Исчисление и бухгалтерский учет НДС в торговых операциях по дого

4. Исчисление и бухгалтерский учет НДС в торговых операциях по дого

ворам комиссии.

Одним из видов деятельности фирмы является продажа товаров по договорам комиссии ( поручения) оптом, где она выступает и в качестве комиссионера и в качестве комитента.

По Гражданскому кодексу РФ , “ по договору комиссии одна сторона ( комиссионер) обязуется по поручению другой стороны ( комитента ) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени , но за счет комитента ”( ст. 990 ГК РФ) . За совершение указанных юридических действий комитент выплачивает комиссионеру определенное договором вознаграждение. Здесь необходимо помнить , что комиссионер реализует лишь свои услуги по продаже товаров комитента, которые остаются в собственности вышеупомянутого комитента ( ст. 996 ГК РФ “ ..вещи, поступившие от комитента или приобретенные за счет комитента, являются собственностью последнего”). Из определения договора комиссии следует , что:

- комиссионер заключает торговые сделки согласно интересам комитента и по поручению комитента ;

- указанные сделки совершаются от имени комиссионера, таким образом, комиссионер - лицо самостоятельное;

- в отличае от договора поручения , где сделки могут быть безвозмездными, договор комиссии заключается на возмездной основе .

Инструкция N 39 устанавливает правила определения облагаемого оборота отдельно для случаев , когда реализация товаров происходит с участием комиссионера в расчетах и когда последний не принимает участия в расчетах.

В случае ,когда реализация по договорам комиссии проходит без участия комиссионера в расчетах, облагаемым оборотом у них ,согласно п.п.”в” п 19 Инструкции N 39 будет “...сумма комиссионного вознаграждения “ по сделке.

При участии комиссионера в расчетах в соответствии с п1. Федерального закона РФ от 25.04.95г N 63-ФЗ “ О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “ О налоге на добавленную стоимость”, “ у заготовительных, снабженческо - сбытовых , оптовых и других предприятий , занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения , облагаемый оборот определяется на основе стоимости товаров ( работ, услуг) , реализуемых покупателю исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость . При этом сумма налога , подлежащая взносу в бюджет комиссионером по этим оборотам , исчисляется в виде разницы между суммами налога , полученными от покупателей товара и суммами налога , указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру”. При этом возникает вопрос , а какую из двух сумму брать ,ту что указана в накладной или сумму указанную в платежном поручении , при перечислении долга комитенту. Не всегда эти суммы совпадают. В принципе , по окончании действия договора комиссионер должен предоставить отчет о выполнении работу , в котором надо указывать по какой цене , в какие сроки и с какими расходами была проведена реализация. На основе этого отчета ( или акта об окончании работ ) и можно определить сумму задолженности комитенту и сумму НДС, которая будет указана в платежном поручении. Аналогично будет действовать и комитент, который должен перечислить в бюджет НДС, указанный в плетежных документах .Следует также помнить то ,что комиссионер может поставить в зачет НДС с суммы задолженности только после ее перечисления комитенту.То есть при

участии комиссионера в расчетах, для соблюдения соответствия методики учета реализации товаров по договорам комиссии законодательству и нормативным документам , устанавливающим порядок исчисления и учета НДС , следует отражать по кредиту 46 продажную стоимость реализованных товаров с одновременным начислением потенциальной задолженности по НДС перед бюджетом с полного оборота по реализации данной партии товара , т.е сделать запись Д 46 К 76 ( с/сч “Задолженность по НДС по отгруженному и неоплаченному комиссионному товару”),

с последующим списанием в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарам без НДС Д 46 К 76.4 и после его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68 К 76.4). В итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будет указать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).

1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:

Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.

Таблица 6

Учет у комитента при участии комиссионера в расчетах

Здесь следует отметить , что в соответствии с Приказом МФ РФ N 96 от 12.11.96г., в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.

Учет у комиссионера ( таблица 7)

( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)

Таблица 7

Учет у комиссионера (при участии в расчетах).

которые подлежат возмещению за счет комитента. Если они есть , то добавляется

проводка Д 76.4 К 44 ( 43) на сумму издержек ( включая НДС) .В данном случае эти траты не являются тратами комиссионера и НДС не идет ему в зачет ( при передаче

акта о завершении работ комитент сможет сам зачесть эти суммы НДС у себя в общеустановленном порядке.) Что касается хранения комиссионного товара у комиссионера, то, в соответствии со статьей 1001 Гражданского Кодекса РФ , комитент оплачивает эти расходы только если это оговорено в договоре комиссии

2.Комиссионер не принимает участия в расчетах

Учет у комитента ( таблица 8)

Таблица 8

Учет у комитента в случае, когда комиссионер не участвует в расчетах

Здесь 300.000 это зачетный НДС по приобретенным материалам.

Учет у комиссионера ( таблица 9).

Таблица 9

Учет у комиссионера в случае, когда он не участвует в расчетах.

Примеры заполнения налоговых деклараций по НДС приведены в Приложении N2.

6.НДС в оптовой торговле

Так же фирма осуществляет оптовую торговлю покупными товарами, учет которых

ведется на счете 41 (с/сч “ Товары в оптовой торговле”). Суммы НДС по приобретенным

товарам отражаются на счете Д19 в корреспонденции со счетами 60 и 76.Суммы НДС

должны быть выделены отдельной строкой в первичных учетных документах ( а на их

основании и в расчетных документах). В этом случае эти суммы ( по поступившим и

оприходованным товарам) принимаются к зачету после их фактической платы ,назависи

мо от факта реализации.Порядок отражения в бухгалтерском учете таких товаров не от-

личается от порядка описанного выше при реализации готовой продукции.Если НДС не

выделен , то товар приходуется на счете 41 по полной стоимости приобретения и суммы

НДС расчетным путем не выделяются и к зачету не принимаются. Аналогично поступают

при приобретении товаров в розничной торговле , у населения и предпринимателей без

образования юридического лица , так как эти предприниматели не являются плательщи-

ками НДС. При приобретении товаров у юридических лиц за наличный расчет ( в преде-

лах лимита) НДС принимается в зачет при условии его выделения в приходных кассовых

ордерах. В счетах , выписанных на реализуемый товар , указывается продажная цена

товара без НДС и отдельно НДС, исчисленный по соответствующей ставке. Рассмотрим

фрагмент регистрационного журнала. К примеру, фирма приобрела и реализовала пар

тию анодов.

Таблица 12

Реализация партии покупных анодов.

Исследуемая фирма не занимается розничной торговлей товарами , но ,поскольку ,

порядок исчисления НДС для организаций розничной торговли, существенно отличается

от описанного выше, целесообразно остановиться на нем подробнее. В соответствии с

ГК РФ договор розничной купли - продажи являетсяразновидность договора купли-продажи , специфика, которого состоит в том, что товар( предмет купли-продажи) обычно связан с личным, семейным, домашним потреблением , не связанным с предприниматель ской деятельностью. Покупателем может быть как юридическое , так и физическое лицо. В качестве же продавца может выступать только юридическое лицо или предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Начиная с 3 квартала 1996 года ,в соответствии с “Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленны-ми подразделениями независимо от форм собственности , осуществляющими розничную торговлю и общественное питание “ от 01.04.96 года N 25 , розничным товарооборотом является продажа товаров за наличный расчет населению, а так же продажа товаров юридическим лицам , их обособленным подразделениям за наличный расчет (В соответствии с письмом ГНС РФ от 25.04.96 года N 25 ПВ-4-13/41 данная Инструкция вводится в действие с 3 квартала 1996 г.).

В случае , когда предприятие осуществляет розничную торговлю, облагаемым оборотом является:“ по товарам , включая импортные, реализуемые по свободным рыночным ценам - сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами , по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога.” ( п.40 Инструкции N 39). Другими словами, здесь облагаемый оборот - это сумма торговой надбавки по реализованным товарам.Исчисление налога производится по расчетным ставкам 16,67 и 9,09 % и средним расчетным ставкам ( при реализации товаров , облагаемых по разным расчетным ставка). Размер начисления НДС с суммы реализованного торгового наложения зависит от того, как ведется учет. Если организация ведет раздельный аналитический учет сумм налога по поступившим товарам, на

числение НДС призводится по средней расчетной ставке , которая определяется как “отношение общей суммы НДС, приходящейся на поступившие за отчетный период товары к их стоимости, исходя из цен поставщиков, включая суммы НДС по поступившим товарам” ( т.е. находим отношение сумм НДС по товарам к их продажной стоимости с НДС и умножаем полученную ставку на сумму реализованного торгового наложения, получая, таким образом, сумму НДС уплате). При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога исчисление и уплату налога производят исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам. В случае отсутствия такого учета, исчисление и уплата налога производится по максимальной ставке 16,67 % ( п.40 Инструкции N 39). Важно отметить , что в бухгалтерском учете

организаций розничной торговли суммы НДС по приобретенным товарам подлежат отражению на счете 41 “ Товары” и не относятся на счет 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” Сумма налога отражается записью Д 41 К 60 (76). Исчисление же сумм НДС с облагаемого оборота производится по расчетным ставкам, так же как при “ реализации товаров по ценам и тарифам включающим в себя НДС” ( п.15 Инструкции N39 )..Сумма налога , подлежащая внесению в бюджет , равна разнице между суммой налога с полученного дохода ( торговой надбавки) и суммой налога по приобретенным материальным ценностям , нематериальным активам, работам, услугам, относимой в данном отчетном периоде в установленном порядке в Д 68 с К 19.

Декану специального факультета МЭСИ

ЛЕДНЕВУ В.А.

от слушателя очного (заочного) отделения

___________ потока

_______________________________________

( Ф.И.О.)

З А Я В Л Е Н И Е

Прошу утвердить мне тему дипломного проекта________________________________

_________________________________________________________________________________

__________________________________________________________________________________

по специализации _________________________________________________________________

и назначить руководителем дипломного проектирования ______________________________

“___” _________________199__г. ______________

Похожие работы

Расчет налога на добавленную стоимость (НДС)

Скачать

32506

0

0

... и услуг. Особенностью НДС является то, что независимо от стадий производственного цикла и сбыта каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает НДС. 2. Основные элементы налога на добавленную стоимость Система налога на добавленную стоимость (НДС) была разработана и впервые применена во Франции в 1954г., и, начиная с 1960-х гг. она получила широкое распространение во многих странах. ...

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Скачать

17457

0

0

... товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцом, включаются в затраты пропорционально доле стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) ...

Налог на добавленную стоимость

Скачать

72682

1

0

... )) органа Фамилия ответственного лица Получено: (исполнителя)  « « 199 г. тел. Расчет (налоговая декларация) по налогу на добавленную стоимость за 199 г. (месяц, квартал)   №№ Показатели Оборот Ставка по НДС, % Сумма НДС 1. Сумма НДС по ...

Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации

Скачать

184844

15

3

... как показала практика, эта коренная реформа законодательства не решила всех вопросов организации исчисления и уплаты НДС [41, 46]. 2. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ ПРАКТИКИ ВЗИМАНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 2.1. Порядок расчета налога и характерные ошибки, связанные с его исчислением Действующая в настоящее время теория и практика исчисления налога на добавленную стоимость в ...