Доходы от недвижимого имущества, находящегося в данном государстве (ст.6)

1.  доходы от недвижимого имущества, находящегося в данном государстве (ст.6)

2.  прибыль предприятий-резидентов, за исключением прибыли постоянных представительств (определение постоянного представительства содержится в ст.5), находящихся в другом договаривающемся государстве (ст.7);

3.  прибыль резидентов от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, а также аренды, использования или простоя (демереджа) контейнеров и соответствующего оборудования, связанных с эксплуатацией морских или воздушных судов в международных перевозках (ст.8);

4.  дивиденды, получаемые резидентом от компании-резидента другого договаривающегося государства, за исключением случаев, когда лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, осуществляет предпринимательскую деятельность через постоянное представительство в государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, или оказывает личные услуги с расположенной там постоянной базы, и участие, в отношении которого выплачиваются дивиденды, непосредственно связано с таким постоянным представительством или постоянной базой (ст.10);

5.  проценты, возникающие в другом договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту. Под процентами понимается доход от долговых требований любого вида, и в частности доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, включая премии и выигрыши по таким ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам, а также любой другой доход, считающийся доходом от предоставляемых займов (ст.11);

6.  роялти (доходы от авторских прав и лицензий), возникающие в другом договаривающемся государстве, и выплачиваемые резиденту (ст.12);

7.  доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, находящегося в данном государстве, доходы от отчуждения акций, участия или других прав на капитал компании-резидента, доходы от отчуждения движимого имущества постоянного представительства, находящегося в данном государстве, а также доходы, полученные от отчуждения прочего имущества резидентов (ст.13);

8.  доход резидента от оказания профессиональных услуг или иной деятельности независимого характера, за исключением случаев, когда

резидент, будучи физическим лицом, находится в другом договаривающемся государстве в течение периода или периодов, превышающих в совокупности 120 дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году или имеет в этом государстве постоянную базу, регулярно используемую им для целей осуществления своей деятельности (ст.14);

9.  вознаграждение от работы по найму, получаемое в данном государстве резидентом другого договаривающегося государства, а также доходы резидентов, получаемые от работы по найму в другом договаривающемся государстве, если получатель находится в другом договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в любом двенадцатимесячном периоде или вознаграждение выплачивается нанимателем, который не является резидентом другого договаривающегося государства или расходы по выплате вознаграждения не несут постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом договаривающемся государстве (ст.15);

10.  гонорары директоров и другие подобные выплаты, получаемые резидентом другого договаривающегося государства в качестве члена совета директоров или иного подобного органа компании-резидента (ст.16);

11.  доходы от деятельности артистов и спортсменов, осуществляемой в данном государстве (ст.17);

12.  пенсии и другие подобные выплаты, возникающие в данном государстве (ст.18);

13.  вознаграждение за государственную службу, осуществляемую для данного государства (ст. 19);

14.  прочие доходы резидентов независимо от источника их возникновения (ст.21).

Следует отметить, что правило, установленное ст.21 названного договора, как и рекомендует модельная норма ст.21 МК ОЭСР, основано на принципе резидентства. Одновременно с этим ст.21 ТС предусматривает применение для таких отношений принципа источника получения дохода.

Теперь обратимся к договору с Германией[52], который в ст.22 устанавливает правила налогообложения имущества, согласно которым, договаривающееся государство облагает налогом:

1.  недвижимое имущество, находящееся на его территории (п.1 ст.22);

2.  движимое имущество, относящееся к постоянным представительствам и постоянным базам резидентов другого государства, находящимся на территории данного государства (п.2 ст.22);

3.  морские, речные и воздушные суда, эксплуатируемые резидентом в международных перевозках (п.3 ст.22);

4.  прочее имущество резидентов (п.4 ст.22).

2.5 Применение частных методов устранения международного двойного налогообложения

После устранения коллизий между правилами определения источника доходов, становится возможным использование частных методов устранения международного двойного налогообложения. Государство применяет эти методы (или один из них), если по итогам предыдущего этапа выясняется, что доход или имущество резидента этого государства должны облагаться налогом в государстве-партнёре. Закрепление указанных методов в двусторонних соглашениях по двойному налогообложению означает обязательство участников использовать их для выполнения своих обязательств по таким соглашениям, что закрепляется внутренними нормативно-правовыми актами.

В мировой практике, насколько нам известно, используется два основных частных метода устранения двойного налогообложения: метод освобождения и метод кредита. В.В. Гусев кратко характеризует первый как относящийся к подлежащим налогообложению доходам, а второй - как относящийся к уплаченным налогам[53]. Следует отметить, что метод налогового кредита также именуется методом зачёта и методом уменьшения налога). Названные методы предусмотрены МК ОЭСР, однако наиболее полно, на наш взгляд, они отражены в МДС ЮНЕСКО, ст.7 которого предлагает к использованию по несколько альтернативных комбинаций условий для каждого из названных выше методов. Итак, если резидент одного государства получает доходы или владеет имуществом, подлежащим налогообложению в государстве-партнёре, согласно ст.7 МДС ЮНЕСКО, первое государство:

1.  освобождает эти доходы или имущество от налогообложения - метод простого освобождения;

2.  освобождает эти доходы или имущество от налогообложения. Это государство может, однако, учитывать освобожденные от налога доходы или имущество при исчислении суммы налога на остальные доходы или имущество указанного лица и применять ту же налоговую ставку, которая применялась бы, если бы рассматриваемые доходы или имущество не были освобождены от обложения - метод освобождения с применением прогрессивной ставки;

3.  вычитает из налога указанного лица сумму, равную доле этого налога, соответствующей выплатам, полученным из другого договаривающегося государства - метод освобождения с сохранением облагаемых доходов;

4.  вычитает из налога, взимаемого им с указанного лица, сумму, соответствующую налогу, выплаченному в другом договаривающемся государстве - метод интегрального уменьшения;

5.  вычитает из налога, взимаемого им с указанного лица, сумму, соответствующую налогу, выплаченному в другом договаривающемся государстве. Вычитаемая сумма не может превышать доли этого налога, исчисленного до вычета, применяемого в другом договаривающемся государстве - метод обычного уменьшения;

6.  применяет к налогу, которым оно облагает доходы или имущество указанного лица, вычет суммы, равной установленному проценту налоговой базы, независимо от того, достигли или не достигли этого процента взимания государства-партнёра - метод уменьшения посредством разовой скидки;

7.  если резидент пользуется в государстве-партнёре специальной налоговой льготой, первое государство применяет к этому лицу, в отношении соответствующего налога вычет, равный всей сумме, которая без этой льготы должна была бы быть выплачена в другом государстве - метод уменьшения с приведением "условной налоговой скидки".

Согласно ст.23 ТС, РФ стремится использовать метод обычного уменьшения, можно представить, что данное обстоятельство, связано с тем, что "при этом значительно сужаются возможности для международного уклонения от налогов"[54].В. В. Гусев приводит следующий пример использования названного метода: компания-резидент Российской Федерации получила прибыль в размере 100 единиц, осуществляя деятельность в государстве Б. Ставка налога в России - 30%, в государстве Б - 20%. Сумма налога, подлежащая к уплате в России, исчисляется как разность между суммой налога на весь доход, исчисленный по российскому законодательству, и суммой налога, уплаченного в государстве Б, или 30 единиц минус 20 единиц дадут сумму налога, подлежащего к уплате в России, в размере 10 единиц[55].

Заключение

Чтобы дать общую характеристику международного двойного налогообложения, мы начали с того, что определили причины его возникновения, разграничили понятия внутреннего и международного двойного налогообложения, рассмотрели его в юридическом и экономическом смыслах, обозначили возможность применения термина "международное многократное налогообложение" как равнозначного и, наконец, определили международное двойное налогообложение как правовое явление, при котором один и тот же субъект приобретает обязанность уплатить один и тот же (либо сопоставимый) налог с одного и того же объекта более чем в одном государстве.

Затем мы рассмотрели объект нашего исследования в качестве объекта международных налоговых соглашений: выявили конституционные основы применения таких соглашений на территории РФ, определили значение таких соглашений, классифицировали их, назвали важнейшие многосторонние соглашения и проанализировали типичную структуру международного двустороннего соглашения об устранении двойного налогообложения.

После этого мы обратились к изучению доктринальных воззрений на международно-правовой механизм устранения двойного налогообложения как на системное комплексное явление. Были рассмотрены точки зрения В.В. Гусева, А.А. Шакирьянова и А.А. Шахмаметьева, а также высказана наша собственная, на которой мы и построили систему изложения данной темы.

Решая задачу исследования этапов устранения международного двойного налогообложения, мы в первую очередь обратили внимание на международное межведомственное взаимодействие налоговых органов, выступающее в качестве общего метода, используемого на всех стадиях рассматриваемого механизма. Мы выяснили, что такое взаимодействие проявляется в трёх формах: взаимосогласительные процедуры, обмен информацией и взаимное содействие во взыскании налогов.

Далее мы изучили первый этап рассматриваемого механизма - установление конкуренции налоговых юрисдикций, продемонстрировали, как нормами налогового права РФ определяется относимость субъектов и объектов налоговых правоотношений к юрисдикции РФ. Также мы установили повод и основание для применения международно-правового механизма устранения двойного налогообложения.

Второй элемент названного механизма - установление резидентства в целях применения этого механизма (резидентства ad hoc). Мы разграничили понятия резидентство в смысле, вкладываемом в него национальным налоговым законодательством и резидентство ad hoc, исследовали критерии, используемые в мировой практике для установления резидентства физических лиц и организаций в целях применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Далее мы выяснили, каким образом доходы и имущество резидентов стран-партнёров по таким соглашениям распределяются между их налоговыми юрисдикциями в качестве объектов налогообложения, рассмотрели критерии, применяемые для конкретных источников доходов и видов имущества.

Наконец, мы изучили методы, используемые государствами для исполнения своих обязательств по устранению международного двойного налогообложения. К таким методам относятся: метод простого освобождения, метод освобождения с применением прогрессивной ставки, метод освобождения с сохранением облагаемых доходов, метод обычного уменьшения, метод интегрального уменьшения, метод уменьшения посредством разовой скидки, метод уменьшения с проведением условной налоговой скидки. Стороны соглашения об избежании двойного налогообложения могут выбрать любой из перечисленных методов или их комбинацию, для РФ предпочтителен метод обычного уменьшения.

В заключение хочется ещё раз подчеркнуть, что в результате проделанной работы нам удалось в общих чертах обозначить собственную доктринальную модель международно-правового механизма устранения двойного налогообложения, представляемого в виде системы последовательно сменяющих друг-друга этапов, объединённых общей целевой направленностью и общим методом. Достигнутый результат пригоден для дальнейшей разработки и, на наш взгляд, обладает, по крайней мере, теоретической ценностью.

Список использованных источников и литературы источники

Международные договоры

1.  Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10 марта 2006 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ. 2009. № 17. Ст. 1968.

2.  Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29 мая 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. № 6.2003. Ст.510.

3.  Конвенция между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилии от 22 ноября 2004 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 2009. № 17. Ст. 1970.

4.  Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18 января 1986 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" // Ведомости Верховного Совета СССР. 1986. № 50. Ст.1022.

5.  Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения от 13 декабря 1979 г. // Свод нормативных актов ЮНЕСКО. М.: Международные отношения, 1991. С.469 - 489.

6.  Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (неофициальный перевод осуществлён Олегом Купаловым специально для Российского налогового портала) // Российский налоговый портал: сайт. URL: http://www.taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-90421-modelnaya_konventsiya_oesr_v_otnoshenii_nalogov_na_dohodyi_i_kapital (дата обращения: 19.12.2010).

7.  Протокол стран СНГ от 15 мая 1992 г. "Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества" // СПС "КонсультантПлюс".

8.  Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07 сентября 2000 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 2004. № 9. Ст.699.

9.  Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07 июня 2004 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 2008. № 32. Ст.3765.

10.  Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09 сентября 2002 г. "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" // Собрание законодательства РФ. 2009. № 14. Ст.1588.

11.  Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ. 1998. № 8. Ст.913.

12.  Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15 ноября 1995г. "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" // Собрание законодательства РФ. № 23.1997. Ст.2666.

13.  Нормативно-правовые акты РФ

14.  Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2009. № 4. Ст.445.

15.  Закон РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст.362.

16.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст.3824.

17.  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст.3340.

18.  Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. № 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" // Собрание законодательства РФ. 2010. № 10. Ст.1078.

Иные источники

19.  Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) // СПС "КонсультантПлюс".

20.  Пояснительная записка "К проекту Федерального закона "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал" // СПС "КонсультантПлюс".

Литература.

Статьи из периодических изданий и книги:

21.  Анисимова Е.В., Старженецкий В.В. Международные договоры об избежании двойного налогообложения: актуальные проблемы (Подготовлен для системы "КонсультантПлюс", 2001) // СПС "КонсультантПлюс".

22.  Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения (Финансы, № 4, 2000) // СПС "КонсультантПлюс".

23.  Иванец Ю.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые тенденции и российские перспективы (Налоговая политика и практика, 2010, № 8) // СПС "КонсультантПлюс".

24.  Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение международных договоров в предупреждении налоговой деликтности (Финансовое право, 2010, № 4) // СПС "КонсультантПлюс".

25.  Кучеров И.И. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права (Финансовое право, 2007, № 4) // СПС "КонсультантПлюс".

26.  Плетнева О.А., Гребенчук А.О. Соглашение об избежании двойного налогообложения (Налоговый вестник, 2010, № 6) // СПС "КонсультантПлюс".

27.  РФ готова вступить в ВТО до конца 2011 года // Газета "Коммерсантъ" 2010.08 дек.

28.  Саматов О.Ж. Сотрудничество государств СНГ в области налогообложения (международно-правовые аспекты) (Право и политика, 2005, №6) // СПС "КонсультантПлюс".

29.  Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (части первой) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Статьи 1-29. (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2005) // СПС "КонсультантПлюс".

30.  Фомичева Л.П. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" (Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров, 2010, № 6) // СПС "КонсультантПлюс".

31.  Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения. (Адвокат, 2006, № 3) // СПС "КонсультантПлюс".

32.  Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения (Законодательство и экономика, 2006, № 3) // СПС "КонсультантПлюс".

33.  Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право: Учебно-методический комплекс. М.: Тровант, 2009.140 с.

34.  Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи (Финансовое право, 2006, № 3) // СПС "КонсультантПлюс".

35.  Шахмаметьев А.А. Налоговое резидентство иностранных организаций: теория и практика правового регулирования // Государство и право. 2009. №8. С.46-53.

36.  Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2) // СПС "КонсультантПлюс".

37.  Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц в Российской Федерации (Современное право, 2008, № 9) // СПС "КонсультантПлюс".

38.  Электронные ресурсы

39.  Международное разделение труда // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru. wikipedia.org/wiki/ Международное_разделение_труда (последнее обращение: 16.12.2010).

40.  Транснационализация // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru. wikipedia.org/wiki/Транснационализация (последнее обращение: 16.12.2010).

41.  Экономическая глобализация // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru. wikipedia.org/wiki/Экономическая_глобализация (последнее обращение: 16.12.2010).

[1] Экономическая глобализация // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru.wikipedia.org/wiki/Экономическая_глобализация.

[2] Международное разделение труда // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru.wikipedia.org/wiki/ Международное_разделение_труда

[3] Транснационализация // Википедия. Свободная энциклопедия: сайт. URL: http://ru.wikipedia.org/wiki/Транснационализация.

[4] Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2) // СПС «КонсультантПлюс».

[5] РФ готова вступить в ВТО до конца 2011 года // Газета «Коммерсантъ» 2010. 08 дек.

[6] Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право: Учебно-методический комплекс. С. 63, 64.

[7] Там же.

[8] Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи (Финансовое право, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[9] Гусев В.В. Проблемы двойного налогообложения в Российской Федерации. Пути решения (Финансы, 2000. №4) // СПС «КонсультантПлюс».

[10] Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения (Законодательство и экономика, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[11] Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения. (Адвокат, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[12] Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право: Учебно-методический комплекс. С. 65, 66.

[13] Цит. По: Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, N 2) // СПС «КонсультантПлюс».

[14] Толкушкин А.В. Комментарий (постатейный) к Налоговому кодексу РФ (части первой) от 31.07.1998 № 146-ФЗ. Статьи 1-29. Ст. 7.

[15] Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право: Учебно-методический комплекс. С. 63.

[16] Шахмаметьев А.А. Международное налогообложение и международное налоговое право: правовые аспекты взаимосвязи (Финансовое право, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[17] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

[18] Конституция Российской Федерации // Собрание законодательства РФ. 2009. № 4. Ст. 445.

[19] Гусев В.В. Указ. Соч.

[20] Пояснительная записка «К проекту Федерального закона «О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Куба об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал» // СПС «КонсультантПлюс».

[21] Кобзарь-Фролова М.Н. Роль и значение международных договоров в предупреждении налоговой деликтности (Финансовое право, 2010, № 4) // СПС «КонсультантПлюс».

[22] Анисимова Е.В., Старженецкий В.В. Международные договоры об избежании двойного налогообложения: актуальные проблемы (Подготовлен для системы «КонсультантПлюс», 2001) // СПС «КонсультантПлюс».

[23] Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения. (Адвокат, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[24] Модельная конвенция ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал (неофициальный перевод) // Российский налоговый портал: сайт. URL: http://www.taxpravo.ru/zakonodatelstvo/statya-90421-modelnaya_konventsiya_oesr_v_otnoshenii_nalogov_na_dohodyi_i_kapital.

[25] Саматов О.Ж. Сотрудничество государств СНГ в области налогообложения (международно-правовые аспекты) (Право и политика, 2005, №6) // СПС «КонсультантПлюс».

[26] Многосторонняя конвенция об избежании двойного налогообложения выплат авторского вознаграждения от 13 декабря 1979 г. // Свод нормативных актов ЮНЕСКО. М.: Международные отношения, 1991. С. 469 - 489.

[27] Протокол стран СНГ от 15 мая 1992 г. «Об унификации подхода и заключения Соглашений об избежании двойного налогообложения доходов и имущества» // СПС «КонсультантПлюс».

[28] Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 2010. № 10. Ст. 1078.

[29] Фомичева Л.П. Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 24.02.2010 № 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество» (Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров, 2010, N 6) // СПС «КонсультантПлюс».

[30] Иванец Ю.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые тенденции и российские перспективы (Налоговая политика и практика, 2010, № 8) // СПС «КонсультантПлюс».

[31] Плетнева О.А., Гребенчук А.О. Соглашение об избежании двойного налогообложения (Налоговый вестник, 2010, № 6) // СПС «КонсультантПлюс».

[32] Гусев В.В. Указ. Соч.

[33] Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) // СПС «КонсультантПлюс».

[34] Кучеров И.И. Налоговые привилегии и иммунитеты как институты международного налогового права (Финансовое право, 2007, № 4) // СПС «КонсультантПлюс».

[35] Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2) // СПС «КонсультантПлюс».

[36] Шахмаметьев А.А. Правовой механизм устранения многократного (двойного) налогообложения (Финансовое право, 2008, № 2) // СПС «КонсультантПлюс».

[37] Шакирьянов А.А. Становление и развитие института международного двойного налогообложения (Законодательство и экономика, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[38] Шакирьянов А.А. Правовые средства избежания двойного налогообложения. (Адвокат, 2006, № 3) // СПС «КонсультантПлюс».

[39] Гусев В.В. Указ. Соч.

[40] Соглашение между РФ и Швейцарской Конфедерацией от 15 ноября 1995г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» // Собрание законодательства РФ. № 23. 1997. Ст. 2666.

[41] Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии от 18 января 1986 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» // Ведомости Верховного Совета СССР. 1986. № 50. Ст. 1022.

[42] Конвенция между Правительством РФ и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики от 10 марта 2006 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 17. Ст. 1968.

[43] Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.

[44] Закон РФ от 09 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.

[45] Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09 сентября 2002 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 14. Ст. 1588.

[46] Шахмаметьев А.А. Резидентство в правовом регулировании налогообложения физических лиц в Российской Федерации (Современное право, 2008, № 9) // СПС «КонсультантПлюс».

[47] Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. 2004. № 9. Ст. 699.

[48] Конвенция между Правительством РФ и Правительством Федеративной Республики Бразилии от 22 ноября 2004 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. 2009. № 17. Ст. 1970.

[49] Конвенция между Правительством РФ и Правительством Португальской Республики от 29 мая 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. № 6. 2003. Ст. 510.

[50] Шахмаметьев А.А. Налоговое резидентство иностранных организаций: теория и практика правового регулирования // Государство и право. 2009. №8. С. 47.

[51] Соглашение между Правительством РФ и Правительством Мексиканских Соединенных Штатов от 07 июня 2004 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы» // Собрание законодательства РФ. 2008. № 32. Ст. 3765.

[52] Соглашение между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» // Собрание законодательства РФ. 1998. № 8. Ст. 913.

[53] Гусев В.В. Указ. Соч.

[54] Гусев В.В. Указ. Соч.

[55] Гусев В.В. Указ. Соч.