Исчисление и бухгалтерский учет НДС при производстве и реализа-

3. Исчисление и бухгалтерский учет НДС при производстве и реализа-

ции продукции.

Как отмечалось выше, основным видом деятельности исследуемой фирмы является производство и реализация продукции металлургического производства. К таким видам продукции можно отнести прокат, никелевые аноды , ферротитан, медные аноды и т.д. Причем, фирма работает как с собственным сырьем ( ломами, шлаками ит.д.), так и с давальческим сырьем своих постоянных партнеров. В зависимости от того, чье используется сырье, различаются облагаемые обороты по НДС. Если сырье собственное, то облагаемым оборотом будет “ стоимость реализуемых товаров ( работ, услуг), исходя из свободных рыночных цен и тарифов без включения в них НДС.” Если сырье давальческое, то “облагаемым оборотом ... является стоимость его обработки (включая затраты и прибыль).” Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателя за реализованный товар, и суммами налога уплаченными поставщикам сырья.

Суммы НДС по приобретенным матресурсам , уплаченные поставщикам отражаются по дебету счета 19 ( с/сч “ НДС по приобретенным материальным ресурсам”) в корреспонденции с счетами 60, 76 и т.д. После фактической оплаты и принятия материальных ресурсов на учет эти суммы налога списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68 ( с/сч “ Расчеты с бюджетом по НДС “). Причем, как отмечалось выше , отражение на счете 19 этих сумм возможно только, если они выделены отдельной строкой в первичных ( счетах, счетах-фактурах, накладных и т.д) и расчетных документах (поручениях, платежных требованиях -поручениях, требованиях, приходных кассовых ордерах). Выделение сумм НДС в расчетных документах не разрешено , если они не выделены в первичных документах. В этом случае покупатель должен оприходовать приобретенные материальные ценности на соответствующих счетах бухгалтерского учета по полной цене приобретения (включая уплаченный НДС , с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства. При приобретении материальных ценностей у населения , организаций розничной торговли для производственных нужд суммы налога к зачету не принимаются и расчетным путем не выделяются. Что касается приобретения материальных ресурсов за наличный расчет ( в пределах лимитов по постановлению Правительства РФ N 1258 от 17.11.94г. и распоряжением Правительства РФ от 26.08.96г. N 1225р) у юридических лиц, налог отражается по дебету счета 19 при условии, что есть приходный кассовый ордер и накладная с указанием суммы налога, выделенной отдельной строкой. Исследуемая фирма не занимается закупками исходного сырья для производства готовой продукции у населения ее поставщиками являются, как правило заводы по переработке вторсырья из цветных металлов, или же фирмы-посредники. При изготовлении готовой продукции из давальческого сырья , в ряде случаев, владельцы сырья заключали с фирмой договора комиссии на реализацию готовой продукции ( в частности проката) .

Если встречаются случаи недостачи, порчи, хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство и до момента оплаты сумма указанного в первичных документах при их приобретении налога и не подлежащего в соответствии с налоговым законодательству зачету, списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей. В случае обнаружения недостачи, хищения или порчи материальных ресурсов до момента их отпуска в производство после их оплаты суммы НДС, не подле

жащего в соответствии с законодательством зачету, но ранее уже возмещенные из бюджета, восстанавливаются по кредиту счета 68 субсчет “ Расчеты с бюджетом по НДС” в корреспонденции с дебетом счетов недостач материальных ценностей, использования прибыли отчетного периода. Рассмотрим конкретные примеры производства и реализации продукции .

А) Сырье собственное.

К примеру фирма купила сырье по цене 1.440.000 руб ( в т.ч. НДС = 240.000 руб.), пе-

рерабатала на заводе отрасли ( стоимость переработки 960.000 руб ( в т.ч. НДС

160.000 р.) ). Затем готовая продукция была реализованна клиентам фирмы по

цене 3.000.000 руб.( НДС = 500.000 руб.). Поставка продукции производилась на усло-

виях предоплаты. ( таблица 3 ).

Таблица 3

Производство и реализация продукции из собственного сырья.

Б) Давальческое сырье.

Наряду с переработкой собственного сырья фирма занимается переработкой давальческого сырья. При поступлении это сырье по стоимости, указанной в накладной , учитывается на забалансовом счету 003 “ Материалы, переданные в переработку”. В данных операциях, как отмечалось выше, облагаемым оборотом по налогу на добавленную стоимость будет стоимость переработки , включая затраты по переработке и прибыль. Стоимость и затраты по переработке собираются на счете 20 ( с/сч “ Затраты по переработке давальческого сырья”) и затем ,после отгрузки готовой продукции, списываются на реализацию ( однако, “ обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию РФ , для дальнейшей его переработки росийскими предприятиями в готовую продукцию, вывозимую за пределы территории государств , участников СНГ” от НДС освобождается).В бухгалтерском учете фирмы операции по переработке давальческого сырья отражаются следующим образом. ( таблица 4). К примеру принят на переработку материал по цене 3000000 р., Стоимость переработки - 960000 р.( НДС= 160000 р.) Огружена готовая продукция по цене 1200000 р.( НДС =200000 р.) ( таблица 4).

Таблица 4

Операция по переработке давальческого сырья.

Помимо затрат на переработку у фирмы могут быть затраты на транспортировку,

хранение груза,которые учитываются в том же порядке как было указано выше. НДС по всем затратам является зачетным у исследуемой фирмы , которая занимается переработкой сырья. Иногда , после выполнения договора на переработку сырья, владелец заключает с нашей фирмой договор комиссии на реализацию готовой продукции ( как правило без нашего участия в расчетах, за исключением поставок на экспорт). Вопросы уплаты НДС по договорам комисии будут рассмотрены в соответствующем разделе работы.

В последнее время в связи с отсутствием свободных денежных средств у клиентов они расплачиваются за продукцию фирмы товарами своего собственного

производства.Как правило это товары народного потребления - лампы накаливания,

велосипеды и т.п. Это - бартерные операции. Договором, по которому осуществляются такие операции , является договор мены. В Гражданском Кодексе РФ этот договор нашел свое отражение в ст.567. В ней говорится ,что “ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. .... при этом каждая их сторон признается продавцом товара , который она обязуется передать ,и покупателем товара, который она обяэуется принять в обмен.” При этом право собственности на товар переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательства передать соответствующие товары обеими сторонами( ст. 570 ГК РФ) , то есть в момент :

- вручения товара покупателю;

- предоставление товара в распоряжение покупателя;

- сдачи товара перевозчику или организации связи доставки покупателю ( ст. 458

ГК РФ).

В данное время осуществление бартерных операций регулируется:

-инструкцией ГНС РФ N 37 “ О порядке исчисления и уплаты налога на прибыль”;

- инструкцией ГНС РФ N 39 ;

- письмом Минфина РФ от 30.10.1992 года N16-05/4 “ О порядке отражения в

бухгалтерской учете операций, осуществляемых на бартерной основе”;

В соответствии с этими документами товары ( работы, услуги), отгруженные по бартеру, отражаются по кредиту счетов реализации в корреспонденции с счетами 62 (76). Одновременно в дебет счетов реализации списывается себестоимость отгруженных товаров. Товары, поступившие по бартеру, приходуются на дебете счетов учета производственных запасов и товаров в корреспонденции со счетами 60 (76). Одновременно на эту стоимость уменьшается задолженность по дебету счетов 60 ( 76) и кредиту счета 62 (76). В соответствии с Инструкцией N 39 “ О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” к объектам налогообложения относятся “ обороты по реализации товаров ( работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары “ ( п 8(б) часть 3). Причем ,“ облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции, рассчитанный за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции за месяц , исходя из цены ее последней реализации, но не ниже ее фактической себестоимости.” Средняя цена определяется за календарный месяц, в котором был призведен обмен по формуле среднеарифметической взвешенной :

p х q

P = q , где

p - средняя цена,

p - цена i-й сделки,

q- количество продукции, реализованной по i - й сделке.

Рассмотрим на конкретном примере вариант бартерной сделки. Пусть фирма передает партию никелевых анодов в обмен на партию велосипедов. Обмен является равноценным и момент передачи товара совпадает с моментом получения другого товара ( это позволяет избежать отражения товаров по счету 002). Причем “входной” “ НДС по сырью ,стоимости пеработки и другим затратам на производство взят в зачет. Здесь надо оговориться, что фирма в течении 30 дней до указанной операции реализовала несколько партий анодов по одной и той же цене ( т.е. средняя расчетная цена равна этой цене реализации ) совпадающей с ценой , заложенной в договоре по товарообменной операции ( таблица 5).

Таблица 5

Пример товарообменной операции в случае совпадения средней расчетной цены

с ценой договора.

Из сравнения оборотов по счету 68 по данной конкретной операции видно, что НДС к

уплате в бюджет нет. Есть “входной НДС, а обязательства по уплате НДС в бюджет

возникнут после реализации бартерного товара. Как правило, товар, поступивший по

бартеру, исследуемая фирма реализует по договорам комиссии, выступая в качестве

комитента , при этом всегда наши комиссионеры участвуют в расчетах (чаще всего это

магазины розничной торговли).оплачивая товар или через расчетный счет или через

кассу (в пределах лимита).

Теперь рассмотрим вариант ,когда средняя расчетная цена выше договорной цены. Допустим, что наша фирма отгрузила 1000 кг анодов на 45.000.000 руб ( НДС = 9.000.000 руб.) в обмен на велосипеды ( реализация ниже себестоимости ) . Средняя расчетная цена реализации анодов на фирме за месяц, предшествующий сделке, равна 55.000.000 руб/т ( без НДС ). НДС по велосипедам равен 9.000.000 руб. ( отражен проводкой Д 19 К 60 и взят в зачет ( Д 68 К19 ). НДС по условной выручке ( со средней расчетной цены реализации) равен 11.000.000 руб. Тогда возникает разница по НДС: 11.000.000-9.000.000 = 2.000.000 руб. Эту разницу мы должны будем погасить за счет чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, проводкой Д 81 К 68 на 2.000.000 руб.

Похожие работы

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

Скачать

32506

0

0

... и услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС. 2. Основные элементы налога на добавленную стоимость Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954г., и, начиная с 1960-х гг. она получила широкое распространение во многих странах. ...

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Скачать

17457

0

0

... товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты пропорционально доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) ...

Налог на добавленную стоимость

Скачать

72682

1

0

... )) органа Фамилия ответственного лица Получено: (исполнителя)  « « 199 г. тел. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за 199 г. (месяц, квартал)   №№ Показатели Оборот Ставка по НДС, % Сумма НДС 1. Сумма НДС по ...

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

Скачать

184844

15

3

... как показала практика, эта коренная реформа законодательства не решила всех вопросов организации исчисления и уплаты НДС [41, 46]. 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1. Порядок расчета налога и характерные ошибки, связанные с его исчислением Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в ...