2.5 План и программа проведения аудита
Общий план и программа проведения аудита на предприятии ФГУ ДЭП-185 представлена в приложении 1.
2.6 Письменная информация и аудиторское заключение
Специалистами аудиторской фирмы проведена проверка по аудиту основных средств предприятия ФГУ ДЭП-185 за период с 01.01.05 по 31.12.05 г. Аудит проведен в соответствии с условиями и порядком, определенными договором на оказание аудиторских услуг №хххххххх от 00.00.00 г. Аудит проведен в соответствии с Федеральным законом «об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ, Правилами аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696, внутрифирменными стандартами предприятия ФГУ ДЭП-185.
Структура бухгалтерии предприятия в проверяемый период практически полностью соответствовала характеру деятельности.
Формирование регистров бухгалтерского и аналитического учета предприятия, предназначенных для систематизации и накопления информации производится с использованием ручной обработки.
Выявленные нарушения рассматривались с точки зрения достоверности бухгалтерского учета и отчетности. Оценка суммового выражения каждого нарушения, а также информация об их исправлении приводится ниже.
При проведении аудита установлено наличие ряда следующих недостатков и ошибок в ведении бухгалтерского учета по учету основных средств:
Таблица 4 Рабочий документ: выявленные нарушения
| № п/п | Характеристика нарушения | Нормативные документы | Рекомендации аудитора |
| 1 | Неверно отражена стоимость ОС | ПБУ 6/01; план счетов | Произвести правильную оценку и сформировать первоначальную стоимость |
| 2 | Ошибка в соответствии срока эксплуатации ОС | Классификатор ОС; ПБУ 6/01 | Сделать исправления в первичных документах |
| 3 | Ошибка в начислении амортизации на ОС | ПБУ 6/01; план счетов; НК РФ | Сделать пересчет и внести корректировки |
| 4. | Отсутствие документов на ввод в эксплуатацию ОС | ФЗ «о бухгалтерском учете»,постановление Госкомстата России №7 | оформить акты о приеме-передаче ОС (Форма ОС-1) с заполнением всех необходимых реквизитов |
| 5. | неправомерное начисление амортизации | НКРФ, ПБУ 6/01 | произвести необходимые исправления в учете по списанию ОС стоимостью не более 10000 руб. |
| 6. | отсутствие НУ по начислению амортизации ОС | НКРФ, | организовать учет начисления амортизации для налогового учета |
1. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств было выявлено неравномерное отражение стоимости ОС (асфальтоукладчик СД-404Б, инв. № 00000044). По данным предприятия: 420 000 руб. По данным аудитора: 470 000 руб. Таким образом была занижена стоимость основного средства на 50000 тыс. руб.
рекомендации: для того чтобы выровнять данное расхождение в учете необходимо добавить корректировочную запись Д-т 01 К-т 08 – 50000руб. ( 470 000 – 420 000 = 50 000 руб.).
2. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств была выявлена ошибка в соответствии срока эксплуатации ОС (акт приема-передачи № 5 от 29.06.05 на автомобиль ГАЗ САЗ-3350701, стоимостью 351695 руб.). При постановке на учет предприятие относит объект к 5 амортизационной группе со сроком полезного использования 10 лет. Согласно классификации утвержденной Правительством РФ от 01.01.02г. «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», указанный объект относится к 4 амортизационной группе со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно, ОКОФ-153410020-автомобили грузовые.
Неправильное определение амортизационной группы приводит к искажению амортизации по поступившим основным средствам. Выявленные нарушения являются количественными и приводят к искажению строки 120 «Основные средства» форма №1, и строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» форма №2.
рекомендации: для того чтобы выровнять данное расхождение в учете необходимо сделать корректировки в инвентарной карточки, форме №ОС-1.
3. Проверкой установлено, что на предприятии нарушено правило начисления амортизации. В учетной политике прописано, что амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, а за исследуемый период она начислялась линейным способом. Поэтому произошла ошибка в начислении амортизации на ОС (легковая автомашина гос. № А 922 ЕМ, инв. № 00000193). По данным предприятия амортизационные отчисления в месяц составляют: 3 500 руб.
По данным аудитора: 3 250 руб. в учетной записи завышены амортизационные отчисления в месяц по объекту ОС (легковая автомашина гос. № А 922 ЕМ, инв. № 00000193) на 250 руб. и занижение налогооблагаемой базы по прибыли на эту же сумму.
рекомендации: Д-т 25 К-т 02 – 3 500 руб. (3 500 – 3 250 = 250 руб.)
вычтем корректировочной записью.
4. В ходе аудита документального оформления операций по движению основных средств было выявлено, что на предприятии систематически ввод в эксплуатацию не оформлялся актами унифицированной формы. За первое полугодие 2005 года были введены в эксплуатацию объекты на общую сумму 1 475 424 руб., а именно:
-счет-фактура №90 от 11.04.05 года ООО «Вологодские дороги» на а/м ГАЗ САЗ 350701 на сумму 415 000 руб., в т.ч. НДС 63 305,08 руб.
- счет-фактура №116 от 10.04.05 ООО «Автоторгцентр» бульдозер «Стрела»-82.3, на сумму 1 326 000, в т.ч. НДС на сумму 20 271,19 руб.
Обращаем внимание, что хозяйственные операции, не оформленные первичными документами или оформленные ненадлежащим образом, не могут быть отражены в бухгалтерском учете, так как отсутствует подтверждение факта совершения операции и, следовательно основание для осуществления записей в регистрах учета. Данное нарушение приводит к неправомерному отражению объектов в составе амортизируемого имущества, завышению расходов на суммы амортизационных отчислений и неправомерному использованию налогового вычета по НДС.
рекомендации: оформить акты о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) с заполнением всех необходимых реквизитов.
5. Проверкой установлено, что предприятием в бухгалтерском и налоговом учете неправомерно производится начисление амортизации по объектам основных средств стоимостью менее 20000 руб.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
Таблица 5 Перечень объектов основных средств, по которым неправомерно производится начисление амортизации
| Наименование | количество, шт. | год ввода в эксплуатацию | первоначальная стоимость, руб. |
| Пила «Сила» | 2 | 2002 | 9421 |
| Цепи железные | 5 | 2002 | 7198 |
| Вилы к погрузчику | 1 | 2003 | 1990 |
| Факс телефонный | 1 | 2004 | 5127 |
Данное нарушение приводит к искажению строки «себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы №2.
рекомендации: произвести необходимые исправления в учете по списанию основных средств
6. Чтобы определить, какие основные средства следует учитывать в качестве основных средств для целей налогообложения с 1.01. 02 года, необходимо разделить основные средства, числящиеся на балансе организации с этой даты на 2 группы.
К первой группе следует отнести основные средства, подлежащие исключению из состава амортизируемого имущества, первоначальная стоимость которых на 1.01.02 г. составляет не более 10000 руб. или срок эксплуатации которых менее 12 месяцев.
Во вторую группу включаются основные средства, удовлетворяющие всем критериям амортизируемого имущества одновременно.
Суммы недоначисленной амортизации по основным средствам из первой группы подлежат единовременному списанию в переходном периоде. Начислять амортизацию по основным средствам, относящимся ко второй группе необходимо либо линейным, либо нелинейным методом.
При начислении амортизации по выбранным методам предполагает два варианта:
0 комментариев