Правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы

2.1.         Правовые основы деятельности органов государственной налоговой службы

В соответствии с Положением о Государственной налоговой службе Российской Федерации ее централь­ный аппарат и органы на местах в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, конституциями республик в составе Российской Феде­рации, Законом РФ от 21 марта 1991 г. “О Государственной налоговой службе РФ”[13], другим законо­дательством Российской Федерации и республик в ее составе, указами и распоряжениями Президента Рос­сийской Федерации, постановлениями высших органов представительной власти Российской Федерации и республик в составе России, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, решениями органов государственной власти краев, областей, автономных образований,, городов Москвы и Санкт-Петербурга, районов, городов и районов в городах по налоговым вопросам. В перечне нормативно-правовых актов не случайно на первом месте стоит Конституция Российской Федерации. Содержащиеся в ней нормы, регулирующие налоговые отношения, имеют высшую юридическую , силу, прямое действие и применяются на всей территории Российской Федерации. В ст.ст. 57, 71, 72, / ' 75, 106 Конституции РФ определяются субъекты налогообложения и их гарантии, исключительная ком; потенция Российской Федерации и компетенция субъектов федерации в сфере налогового регулирования, называются органы налогового правотворчества и процедура принятия законов о налогообложении. Конституционные нормы находят детализацию в законах и подзаконных актах, регулирующих обще­ственные отношения как в организации работы налоговых органов, так и в конкретных сферах налогообложения. При характеристике правовой основы деятельности госналогслужбы такое деление имеет теоретическую и практическую значимость. Принятый в 1991—1992 гг. пакет нормативных актов можно представить двумя блоками. Первый включает в себя законы и подзаконные акты, определяющие порядок формирования и задачи налоговых органов, их систему и структуру, компетенцию, права и обязанности налогоплательщиков, принципы налогообложения и т. д. Второй состоит из законов по конкретным видам налогов, с указанием субъектов и объектов налогообло­жения, ставок налогов и налоговых льгот, правил исчисления и порядка уплаты налогов, штрафов и иных санкций за нарушения законодательства. Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. “О Государственной налоговой службе” соотносится к первому блоку нормативно-правовых актов. Фактически это и первый российский закон, определивший задачи и структуру государственной налоговой службы в условиях начинавшихся тогда рыночных реформ, права и обязанности налоговых органов при осуществлении контроля за соблюдением налогового законодательства юридическими и физическими лицами. Здесь же предусматривается ответственность государственных на­логовых инспекций и их должностных лиц за совершенные по службе правонарушения, социальные гарантии сотрудников налоговых инспекций и их семей в случае гибели или получения увечий сотрудниками при исполнении служебных обязанностей. Большое количество новелл в налоговое законода­тельство внес Закон РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” от 27 декабря 1991 г.[14] Впервые на законодательном уровне определено понятие налога и налоговой системы. Целый ряд положений, носящих принципиальный характер, нашли закрепление в отдельных нормах закона. Так, напри­мер, в ст. 6, где говорится, что один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения, находит отражение принцип недопустимости двойного обложения. Принцип заблаговременности установления ставок и правил исчисления налогов закреплен в ч.2 ст.1, где сказано, что закон, приводящий к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеет. Принцип определенности налоговых платежей напря­мую связан с исчерпывающим перечнем видов налогов (ст.ст. 18—21). Закон “Об основах налоговой системы” раскрывает понятие плательщиков налога, называет налоговые льготы, определяет общий порядок уплаты налогов, регулирует другие аспекты налоговых отношений. Особого внимания заслуживает представленный в законе перечень налоговых платежей, применительно к видам налогов, взимаемых на территории Российской Федерации. В соответствии с законом к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные группы и виды товаров; налог на доходы банков; налог на доходы от страховой деятельности; налог с биржевой деятельности (бирже­ вой налог); налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий; подоходный налог с физических лиц; налог, служащий источником образования дорож­ных фондов; гербовый сбор; государственная пошлина; налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Налог на прибыль с предприятий и подоходный налог с физических лиц являются регулирующими доходными источниками, а суммы отчислений по ним зачисляются как в федеральный бюджет, так и в местные бюджеты. Гербовый сбор, государственная пошлина и налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, зачисляются в местный бюджет, если иное не установлено законом. Перечень налогов республик в составе Российской Федерации и налогов краев, областей, автономной области и автономных округов значительно короче. К ним относятся: налог на имущество предприятий, лесной доход и плата за воду, забираемую промыш­ленными предприятиями из водохозяйственных систем. Ставки названных доходов устанавливаются, как прави­ло, законами республик в составе Российской Федера­ции или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и автономных округов. Что касается налога на имущество, то сумма платежей по нему равными долями зачисляется в бюджет республики в составе России, краевые, област­ные, окружные бюджеты и в бюджеты городов и районов по месту нахождения плательщика. К местным налогам Закон “06 основах налоговой системы” относит следующие: Налог на имущество физических лиц. По этому налогу сумма платежей зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения. Земельный налог. Порядок зачисления поступлений по налогу в соответствующий бюджет определяется законодательством о земле.

 Согласно ст. 65 Конституции РФ республики в составе России, края, области, города федерального значения Москва и Санкт-Пе­тербург, Еврейская автономная область, автономные округа являются субъектами федерации. В этой связи, применительно к ст. 20 Закона “Об основах налоговой системы” правомерно говорить о налогах субъектов федерации.

Регистрационный сбор с физических лиц, занимаю­щихся предпринимательской деятельностью. Сумма сбора зачисляется в бюджет по месту регистрации. Налог па имущество, земельный налог и регистра­ционный сбор устанавливаются законодательными акта­ ми Российской Федерации и взимаются на всей ее территории. А вот конкретные ставки, этих налогов • определяются законодательными актами республик в составе России, решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области и авто­номных округов, городов, районов и иных админист­ративно-территориальных образований, если иное не предусмотрено законом. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне и курортный сбор. Могут вводиться районными и городскими органами власти, на территории которых находится курортная местность. Суммы налоговых платежей по ним зачисляются в , районные и городские бюджеты. Сбор за право торговли. Устанавливается районны­ми, городскими (без районного деления), поселковыми, сельскими органами власти. Сбор уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента и полностью зачисляется в соответствующий бюджет) Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание, благоустройство территории и другие цели. Ставка сборов устанавливается местными органами государственной власти, а в поселках и сельских населенных пунктах — на собраниях и сходах жителей. Предельные ставки сборов для юридических и физических лиц напрямую связаны с размерами минимальной месячной оплаты труда. Налог на рекламу. Уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию, по , ставке, не превышающей 5% стоимости услуг по; рекламе. Этот и все последующие местные налоги и сборы, о которых речь пойдет ниже, устанавливаются решениями районных и городских органов государственной власти. Суммы платежей по ним зачисляются в районные и городские бюджеты, а также в бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Налог ни продажу автомобилей, вычислительной техни­ки и компьютеров. Налог взимается с юридических и физических лиц, перепродающих указанные товары, по ставке, не превышающей 10% от суммы сделки. Сбор с владельцев собак. Сбор вносят физические лица, имеющие в городах собак (кроме служебных), в размере, не превышающем 1/7 установленного законом размера минимальной месячной, оплаты труда в год. Лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями. Сбор вносят юридические и физические лица, реализующие винно-водочные изделия населению, в следующих размерах: с юридических лиц — 50 установ­ленных законом размеров минимальной месячной оплаты труда в год, с физических лиц — 25 размеров минимальной месячной оплаты труда в год. Для торговли этими лицами с временных торговых точек, обслуживаю­щих вечера, балы, гулянья и другие мероприятия — в размере половины минимальной- месячной оплаты труда за каждый день торговли. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей. Сбор вносят их устроители в размере, не превышающем 10% стоимости заявленных к аукциону товаров или суммы, на которую выпущены лотерейные билеты. Сбор за выдачу ордера ни квартиру. Сбор вносится физическими лицами при получении права на заселе­ние отдельной квартиры в размере, не превышающем 3/4 установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда в зависимости от общей площади и качества жилья. Сбор за парковку автотранспорта. Вносят юридиче­ские и физические лица в размерах, установленных местными органами государственной власти. Сбор за право пользования Л1естной символикой. Сбор вносят производители продукции, на которой использована местная символика (гербы, виды городов, местностей, исторических памятников и т. д.), в размерах, не превышающих 0,5% стоимости реализуе­мой продукции. Сбор за участие в бегах на ипподромах. Сбор вносят юридические и физические лица, выставляющие своих лошадей па состязания коммерческого характера, в размерах, устанавливаемых местными органами госу­дарственной власти, на территории которых находится ипподром. Сбор за выигрыш ни бегах. Вносят лица, выигравшие в игре на тотализаторе на ипподроме, к размере, не превышающем 5% суммы выигрыша. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе ни ипподроме. Сбор вносится в виде процентной надбавки к плате, установленной за участие в игре, в размере, не превышающем 5% этой платы. Сбор со сделок, совершенных ни биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательны­ми актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносят участники сделки в размере, не ; превышающем 0,1% суммы сделки. Сбор за право проведения кино- и телесъемок. Сбор вносят коммерческие кино- и телеорганизации, производя­щие съемки, требующие от местных органов государствен­ного управления осуществления организационных мероприятий (выделение нарядов милиции, оцепление территории съемок и т.д.) в размерах, устанавливаемых местными органами государственной власти. Сбор за уборку территорий населенных пунктов. \ Вносят физические и юридические лица (владельцы л строений) в размере, установленном местными органа­ми государственной власти. Представленный перечень не исключает возможности появления новых. платежей и сборов, равно как и упразднения названных в законе. Изменения в налого­вом законодательстве — нормальное явление для  общества, осуществляющего переход от планово-распределительных отношений к рыночной экономике. Каждый из налогов и сборов имеет свое юридическое выражение в конкретном нормативно-правовом акте, принятом соответствующим органом государствен­ной власти. Применительно к федеральным налогам и; налогам субъектов федерации — это законы, которые, 'как было сказано выше, условно образуют второй блок ; источников, и в соответствии с которыми осуществляется деятельность государственной налоговой службы. Пакет федеральных законов о налогах был принят практически одновременно с Законом “Об основах налоговой системы” в декабре 1991г. Законы Россий­ской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” и “Об акцизах” были приняты Верховным Советом РФ 6 декабря 1991 г., введены в действие с 1 января 1992 г. Закон “О налоге на добавленную стоимость” определял основания и порядок изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создавалась на всех стадиях процесса производства. товаров, работ и услуг. Закон РФ “О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России” от 16 июля 1992 г. внес коррективы в определение понятия налога на добавлен­ную стоимость. В новой редакции этот налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как “разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издер­жки производства и обращения”". Закон РФ “Об акцизах” устанавливает порядок обложения акцизами реализуемых, винно-водочных из­делий, пива, икры и продукции из деликатесных рыб, шоколада, табачных изделий, легковых автомобилей, драгоценных камней и т. д. Закон РФ “О налогообложении доходов банков” дает исчерпывающий перечень плательщиков этого налога, определяет процедуру расчета налогооблагаемой базы, устанавливает дифференцированные ставки налогов на доходы. С 1 января 1992 г. введен в действие и Закон РФ “О налогообложении доходов от страховой деятельно­сти”.[15] Структурно он почти ничем не отличается от других законов по налогообложению. Здесь также определяются плательщики налога, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налога на доходы от страховой деятельности и т. д. Однако первоначаль­но в этом законе определение понятия дохода давалось прямо в диспозиции правовой нормы. “Доход от страховой деятельности, — говорилось в ч. 2 ст. 2 Закона, — представляет собой сумму страховых платежей (премий), получаемых по договорам страхования, перестрахования, а также иных поступлений доходов, связанных со страховой деятельностью”. Для осуществления контроля за соблюдением налогового законодательства при операциях с ценными бумагами органы госналогслужбы руководствуются За­ коном РФ. “О налоге на операции с ценными бумагами”. Значительные сложности в реализации этого закона связаны с нормативным урегулированием рынка ценных бумаг. Практика последних лет свидетельствует о проблемах, связанных не только с уплатой налогов акционерными обществами и компаниями, работающими с ценными бумагами, но и откровенным мошенничеством правлений ряда крупных фирм по отношению к десяткам и сотням тысяч своих акционеров. Вот почему законные и обоснованные действия налоговой службы при проверке этой категории плательщиков способствуют с одной стороны максимальным поступлениям налогов в государствен­ный бюджет, с другой — выполняют важную, профи­лактическую функцию по предупреждению банкротств и разорения владельцев ценных бумаг. К числу федеральных налогов относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, зачисляемые в специальный фонд Российской Федерации, которые затем направляются в федеральный бюджет, бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты в порядке и на условиях, предусмотренных законодатель­ными актами Российской Федерации. Нормативно-пра­вовой базой взимания этих налогов является Закон РФ “О недрах”, принятый 21 февраля 1992 г.[16] В соответствии со ст. 39 Закона система платежей за пользование недрами включает в себя платежи за право пользования недрами, отчисления на воспроиз­водство минерально-сырьевой базы, сбор за выдачу лицензий и акцизный сбор. Непосредственно в законе закрепляется и распреде­ление платежей по соответствующим бюджетам в пропорциях по отдельным видам полезных ископаемых. При этом законодатель оговаривается, что распределе­ние платежей за право на добычу полезных ископае­мых из уникальных месторождений и группы месторождений между бюджетами разных уровней может устанавливаться и в иных пропорциях, по согласованию всех заинтересованных сторон. В спорных случаях решение принимает высший орган представи­тельной власти Российской Федерации. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы должны поступать в государственный внебюджет­ный фонд воспроизводства минерально-сырьевой базы. Размеры отчислений, порядок их взимания, распреде­ления и использования должны устанавливаться Госу­дарственной Думой России. Налог на прибыль предприятий справедливо считается основным налогом с юридических лиц. В балансе поступлений в бюджет налогов и других обязательных платежей он уже традиционно занимает вторую, после налога на добавленную стоимость, строчку. Нормативным основанием взимания налога на прибыль является Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций”, принятый 27 декабря 1991 г.[17] Плательщиками налога названы предприятия и организации (в том числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности и организационно-правовой формы, их филиалы, структурные единицы, представительства и иные обо­собленные подразделения, имеющие расчетный счет в банковском учреждении и составляющие единый ба­ланс, а также совместные с иностранным капиталом предприятия, фирмы, компании, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Россий­ской Федерации. Объектом обложения данным налогом, является валовая прибыль предприятия, которая пред­ставляет собой сумму прибыли от реализации продук­ции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных опера­ций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Под прибылью от реализации продукции понимается разница между выручкой от реализации .продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг). Закон регламентирует порядок исчисле­ния и сроки уплаты налога, определяет размер налоговой ставки в процентах, льготы по налогу и т.д. Характерно, что ставка налога на прибыль вначале определялась в размере 32%, а в 1994 г. была повышена до 38%. Размеры отчислений от налога на прибыль в федеральный бюджет и бюджеты субъектов федерации устанавливаются ежегодно Законом о Госу­дарственном бюджете Российской Федерации. В 1992 г. поступления в федеральный бюджет составляли 17%, а остальные 15% шли в бюджеты субъектов федерации; в 1993 г. соответственно 10% и 22%; в 1994 г. 13% в федеральный бюджет, а остальные, не свыше 25%, в бюджеты субъектов федерации. Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” служит юридической базой взимания налога для бирж и биржевых контор, поскольку в нем дается определение субъекта налогообложения и указы­вается ставка налога для бирж и брокерских контор. Подоходный налог с физических лиц относится к прямым налогам, которыми облагаются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства на террито­рии России. Закон РФ “О подоходном налоге с физических лиц”[18] в качестве объекта налогообложе­ния называет совокупный доход, полученный в календарном году от источников в Российской Федерации и за ее пределами. Налогооблагаемый доход может быть как в денеж­ной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Наряду с определением общего объекта налогообложения, закон содержит характеристи­ки объектов налогообложения применительно к дохо­дам, полученным от тех или иных видов деятельности (по месту работы; по совместительству от работы на других предприятиях, в учреждениях, организациях; от предпринимательской деятельности), субъектов налого­обложения (иностранцы, лица без гражданства), ставки налога и порядок его расчета, широкий перечень доходов, не подлежащих налогообложению, требования по устранению двойного налогообложения и т. д.. Закон РФ “О дорожных фондах” призван обеспечить формирование федерального дорожного фонда и дорожных фондов республик в составе России, края, области, автономной области, автономного округа (территориальные дорожные фонды). Эти фонды имеют специальное назначение и не подлежат расходованию на нужды, не связанные с содержанием и развитием автомобильных дорог общего пользования. Закон определяет порядок образования и использования дорожных фондов; их источники: федеральный и территориальный налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранс­портных средств (кроме приобретаемых гражданами в личное пользование легковых автомобилей), акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование. В перечень федеральных налогов включен и гербо­вый сбор по операциям с ценными бумагами. Однако специального закона, предусматривающего только один этот налог, нет. Указание на взимание гербового сбора содержится в Законе РСФСР от 26 декабря 1990 г. “О государственной бюджетной системе в 1991 году”.[19]

Характерно, что гербовый сбор взимался в Российской Федерации до 1930 г. после чего был отменен связи с введением единой государственной пошлины Восстановление гербового сбора как федерального налога связано со становлением и развитием рыночных отношений, появлением рынка ценных бумаг. Конкретные ставки гербового сбора определяются в подзаконных нормативных актах, о которых речь пойдет ниже Закон РФ “О государственной пошлине” вступил законную силу с 1 января 1992 г. С этого же времени на территории Российской федерации перестал действовать Указ Президиума Верховного Совета ССС1 от 29 июня 1979 г. “О государственной пошлине” (с последующими изменениями и дополнениями). Закон устанавливает объекты взимания государственной по­шлины, размеры ставок в абсолютных цифрах и в процентах, льготы по государственной пошлине, поря­ док ее уплаты, называет случаи возврата сумм пошлин плательщику. Завершает перечень федеральных налогов в ч. 1 ст. 19 Закона “Об основах налоговой системы” налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения. Закон с аналогичным названием принят 12 декабря 1991 г. Плательщиками данного налога выступают физические лица, которые принимают имущество, переходя­щее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, катера, яхты и другое имущество, ювелирные изделия, драгоценные камни, валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. Кроме этого, закон определяет ставки налога, льготы, а также порядок исчисления и уплаты налога. Законы о федеральных и других налогах не. исчерпывают правовую основу деятельности госналогслужбы. В иерархии нормативно-правовых источников после законов следуют подзаконные акты по вопросам налогообложения и организации работы налоговых органов. В общей теории права нормативно-правовые акты принято классифицировать (наряду с другими основа­ниями) по сфере действия — на акты внешнего и акты внутреннего действия. Акты внешнего действия охватывают всех субъектов, кому они адресованы — организации и лица, независимо от их трудовой и служебной деятельности. Нормативно-правовые акты внутреннего действия касаются только субъектов, вхо­дящих в состав определенного министерства (ведомст­ва), организации или проживающих на той или иной территории граждан. Учитывая, что нормативные акты госналогслужбы по вопросам налогообложения распро­страняются на всех налогоплательщиков и действуют на всей территории Российской Федерации, большинство инструкций, указаний и разъяснений включаются в группу актов внешнего действия. К внешним актам по вопросам налогообложения в первую очередь относятся акты высших законодатель­ных органов Российской Федерации. В соответствии с ранее действовавшим Регламентом Верховного Совета РФ и аналогичными документами, определяющими процедуры деятельности Государственной Думы и Совета Федерации в настоящее время. Федеральное собрание вправе принимать нормативно-правовые акты по любым вопросам, отнесенным к их компетенции, в том числе и по вопросам налогообложения. При этом в соответствии со ст. .106 Конституции РФ принятые Государственной Думой федеральные законы по вопросам федеральных налогов и сборов подлежат обязатель­ному рассмотрению в Совете Федерации. Следующим элементом правовой основы деятельности госналогслужбы являются Указы Президента Рос­сийской Федерации. 31 декабря 1991 г. был издан Указ “О государственной налоговой службе”.

Проект Налогового кодекса.

Есть все основания полагать, что в ближайшее время будет принят Налоговый кодекс Российской Федерации, уже принятый в первом чтении.

Проект Налогового кодекса Российской Федерации состоит из четырех частей. Первая - “Общая часть” - закладывает правовой фундамент налоговых отношений и определяет основы процесса налогообложения. По своей тематике и кругу регулируемых вопросов эта часть близка действующему Закону “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, и после введения ее в действие она должна заменить указанный Закон. Однако за счет вовлечения в законодательное регулирование большого числа новых вопросов и отношений, а также за счет более глубокой проработки действующих правил и норм объем первой части Налогового кодекса значительно превосходит объем Закона.

Следующие три части - “Федеральные налоги”, “Региональные налоги” и “Местные налоги” - будут посвящена конкретному порядку налогообложения по всем федеральным налогам и сборам, а также принципам налогообложения по региональным и местным налогам и сборам.

Актуальным и наиболее сложным на сегодняшний день является вопрос о налоговом федерализме, о распределении полномочий федеральных органов власти, органов власти субъектов Российской федерации и органов местного самоуправления. При рассмотрении этих вопросов необходимо было найти такое решение, которое смогло бы обеспечить оптимальное сочетание общегосударственных, региональных и местных интересов. В проекте общей части Налогового кодекса полномочия в налоговой сфере распределяются между уровнями власти и местным самоуправлением исходя из того, что все федеральные, региональные и местные налоги и сборы являются элементами единой налоговой системы Российской Федерации, влияющей на функционирование и развитие единого рынка России. При этом предусматривается установление правовых механизмов взаимодействия всех элементов единой налоговой системы Российской Федерации.

Органам законодательной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления предоставляется право самостоятельно устанавливать и прекращать действие региональных и местных налогов (сборов), изменять их ставки, предоставлять налоговые льготы и принимать другие самостоятельные решения в рамках установленных Российской Федерацией и субъектами Российской Федерации общих принципов налогообложения и сборов в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

Классификация налогов и сборов на федеральные, региональные и местные соответствует разделению полномочий законодательных (представительных) органов власти Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления по установлению или отмене налогов или сборов на соответствующей подведомственной территории.

Установление исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и сборов должно воспрепятствовать процессу формирования несовместимых налоговых схем в регионах и на местах, возникновению конфликтных ситуаций в результате межбюджетного соперничества и способствовать сохранению единого Российского государства.

Налогоплательщикам при этом гарантируется определенная стабильность и предсказуемость налоговой системы.

Бюджеты всех уровней обеспечиваются собственными закрепленными, гарантированными источниками доходов, одновременно предусматривается сохранение регулирующих федеральных налогов. Региональные органы власти могут принимать аналогичные решения по введению регулирующих региональных налогов.

Основная часть доходов региональных бюджетов формируется сегодня за счет поступлений от четырех налогов, а именно; от НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и акцизов. Эти налоги и в последующем будут являться существенными источниками региональных бюджетов. При подготовке Налогового кодекса не ставилась цель указать нормативы отчислений по федеральным налогам в региональный бюджет, как и не рассматривались вопросы трансфертов из федерального бюджета, поскольку подобные вопросы должны решаться в рамках бюджетного законодательства. Предложенные формулировки являются достаточно гибкими для того, чтобы позволить любое бюджетное решение этих вопросов.

При построении налоговой системы предусмотрено, что основными доходными источниками федерального и региональных бюджетов должны быть налоги на доходы и прибыль, а местного бюджета - имущественные налоги.

Логика такого построения заключается в следующем. Принимая во внимание, что в соответствии с Конституцией Российской Федерации определение стратегии государственного, экономического и социального развития общества находится в ведении Российской Федерации, совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, решения федеральных и региональных органов власти должны быть сориентированы на создание оптимальных условий для развития отечественного предпринимательства, роста дохода и соответствующее увеличение поступлений в бюджеты. Органы местного самоуправления могут обеспечить эффективный контроль за накопленным имуществом, полнотой учета и сбора имущественных налогов. При этом местные органы могут с большей степенью реальности оценивать необходимость предоставления льгот по имущественным налогам.

В системе налогов предусмотрены на федеральном и региональном уровнях налог на прибыль и подоходный налог с физических лиц при обеспечении единой методологии исчисления налогооблагаемой базы.

Из налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц, выделяется налог на доходы от капитала. В соответствии с проектом по невысокой ставке таким налогом будут облагаться отдельные виды доходов, налоги на которые удерживаются у источника доходов. Это относится главным образом к доходам в виде дивидендов или в виде процентов по ценным бумагам. По существующим сегодня правилам величина налога на дивиденды зависит от того, является акционер юридическим или физическим лицом. Юридические лица платят такой налог по ставке 15 процентов, а физические лица должны включить такие доходы в состав совокупного годового дохода и уплатить налог по прогрессивной ставке (до 30 процентов). Чтобы устранить дискриминацию граждан, а также решить отдельные технические вопросы и предложен новый налог, который снизит налоговую нагрузку на граждан и, возможно, будет способствовать инвестиционной активности граждан, в том числе через паевые инвестиционные фонды.

Большинство федеральных, региональных и местных налогов, сохранив или изменив незначительно свои названия, должны будут измениться по существу. В первую очередь это относится к НДС и налогу на прибыль предприятий. Эти налоги должны стать действительно налогами на добавленную стоимость и на прибыль.

Наиболее серьезным изменениям подвергнется налог на прибыль предприятий. Предусмотрено перейти от действующего порядка расчета себестоимости к той схеме исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, которая используется в большинстве стран, т.е. от калькуляции себестоимости перейти к системе определения затрат за рассматриваемый период. При этом из выручки должны вычитаться все деловые расходы, связанные с ведением бизнеса, за исключением специально оговоренных и не подлежащих вычету при налогообложении либо принимаемых к вычету в ограниченных размерах.

Изменится механизм амортизации. Вместо индивидуальной амортизации каждого амортизируемого объекта предусматривается распределение всех основных средств и нематериальных активов по нескольким группам. При этом будет определяться и амортизироваться суммарный баланс каждой такой группы. За счет сокращения сроков амортизации и использования нелинейной амортизации предприятия получат возможность эффективно и в течение первых месяцев или лет списать большую часть затрат, связанных с приобретением основных средств и нематериальных активов.

Предлагается разрешить предприятиям капитализацию с последующей амортизацией отдельных видов затрат (на НИОКР, на разведку и подготовку к разработке запасов полезных ископаемых, на экологические цели и некоторых других) и сделать более либеральным перенос убытков на будущее.

В число федеральных налогов вводится социальный налог, объединяющий отчисления в государственные внебюджетные фонды (кроме отчислений в Пенсионный фонд): обязательного медицинского страхования, занятости и социального страхования. Такое решение не ликвидирует указанные фонды и не изменяет порядок формирования их доходов. Вместо трех платежей (с несколько отличающимися налоговыми базами и отличающимися порядком и сроками уплаты) вводится один налог, уплачиваемый по единым правилам и в единые сроки, который потом расщепляется по трем указанным фондам. Это обеспечивает не только большее удобство для налогоплательщиков, но и унификацию учета и отчетности, системы ответственности и размеров пеней, а также действенный контроль за государственными ресурсами.

При включении налога с розничных продаж в число местных налогов предполагалось, что органы местного самоуправления, зная условия местного рынка, могут применять этот налог не только в качестве источника дохода, но и в целях экономического регулирования спроса и предложения на рынке товаров, при этом учитывался опыт действия такого налога в Шаховском районе Московской области.

В перечень местных налогов и сборов включен налог на недвижимость.

Особо оговаривается, что при его введении в действие в отдельных регионах (городах Москве и Санкт-Петербурге), городах и районах будет прекращаться действие на этих территориях налогов на имущество предприятий, имущество физических лиц и платы за землю. В настоящее время введение налога на недвижимость уже подготавливается в городах Новгороде, Пскове, Твери и Бору (Нижегородской области). Предполагается, что при прекращении действия регионального налога на имущество предприятий будет произведено перераспределение средств соответствующих регионального и местного бюджетов. В частности, выпадающие доходы регионального бюджета в результате прекращения действия налога на имущество предприятий могут быть компенсированы увеличением доли поступлений в этот бюджет подоходного налога с физических лиц. При этом в соответствии с положениями проекта общей части Кодекса изменения по федеральным, региональным или местным налогам и сборам должны приниматься при утверждении или корректировке соответствующего бюджета.

Формирование рациональной и нейтральной налоговой системы, ее упрощение предполагается осуществить, отменив налоги, тормозящие либо искажающие побудительные мотивы экономической и инвестиционной деятельности. Налоги, уплачиваемые с валовых поступлений, не учитывают наличия реальной прибыли у предприятия, а также создают кумулятивный эффект - чем больше этапов от начальной до конечной стадии производства продукции, тем больше общая сумма таких налогов. Учитывая уже принятые решения по отмене налога с сумм превышения расходов на оплату труда по сравнению с нормируемым уровнем и специального налога для поддержки важнейших отраслей народного хозяйства, речь идет о предусмотренной в проекте Налогового кодекса поэтапной отмене других налогов, взимаемых с выручки и налогов, имеющих целевое направление использования (налогов на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, транспортного налога, сбора на нужды образовательных учреждений, целевых налогов на содержание милиции, благоустройство территории и ряд иных налогов и сборов).

Конечно, при этом не предполагается ликвидация дорожных фондов или уменьшение их финансирования. Доходы этих фондов будут формироваться за счет акцизов на моторное топливо, налогов на владельцев транспортных средств и определенной доли НДС.

Предусмотрено отменить налоги, дающие незначительные поступления, а также налоги, взимание которых сопряжено с большими материальными издержками, в контроль за их уплатой затруднен или невозможен. Это, например, налог на операции с ценными бумагами и налог на приобретение транспортных средств.

Рациональность в налоговой системе предполагается достичь и путем объединения налогов, имеющих сходную налоговую базу и налогоплательщиков. В первую очередь это относится к платежам за право пользования природными ресурсами и акцизам на минеральное сырье, к налогу на реализацию горюче-смазочных материалов и акцизам на моторное топливо, к отчислениям в государственные внебюджетные социальные фонды (кроме Пенсионного фонда).

Суммируя предложения по заложенной в проекте Налогового кодекса системе налогов и сборов, отметим, что вместо более чем 100 действующих сегодня налогов, сборов и иных обязательных платежей предусматривается (при введении в действие всех предусмотренных в перечне региональных и местных налогов, сборов) действие чуть более 30 видов налогов и сборов. А ограничение (в пределах полномочий по вопросам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации) налогового бремени предполагается за счет установления оптимальных размеров ставок федеральных налогов и предельных ставок по основным региональным и местным налогам.

В целях определенной компенсации потерь доходов бюджетов в результате отмены указанных действующих налогов и сборов предлагается ввести на федеральном, региональном и местном уровнях сборы за использование на реализуемых товарах символики Российской Федерации, региональной или местной и налоги за использование объектов инфраструктуры региона, города или района. Средства, поступающие в региональные и местные бюджеты при применении этих налогов и сборов, могут эффективно использоваться в качестве перераспределительных ресурсов в соответствии с потребностями субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, поскольку эти налоги и сборы не будут иметь целевое направление использования.

 Доходы бюджетов разного уровня могут быть увеличены за счет совершенствования системы учета, улучшения налоговой дисциплины и деятельности органов контроля. Предполагается, что при достижении положительных результатов таких действий станет возможной последующая поэтапная отмена и других нерациональных налогов и сборов либо можно будет снижать налоговые ставки.

Компенсация выпадающих в результате отмены ряда налогов бюджетных доходов предполагается также за счет сокращения налоговых льгот.

Налоговые льготы нарушают принцип справедливости налоговой системы по отношению к участникам экономической деятельности, не пользующимся налоговыми привилегиями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое бремя для других. Кроме того налоговые льготы, как правило, недостаточно эффективны и зачастую не достигают тех целей, ради которых они вводились, являясь при этом питательной средой для всевозможных злоупотреблений. Не отрицая налоговые льготы в целом, их число следует резко сократить, оставив лишь самые необходимые.

В проекте обшей части Налогового кодекса в целях создания справедливой и эффективной налоговой системы много внимания отведено вопросам создания единого налогового правового порядка, обеспечения законности для всех участников налоговых отношений. Налоговый кодекс призван обеспечить создание самостоятельной отрасли законодательства - налогового права, имеющей свой собственный предмет, принципы, методы и способы регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов, устранить правовой хаос и пробелы в действующем налоговом законодательстве.

Предусматривается уплата только законно установленных налогов и сборов и устанавливается норма, в соответствии с которой ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги или сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Устанавливается обязательность применения при налогообложении официально опубликованных актов налогового законодательства, действующих на день возникновения (наличия) обстоятельств, связанных с исполнением налогового обязательства. Актам налогового законодательства запрещается придавать обратную  силу. Право толкования норм и положений акта налогового законодательства отнесено к компетенции органа, принявшего этот акт, или другого органа, получившего на это специальные полномочия. Устанавливается приоритет норм налогового законодательства при регулировании налоговых отношений, а также гарантируется судебная защита налогоплательщика в случае введения нормативного акта, нарушающего принципы налогового законодательства.

Ни одна норма налогового законодательства не может быть введена без подготовительного периода, необходимого налогоплательщикам для того, чтобы понять ее содержание и подготовиться к ее применению. Это же правило в полной мере относится и к введению самого Налогового кодекса в действие. Должно пройти несколько месяцев со дня его принятия до введения в действие, а для некоторых глав и статей предполагается и более длительный промежуток времени.

Предусматривается обязанность ежеквартального официального опубликования сведений о поступлении средств от федеральных, региональных и местных налогов и сборов

Устанавливаются принципы налогообложения и сборов, в том числе запрещающие дискриминацию налогоплательщиков по каким-либо основаниям. В целях обеспечения ясности и необходимого понимания изложенных норм и положений в проекте Налогового кодекса введены и используются собственные институты, термины и понятия, не подменяющие термины и понятия, используемые в других отраслях законодательства, а позволяющие наиболее точно изложить специфику и экономическое содержание регулируемых Налоговым кодексом отношений, возникающих в процессе налогообложения.

В проекте обшей части Налогового кодекса раскрываются такие основополагающие понятия как налог,  объекты налогообложения. налогоплательщики и налоговые агенты, налоговое обязательство Вводится институт представителей (законных или уполномоченных) налогоплательщика, которые могут взаимодействовать с налоговыми органами от имени или по поручению налогоплательщика

Вводится институт налоговой тайны и устанавливается ответственность налоговых органов за несоблюдение конфиденциальной информации о налогоплательщиках.

В проекте обшей части Налогового кодекса предусмотрена возможность консолидации при определенных условиях российских предприятий. Для этой цели в составе одной консолидированной группы налогоплательщиков могут объединиться материнская и ее дочернии компании. Предприятия, принявшие решение о создании такой группы, должны пройти регистрацию в соответствующем налоговом органе, после чего эта группа налогоплательщиков при налогообложении (первоначально только по налогу на прибыль) будет рассматриваться в качестве единого налогоплательщика, составляющего консолидированный баланс и уплачивающего консолидированно налог. Все операции внутри группы будут рассматриваться как внутризаводской оборот предприятия и выводиться из-под налогообложения. Убытки одного предприятия могут погашаться за счет прибыли другого предприятия, участника этой группы. Не будут подпадать под налогообложение централизованное приобретение оборудования и передача его, а также передача финансовых ресурсов в рамках такой группы. На первом этапе консолидация будет разрешаться в пределах юридического лица и в случаях, когда доля участия материнского предприятия в дочерних составляет 100 процентов. В дальнейшем - по мере накопления опыта - доля материнского предприятия может быть снижена до 80 процентов. В целях предотвращения злоупотреблений не допускается “смешанная” консолидация промышленных предприятий, банков, страховых организаций и других финансовых институтов.

Образование консолидированной группы налогоплательщиков допускается по установленным Налоговым кодексом основаниям и правилам.

Предусматриваются положения, в соответствии с которыми консолидированная группа налогоплательщиков ликвидируется. При этом все входившие в состав такой группы предприятия (банки или страховые организации) возвращаются в первоначальное состояние самостоятельных налогоплательщиков тех налогов, в отношении которых эта группа выступала в качестве единого налогоплательщика. Налоговое обязательство этой группы и каждого участника такой группы корректируется. Участники консолидированной группы налогоплательщиков несут солидарную ответственность по исполнению налоговых обязательств этой группы в части налогов, в отношении которых такая группа выступала в качестве единого налогоплательщика.

Определяются права, обязанности и ответственность налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений. Устанавливается обязанность налоговых органов проводить информационную работу с налогоплательщиками.

Устанавливаются четкие механизмы и процедуры исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, предусматриваются меры по обеспечению исполнения налогового обязательства. Устанавливается порядок изменения срока исполнения налогового обязательства (отсрочки, рассрочки, налоговый кредит. инвестиционный налоговый кредит). Вводится платность за предоставленные отсрочки или рассрочки уплаты налогов, за исключением изменения срока исполнения налогового обязательства по отдельным основаниям, в том числе связанным с недофинансированием из бюджета или неоплатой государственного заказа.

Предусматривается, что возврат излишне взысканных с налогоплательщика средств или излишне уплаченных им самостоятельно при неисполнении налоговым органом установленного срока возврата будет осуществляться с процентами в размере ставки рефинансирования Банка России.

Важным является вопрос о возникновении и исполнении налогового обязательства, порядке уплаты налога (сбора) Соответствующим правилам и механизмам в проекте Налогового кодекса уделено большое внимание. Устанавливается, в частности, что днем уплаты налога признается день выставления налогоплательщиком банку поручения о перечислении в бюджет причитающихся сумм налога при наличии на счете налогоплательщика средств, достаточных для исполнения указанного поручения. Отдельно оговариваются особенности уплаты налога в случаях отзыва налогоплательщиком своего поручения или возврата этого поручения банком, при отсутствия на счете налогоплательщика средств, достаточных для исполнения поручения, а также при уплате налога наличными денежными средствами либо при проведении зачета излишне уплаченного (излишне взысканного) налога в счет предстоящих платежей по этому же или другому налогу.

Предусматривается положение, в соответствии с которым, если налогоплательщик заявил в налоговый орган о занижении уплаченной им суммы налога, внес необходимые изменения в налоговую декларацию и уплатил недостающую сумму налога и пени до момента, когда он узнал о выездной налоговой проверке, то подача первоначальной налоговой декларации не может рассматриваться как попытка уклониться от налогообложения или совершить иное налоговое нарушение и не подлежит наказанию.

За несвоевременную уплату налогов предлагается соотнести размер пеней со ставкой рефинансирования Банка России.

Особую актуальность в целях обеспечения создания эффективной налоговой системы приобретает введение системы налогового учета, основанной на возможности определения момента получения доходов (осуществления расходов) по “методу начислений” или “кассовому методу”.

Особое место в проекте общей части Налогового кодекса отведено порядку определения или признания при налогообложении рыночной цены (подробно описываются обстоятельства, учитываемые при этом) и доходов налогоплательщика.

Одним из наиболее сложных вопросов является учет налогоплательщиков в налоговых органах. Проект Кодекса в целом ориентирован на то, чтобы сделать экономически более выгодным для налогоплательщиков постановку на учет, чем ведение теневой деятельности.

Предлагается новый подход к определению налогового правонарушения и порядку привлечения виновного лица к ответственности. Налоговые нарушения квалифицируются в зависимости от содержания нарушения и ущерба, причиненного неуплатой налога. При этом предусмотрена дифференциация норм ответственности налогоплательщика, совершившего противоправное деяние в зависимости от четко определенных составов налоговых нарушений, а также в зависимости от умысла или небрежности совершения противоправного деяния.

Меры пресечения нарушений дифференцируются в зависимости от условий их совершения. Предложен порядок, допускающий установление конкретных санкций с учетом смягчающих или отягчающих обстоятельств.

Предусматривается процедура производства и рассмотрения дела о налоговом нарушении, а также процедура обжалования действия или бездействия налоговых органов или их должностных лиц.

В соответствии с предложением ДНП России и решением Президента Российской Федерации в проекте уточнены положения в части предоставления федеральным органам налоговой полиции права осуществлять производство дознания и предварительного следствия по налоговым преступлениям в пределах предоставленной им компетенции и в соответствии с нормами уголовно-процессуального законодательства.

Принимая во внимание, что при построении справедливой налоговой системы в Российской Федерации должны быть гарантированы и защищены законность и правопорядок, в целях оперативного рассмотрения спорных вопросов, возникающих в процессе налогообложения, и принятия компетентных решений по ним, а также в целях обеспечения рассмотрения указанных вопросов относительно юридических и физических лиц в одной структуре, в концепции Налогового кодекса было предусмотрено введение института налоговых судов. Предполагалось формирование самостоятельной структуры налоговых судов по мере изыскания необходимых для этого источников. В представляемом проекте общей части Налогового кодекса из-за отсутствия в настоящее время финансовых ресурсов для формирования налоговых судов включены налоговые коллегии, подведомственные арбитражным судам.

Налоговый кодекс Российской Федерации в значительной части должен стать законом прямого действия. Это касается прежде всего обеспечения прав и обязанностей участников налоговых отношений, единства и ясности, с точки зрения терминов и понятий, установления процедур и механизмов исполнения налогового обязательства, проведения налоговых  проверок, обжалования решений контролирующих органов.

Допускается существование подзаконных актов, но издаваться они должны уполномоченными органами в соответствии с предоставленными им законодательными (представительными) органами власти  или органами местного самоуправления полномочиями Подзаконные акты будут призваны обеспечивать на основании Налогового кодекса Российской Федерации конкретизированное нормативное регулирование вопросов, отнесенных к ведению уполномоченных органов При этом установлено, что нормативные акты, изданные в противоречие с положениями Налогового кодекса, не подлежат применению. Признание нормативного акта налогового органа, противоречащим Налоговому кодексу, должно осуществляться вышестоящим налоговым органом, налоговым органом, принявшим этот акт либо в судебном порядке Признание иных нормативных актов недействительными должно осуществляться в судебном порядке.

Вывод:

Анализ установленных Налоговым кодексом прав налоговых органов позволяет сделать вывод, что перечень данных прав по сравнению с нормами, закрепленными в Законе РФ "О Госналогслужбе в РСФСР" и Положении о Госналогслужбе в РФ значительно расширен. Наряду с правами, которыми обладают налоговые органы в настоящий момент, Налоговый кодекс вводит ряд новых прав, которыми будут обладать налоговые органы с 1 января 1999 года при выполнении возложенных на них задач.

К числу таких прав относятся:

1. Право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов.

Таким образом налоговым органам предоставляется право не только получать от налогоплательщиков необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, как это предусмотрено действующим законодательством, но и вызывать их или иных обязанных лиц для дачи пояснений непосредственно в налоговые органы.

Похожие работы

Промышленно развитые страны

Скачать

111677

8

1

... - руды 67,5 56,8 55,3 Обработанные товары - 73,3 70,6 - текстиль 61,3 42,1 41,3 - химикаты 87,1 81,0 81,1 -машины и транспортные средства 85,0 79,7 75,3 -металлы 85,7 65,2 62,6 -другие товары 80,1 74,6 70,0 Промышленно развитые страны увеличили свою долю на мировых рынках сырьевых и продовольственных товаров главным образом за счет топлива, ...

Подъем сельского хозяйства - приоритетное направление в экономическом развитии страны

Скачать

52182

3

0

... потенциал отрасли, имеющие социальную и экономическую значимость. Система государственной поддержки должна быть гибкой. Отвечать текущим потребностям сельского хозяйства, реагировать на быстроменяющуюся экономическую ситуацию. Основными рычагами государственного регулирования являются ценовая, кредитная политика, бюджетные ассигнования, налоговая система и защита товаропроизводителей (схема №2). ...

Экономическое содержание и генезис прямого налогообложения

Скачать

73668

6

0

... уплаты налогов. Это: заработная плата, выручка, доход, себестоимость. Наиболее существенным признаком классификации налогов является принадлежность их к уровням власти и управления (см. Приложение №3). 2.Генезис прямого налогообложения. В этой главе я попытаюсь дать наиболее полное, на сколько это возможно, отражение развития налогов России и некоторых зарубежных стран (Др. Рима, Англии, ...

Налогообложение в Республике Казахстан

Скачать

136721

9

6

... означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика. 3. Принцип справедливости налогообложения Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера. 4. Принцип единства налоговой системы ...