Учет дополнительных затрат

2.4 Учет дополнительных затрат

Согласно пункту 19 ПБУ 15/01, в дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, могут включаться расходы, связанные с:

– оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

– осуществлением копировально-множительных работ;

– уплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

– проведением экспертиз;

– потреблением услуг связи;

– другие затраты, непосредственно связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредитов и займов, являются операционными расходами организации и отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

В пункте 20 ПБУ 15/01 сказано, что включение заемщиком дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств, производится в отчет ном периоде, в котором были произведены указанные расходы. Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением их в состав операционных расходов в течении срока погашения указанных выше заемных обязательств.

Рассмотрим механизм учета дополнительных затрат на примере предприятия ООО "Альфа". Итак, при получении кредита в 2006 году, предоставляемого "Западно-Сибирским банком Сбербанка РФ" под залог имущества (производственного оборудования), ООО "Альфа" воспользовалась услугами независимого оценщика с целью определения рыночной стоимости оборудования, предназначенного для передачи в залог. Стоимость услуг независимого оценщика составила 23 600 руб. (в том числе НДС – 3600 руб.). По данным оценщика, рыночная стоимость оборудования равна 900 000 руб. Первоначальная стоимость оборудования составляла 1 000 000 руб. Предоставленный банком кредит направлен на погашение имеющейся задолженности перед подрядной организацией. Таким образом, в бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ 91 субсчет "Прочие расходы"

КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"

– 20 000 руб. (23 600 – 3600) – отражена сумма вознаграждения за услуги независимого оценщика;

ДЕБЕТ 19

КРЕДИТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"

– 3600 руб. – учтен НДС по услугам оценщика;

ДЕБЕТ 60 субсчет "Расчеты с независимым оценщиком"

КРЕДИТ 51

– 23 600 руб. – оплачены услуги независимого оценщика;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – предъявлен к вычету НДС с суммы вознаграждения независимого оценщика;

ДЕБЕТ 009

– 900 000 руб. – отражено обязательство, выданное "Западно-Сибирскому банку Сбербанка РФ" в обеспечение кредитного договора.

2.5 Учет процентов, дисконта по причитающимся к оплате векселям и облигациям

Как было сказано выше, организация для привлечения заемных средств может эмитировать ценные бумаги (векселя и облигации). Кроме того векселя могут выдаваться в обеспечение заемных средств. Согласно статье 815 ГК РФ"вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

В свою очередь, облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права (статья 816 ГК РФ).

Оба вида ценных бумаг, по сути, представляют собой формы договора займа. Учет процентов и дисконта по таким ценным бумагам подробно описан в пункте 18 ПБУ 15/01.

В момент выдачи векселя векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав операционных расходов.

Дисконт есть разница между суммой, указанной в векселе и суммой денежных средств, полученных организацией от размещения векселя. Аналогично при размещении облигаций.

Отнесение процентов и дисконта на операционные расходы можно осуществлять двумя способами. Первый способ – это отнесение суммы процентов или дисконта на операционные расходы полностью в момент начисления. Второй – это их предварительный учет в составе расходов будущих периодов в целях равномерного списания. Рассмотрим оба варианта на примере ООО "Альфа".

2 февраля 2002 года ООО "Альфа" получило от ООО "Реверс" краткосрочный заем в размере 300 тысяч рублей. Договор займа оформлен передачей простого векселя ООО "Альфа" ООО "Реверс" номиналом 350 тысяч рублей и сроком погашения через 6 месяцев с даты выдачи. При предъявлении векселя к оплате ООО "Альфа" должно оплатить его номинальную стоимость.

В бухгалтерском учете ООО "Альфа" должны быть сделаны следующие проводки.

2 февраля 2002 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

– 300 000 руб. – получены денежные средства от ООО "Реверс";

ДЕБЕТ 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

– 350 000 руб. – отражена номинальная стоимость векселя, переданного в обеспечение займа.