевого финансирования и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) и группы статей Добавочный капитал, который включает в себя фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества и прирост стоимости имущества по переоценке.

Таким образом, нами выявленные проблемы формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях побудили нас разработать мероприятия по их разрешению, что позволит усилить информативность бухгалтерской отчетности в организациях вышеуказанной формы.

[1] Федеральный закон N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете",ст.2

[2] Федеральный закон N 164-ФЗ "О финансовой аренде(лизинге)»,п.1ст.31.

[3] ПБУ 10/99, п.п.4.5.9 ПБУ 2/2008, п.22

[4] п. 27 ПБУ 4/99 п.27 абз.7

[5] Письмо Минфина России от 31.07.2003 N 16-00-14/243, от 25.11.2002 N 16-00-14/453, от 11.05.2001 N 04-05-06/30).

[6] Бюджетный Кодекс РФ, ст. 69.1, п. 1 ст. 69.2, п. 1 ст. 78.1 абз. 3, 4

[7] ПБУ 14/2007, п.24

[8] Абрюмова, М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия; Издание 2-е, исправленное;/Абрюмова М.С., Грачев А.В., Дело и Сервис 2000