Особенности проведения документальной проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль

Общественные организации

При проверке правильности определения прибыли, подлежа­щей налогообложению по общественным организациям, относя­щимся к некоммерческим организациям, следует учитывать особенности их налогообложения, предусмотренные Законом Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на при­быль предприятий и организаций".

Плательщиками налога на прибыль согласно пункту 11 статьи 2 указанного Закона являются общественные организа­ции, которыми осуществляется предпринимательская деятель­ность. Налог уплачивается ими с полученной от такой деятель­ности суммы превышения доходов над расходами.

Закон не предусматривает (пункт 12 статьи 2) налогообло­жение добровольных пожертвований и взносов граждан, а также предприятий, поступивших на счета этих организаций.

В ходе проверки необходимо изучить устав и другие учреди­тельные документы общественной организации и далее выяс­нить, осуществляется ли общественной организацией, наряду с управленческой и координирующей функциями, решением дру­гих уставных задач, предпринимательская деятельность.

При наличии такой деятельности следует проверить, не уч­тены ли в составе доходов и расходов общественных организаций доходы, образовавшиеся в результате целевых отчислений на содержание указанных организаций, поступившие от других организаций и граждан, членские и вступительные взносы, до­левые (паевые и целевые) вклады участников этих организаций и расходы, производимые за счет этих средств. Целевые средст­ва на содержание общественных организаций (учет которых ве­дется на счете 96 "Целевые финансирования и поступления") направляются на покрытие расходов, связанных с осуществле­нием управленческих и координирующих функций, выполне­нием других уставных задач.

В тех случаях, когда в расходы от предпринимательской дея­тельности включены расходы, подлежащие отнесению за счет целевых отчислений на содержание указанных организаций, необходимо предложить общественному объединению внести в доход бюджета сумму заниженного дохода в общеустановлен­ном порядке.

Прибыль, оставшуюся после уплаты налога в бюджет с сум­мы превышения доходов над расходами от предприниматель­ской деятельности, общественная организация вправе напра­вить на деятельность, предусмотренную ее уставом.

Пунктом 3 статьи 7 указанного выше Закона предусмотрено освобождение от налогообложения части прибыли, направлен­ной предприятиями, находящимися в собственности обществен­ных организаций, этим организациям на осуществление их ус­тавной деятельности. Размер прибыли определяется уставом или договором между собственником и предприятием. При оп­ределении налога на прибыль по этим предприятиям прибыль уменьшается на ту часть, которая направлена общественной ор­ганизации на осуществление уставной деятельности согласно договору или уставу.

При этом следует иметь в виду, что предприятия, созданные общественными организациями, должны пройти регистрацию в районном, городском, районном в городе Совете народных депу­татов по месту учреждения предприятия, как и предприятия других организационно-правовых форм, в соответствии со статьей 34 Закона РСФСР от 25.12.90 г. "О предприятиях и предпринимательской деятельности".

Кроме этого, общественные организации независимо от того, осуществляется ими предпринимательская деятельность или нет, а также находящиеся в их собственности предприятия должны

составлять бухгалтерскую отчетность в общеустановленном по­рядке по типовым формам, утвержденным Министерством фи­нансов Российской Федерации, и представлять ее налоговым ор­ганам по месту своего нахождения в сроки, установленные По­ложением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Фе­дерации, утвержденным приказом Министерства финансов Рос­сийской Федерации от 20.03.92 г. N 10.

Кооперативы, предприятия и организации потребительской кооперации

Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности и уп­лату налогов кооперативы в сфере производства продукции и услуг осуществляют в общеустановленном порядке. В соответст­вии с письмом Министерства финансов СССР от 02.07.91 г. N 40 "О рекомендациях по ведению бухгалтерского учета и примене­нию учетных регистров на малых предприятиях" признаны ут­ратившими силу "Указания по ведению бухгалтерского учета и применению учетных регистров в кооперативах, осуществляющих свою деятельность в сфере производства и услуг", доведенные письмом Министерства финансов СССР от 14.12.88 г. N 181.

Отчисления в страховой (резервный) фонд кооперативы произ­водят в размере не менее пяти процентов остающейся в их распо­ряжении прибыли. В связи с этим при производстве расчетов с бюджетом по прибыли отчисления в резервный (страховой) фонд в себестоимость продукции (услуг) не включаются и из суммы вало­вой прибыли, подлежащей налогообложению, не исключаются.

В соответствии с Законом СССР "О кооперации в СССР" члены кооператива в сфере производства и услуг несут ответст­венность по долгам ликвидированного кооператива при недоста­точности его имущества в порядке, размерах и на условиях, предусмотренных его уставом. Пределы ответственности члена кооператива не могут быть менее полученного им годового дохода.

Организации и предприятия потребительской кооперации с 23.07.92 г. осуществляют свою деятельность в соответствии с За­коном Российской Федерации от 19.06.92 г. N 3085-1 "О потре­бительской кооперации в Российской федерации". Ранее на них распространялся Закон СССР "О кооперации в СССР".

В соответствии с письмом Центросоюза Российской Федера­ции от 26.02.92 г. N УУФЦ-70, согласованным с Управлением

методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (доведено до государственных налоговых инспекций письмом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.05.92 г. N ВП-6-04/154), организации и предприятия потребительской кооперации в 1992 г. представляют налоговым службам и своим вышестоящим орга­низациям квартальную бухгалтерскую отчетность по формам, утвержденным Центросоюзом России.

Организации и предприятия потребительской кооперации применяют книжно-журнальную и журнально-ордерную фор­мы учета, на некоторых предприятиях бухгалтерский учет ме­ханизирован.

Формы журналов-ордеров для организаций и предприятий потребительской кооперации разработаны специально. Произ­водственные затраты и издержки обращения, относимые .на се­бестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в журна­лах-ордерах N 6-ПК, 7-ПК, 9-ПК, 10-ПК, 11-ПК, 16-ПК и 18-ПК.

При книжно-журнальной форме учета синтетический и аналитический учет ведется в специализированных журналах I книгах. По счетам, хозяйственные операции по которым отражаются в журналах, мемориальные ордера составляются на основании их итогов. По операциям, отражаемым в журналах, составляются отдельные или сводные мемориальные ордера. Учет производственных затрат и издержек обращения ведется в книгах форм N К-22, К-25, К-39.

Сумма затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) за месяц отражается в главной книге по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Некапитальные работы", 43 "Коммерческие расходы 44 "Издержки обращения". Следует проверить правильное разноски этих счетов из журналов-ордеров или мемориальных ордеров, которые в свою очередь должны соответствовать первичным документам, отражающим хозяйственные операции С 01.01.91 г. до 01.07.92 г., т.е. до вступления в действие постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат ...", на организации и предприятия потребительской кооперации распространялись "Особенности состава затрат, включаемых в издерж­ки обращения и производства в системе потребительской коопе­рации, не нашедшие отражения в Основных положениях по со­ставу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР", согласованные с Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР и Госкомстатом. СССР и доведенные до финорганов письмом Министерства фи­нансов СССР N 22 и Правления Центросоюза СССР N 6-21/18 от 28.02.91 г. "О применении Основных положений по составу за­трат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР в системе потребительской кооперации", и сами эти Положения.

В соответствии с названным документом в состав издержек обращения и производства в системе потребительской коопера­ции включаются:

в торговле:

отчисления в фонд торгового риска;

в сельскохозяйственных предприятиях (подразделениях, подсобных хозяйствах), включая звероводческие предприятия, объединения и организации:

выплаты заработной платы в окончательный расчет по завер­шению итогов, года (или иного периода), обусловленные систе­мами оплаты труда;

потери от падежа животных (фактические), за исключением потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий;

в потребительских обществах, их союзах, предприятиях, объединениях и организациях по отраслям деятельности:

платежи по страхованию имущества;

внутрисистемные и внутрихозяйственные отчисления для покрытия расходов правлений потребительских обществ, потребсоюзов и Центросоюза, других организаций, выполняющих в потребительской кооперации функции управления, а также расходов по содержанию детских лагерей отдыха, детских яслей и садов, учреждений здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства;

отчисления в фонд подготовки кадров;

отчисления в фонд развития науки и техники;

расходы по таре;

налог со строений и земельный налог;

расходы, связанные с изготовлением и использованием блан­ков, подтверждающих внесение паевых, целевых и других взно­сов .членами потребительских обществ, членских билетов, и другие затраты, связанные с кооперированием населения, веде­нием организационно-массовой работы с пайщиками;

расходы по инкассации выручки, содержанию охранной и пожарной сигнализации и ее эксплуатации, вознаграждения членам комиссий кооперативного контроля и прочие расходы, связанные с процессом торговли, общественного питания, всех видов заготовок, производства, оказания услуг и других видов деятельности, осуществляемых потребительской коопе­рацией.

К расходам и потерям, отражаемым на счете прибылей и убыт­ков в системе потребительской кооперации, относятся также:

в заготовительной и сельскохозяйственной деятельности, включая звероводство:

расходы по образованию фонда охотохозяйственных и восп­роизводственных мероприятий;

расходы по образованию фонда расширения основного стада пушных зверей;

разница в оценке стоимости животноводческого сырья и пушнины;

в потребительских обществах, их союзах, предприятиях (объе­динениях) и организациях по всем отраслям деятельности:

расходы по ликвидации основных средств вследствие износа и ветхости;

потери от понижения качества продукции и товаров при со­блюдении нормальных условий их транспортировки и хранения.

В соответствии с письмом Государственной налоговой служ­бы Российской Федерации от 10.06.92 г. N ВГ-6-01/187 норми­руемая величина расходов на оплату труда для аппарата ре­спубликанских, краевых, областных, окружных и районных по-требсоюзов, райпо, трестов, объединений и других организаций, выполняющих функции управления в системе потребительской кооперации, при отсутствии хозяйственной деятельности и от­сутствии прибыли от предпринимательской деятельности не оп­ределяется,

Акционерные общества

Ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерско) отчетности в акционерных обществах осуществляются в соот ветствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ] Российской Федерации, которое утверждено постановление». Правительства Российской Федерации от 16.02.92 г. N 89. Со­гласно этому Положению акционерные общества самостоятель­но устанавливают организационную форму бухгалтерской рабо­ты исходя из конкретных условий хозяйствования, определяю! формы и методы бухгалтерского учета при соблюдении общих методологических принципов, установленных указанным Поло­жением.

В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности предприятий и Инструкции по его примене­нию, утвержденных приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 г. N 56, имеются отдельные синтетические счета, кото­рые связаны с отражением в учете особенностей создания и ра­боты акционерных обществ.

Стоимость внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный фонд общества прав на пользование землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружени­ями и оборудованием, а также других имущественных прав, в том числе на интеллектуальную собственность, а также приоб­ретенных обществом в процессе его деятельности учитывается на счете 04 "Нематериальные активы". Стоимость вносимого имущества определяется по договоренности учредителей (уча­стников) общества, которая увеличивается на расходы по при­ведению объектов в состояние готовности и использования. Оп­риходование нематериальных активов, внесенных учредителя­ми в счет их вкладов в уставный фонд, отражается по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями".

Нематериальные активы, приобретенные обществом за пла­ту, учитываются по дебету счета 04 исходя из фактически про­изведенных затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и др.

Безвозмездно полученные от других предприятий и физиче­ских лиц нематериальные активы учитываются по стоимости, определенной путем экспертизы, по дебету счета 04 "Нематери-

альные активы" в корреспонденции со счетом 88 "Фонды специ­ального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные цен­ности".

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдель­ным объектам нематериальных активов.

Учет денежных средств акционерных обществ в иностранной валюте, хранящихся на их валютных счетах в банках, ведется на счете 52 "Валютный счет". Аналитический учет по этому сче­ту должен обеспечить получение данных по каждому счету, от­крытому в учреждениях банков для хранения средств в ино­странной валюте.

На счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" учитыва­ются наличие и движение долгосрочных (на срок более года) вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий и обществ, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий и обществ, со­зданных на территории страны, капитал предприятий за рубе­жом и т.п., а также предоставленные обществом другим пред­приятиям займы.

К счету Об открываются три субсчета: 1 "Паи и акции"; 2 "Облигации"; 3 "Предоставленные займы".

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные акцио­нерным обществом, отражаются по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счетов 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" или других счетов, на которых учитываются материальные и иные ценности, переданные в счет вложений.

Средства долгосрочных финансовых вложений, переведен­ные обществом, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права общества (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" обособленно.

Аналитический учет по счету 06 ведется по видам долгосроч­ных финансовых вложений и объектам, в которые осуществле­ны эти вложения.

Наличие и движение краткосрочных (на срок не более одного года) вложений акционерных обществ в ценные бумаги других предприятий, а также предоставленных другим предприятиям займов отражаются на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения".

К счету 58 "Краткосрочные финансовые вложения" могут быть открыты субсчета: 1 "Облигации и другие ценные бумаги";

2 "Депозиты"; 3 "Предоставленные займы".

Облигации и другие ценные бумаги приходуются на счет 58 "Краткосрочные финансовые вложения" по покупной стоимости.

Если покупная стоимость приобретенных предприятием об­лигаций и иных аналогичных ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, то сумма разницы между покупной и номинальной стоимостью подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа) ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, соответ­ствовала номинальной стоимости.

Аналитический учет по счету 58 "Краткосрочные финансо­вые вложения" ведется по видам краткосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения.

Все виды расчетов с учредителями (участниками) акционер­ного общества по вкладам в уставный фонд, приобретению ак­ций, выплате доходов и других производятся на счете 75 "Расче­ты с учредителями".

К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыть! субсчета: 1 "Расчеты по вкладам в уставный фонд"; 2 "Расчеты по доходам".

Начисление дивидендов учредителям акционерного обще­ства отражается по дебету счета 87 "Нераспределенная при­быль" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счетов 75 "Расчеты с учреди­телями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", если ди­виденды начисляются работникам акционерного общества, вхо­дящим в число его учредителей.

При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты дивидендов, но при наличии обязательств, предусмотренных за­конодательством или учредительными документами, по выпла­те дивидендов за счет резервного фонда начисление дивидендов отражается по дебету счета 86 "Резервный фонд" и кредиту сче­та 75 "Расчеты с учредителями".

Аналитический учет по счету 75 ведется потсаждому учреди­телю.

Доходы предприятий (дивиденды, проценты, полученные по акциям, облигациям) подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. Ответственность за правильность перечисления в

бюджет данного налога несет акционерное общество, выплачи­вающее дивиденды.

Учет движения заемных средств, полученных акционерным обществом в результате выпуска облигаций и других привле­ченных средств (кроме банковских кредитов), осуществляется на счете 94 "Краткосрочные займы" и счете 95 "Долгосрочные займы".

Счет 94 "Краткосрочные займы" используется для учета дви­жения средств, привлеченных на срок не более одного года, счет 95 "Долгосрочные займы" - на срок более одного года. Аналити­ческий учет по счетам 94 и 95 ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

Учет уставного фонда общества ведется на счете 85 "Устав­ный фонд".

Для учета уставного фонда акционерного общества принима­ется сумма, определенная учредительными документами, кото­рая может изменяться в соответствии с решением общего собра­ния акционеров об увеличении или уменьшении в установлен­ном порядке уставного фонда общества. Решение об изменении уставного фонда вступает в силу с момента внесения соответст­вующих изменений в Государственный реестр.

При изменении уставного фонда акционерного общества пу­тем увеличения номинальной стоимости акций это отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов денежных средств или счета 81 "Использование прибыли" и кредиту счета 85 "Устав­ный фонд", при уменьшении номинальной стоимости акций - по дебету счета 85 "Уставный фонд" и кредиту счетов денежных средств или счета 75 "Расчеты с учредителями".

Уставный фонд акционерного общества (товарищества с ог­раниченной ответственностью) в сумме произведенной подпис­ки на акции (в сумме вклада участника, предусмотренного уч­редительными документами) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 85 "Уставный фонд" и дебету счетов по учету денежных средств и других ценностей, внесенных в счет вклада к моменту государственной регистрации, со счетами по учету денежных средств, со счетом 01 "Основные средства", со счетом 04 "Нематериальные активы", со счетами по учету производст­венных запасов, со счетом 75 "Расчеты с учредителями" - на сум­мы, не внесенные участниками, подписавшимися на акции, к моменту государственной регистрации.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность акционерного общества в оплату акции (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опре­деленной совместным решением участников общества и утверж­денной на общем собрании акционеров. Оприходование имуще­ства, переданного в пользование обществу в оплату акций (в счет вкладов в уставный фонд), производится в оценке, опреде­ленной исходя из арендной платы за пользование этим имуще­ством, исчисленной на срок, указанный в учредительных доку­ментах.

При фактическом поступлении от акционеров (участников) средств в окончательную оплату акций (вкладов), на которые они подписались, в бухгалтерском учете акционерного общества производятся записи по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, в случае если оплата про­изводится предоставлением материальных и иных ценностей в собственность общества - со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и другими.

Когда окончательная оплата акций производится путем пре­доставления материальных ценностей в пользование акционер­ного общества, в учете делаются записи по кредиту счета 75 и дебету счета 04 с одновременным отражением на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Аналитический учет по счету 85 "Уставный фонд" ведется по учредителям (участникам) общества (товарищества). В акцио­нерных обществах к счету 85 могут быть открыты субсчета "Простые акции" и "Привилегированные акции".

Учет собственных акций, выкупленных акционерным обще­ством у акционеров для их последующей перепродажи или рас­пространения среди своих работников, а также аннулирования, ведется на субсчете "Собственные акции, выкупленные у акцио­неров" к счету 56 "Денежные документы". Товарищества с огра­ниченной ответственностью используют этот субсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самим товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным обществом (товариществом) у ак­ционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бух­галтерском учете делается запись по дебету счета 56 "Денежные документы" и кредиту счетов учета денежных средств.

Если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью учиты­вается на счете 86 "Резервный фонд". Эта сумма не подлежит какому-либо использованию или распределению, кроме случаев реализации акций по цене ниже номинальной стоимости.

Полученные в установленном порядке бланки акций учиты­ваются и хранятся акционерным обществом как бланки строгой отчетности. Бухгалтерский учет бланков акций ведется на заба­лансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности" по номиналь­ной стоимости. Движение этих бланков отражается на счете 006 на основании соответствующих приходно-расходных докумен­тов. Списание этих бланков с забалансового учета производится при выдаче акций акционерам после полной оплаты их стоимо­сти.

При проведении документальных и камеральных проверок расчетов по налогу на прибыль в акционерных обществах следу­ет обратить внимание на следующие вопросы.

В соответствии с Положением об акционерных обществах, утвержденным постановлением Совета Министров РСФСР от 25.12.90 г. N 601, акционерные общества открытого типа и това­рищества с ограниченной ответственностью (акционерные об­щества закрытого типа) создают необходимые для своей дея­тельности резервы в размере не менее 10 процентов уставного капитала. Порядок формирования и использования резервов оп­ределяется уставом.

При исчислении облагаемой прибыли валовая прибыль уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд до дости­жения размера этого фонда, установленного учредительными документами, но не более 25 процентов фактически оплаченно­го уставного капитала.

По сальдо счета 85 "Уставный фонд" отражается размер ус­тавного фонда, зафиксированный в учредительных документах.

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонден­ции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Расходы, связанные с выпуском акций и других ценных бу­маг (приобретение бланков, уплата комиссионного вознаграж дения банку за их распространение и др.), а также расходы, свя занные с уплатой банку вознаграждения за услуги по хранени»

приобретенных у других предприятии ценных бумаг, относятся на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Отчисления на содержание аппарата управления акционер­ного общества осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, входящих в состав акционерных обществ, а также филиалов и структурных подразделений об­щества, если они являются юридическими лицами и плательщи­ками платежей в бюджет. В случае если филиалы и другие ана­логичные подразделения акционерного общества нс являются юридическими лицами, не имеют отдельного баланса и расчет­ного счета, т.е. самостоятельно не осуществляют расчеты с бюд­жетом, затраты на содержание аппарата управления акционер­ного общества относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Приобретение акционерным обществом ценных бумаг (ак­ций, облигаций и др.) других предприятий производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.

Доходы, полученные от перепродажи акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих другим предприятиям, относятся на внереализационные доходы и подлежат налогооб­ложению в общеустановленном порядке.

Предприятия с иностранными инвестициями

В соответствии с постановлением Верховного Совета Россий­ской федерации от 10.07.92 г. "О внесении изменений в поста­новления Верховного Совета Российской Федерации по вопро­сам налогообложения" по предприятиям с иностранными инве­стициями, занятым в сфере материального производства, кото­рые зарегистрированы в установленном порядке до 1 января 1992 г., сохраняется ранее установленная льгота по освобожде­нию их от уплаты налога на прибыль в течение первых двух лет (по созданным в Дальневосточном экономическом районе - в те­чение первых трех лет) с начала получения ими первой балан­совой прибыли.

Одним из вопросов налогообложения прибыли предприятий с иностранными инвестициями является правомочность получе­ния ими ранее установленной льготы.

Следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией Минфина РСФСР от 14.10.91 г. N 16/315В "Об особенностях на-

логообложения прибыли совместных предприятий с участием иностранных инвесторов и доходов, получаемых участниками этих предприятий в результате распределения прибыли на тер­ритории РСФСР в 1991 году" от уплаты налога на прибыль осво­бождались предприятия с долей иностранного участника в ус­тавном фонде более 30 процентов, осуществляющие деятель­ность в сфере материального производства, в течение первых двух лет (созданные в Дальневосточном экономическом районе - в течение первых трех лет) с момента получения ими балансовой прибыли, за исключением предприятий, занимающихся добы­чей полезных ископаемых и рыболовством.

При этом понимается, что правом на льготу могут пользо­ваться только те предприятия, у которых доля выручки, полу­ченная от осуществления деятельности в сфере материального производства, составляет более 50 процентов всей выручки. В случае изменения этого соотношения в сторону уменьшения до­ли дохода от деятельности в сфере материального производства в течение льготного периода действие льготы прекращается.

Для применения настоящей льготы совместное предприятие должно вести раздельный учет доходов по видам деятельности.

Отнесение видов деятельности совместных предприятий к материальной сфере производится на основании положений "Общесоюзного классификатора. Отрасли народного хозяйст­ва" 175018. Конкретные вопросы, связанные с отнесением де­ятельности совместного предприятия к отраслям материаль­ного производства, согласовываются с местными налоговыми органами.

Особое внимание следует уделить правильности оценки до­лей участников предприятия с иностранными инвестициями, которая производится по соотношению средств, фактически внесенных в счет вкладов в уставный фонд, по состоянию на 1 ян­варя года, следующего за годом начала хозяйственной деятель­ности предприятия. При этом у предприятий, зарегистрирован­ных до 01.11.90 г., вклад иностранного участника в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному валютному курсу, зарегистрированных позднее 01.11.90 г. - по коммерче­скому курсу, исчисленному на день регистрации предприятия.

Наряду с валютными средствами иностранный участник имеет право вносить в качестве вклада в уставный фонд обору­дование и другое имущество, а также нематериальные активы.

В качестве основания для оценки материальных ценностей следует принимать первичные документы (счета, товарно-транспортные накладные, инвойсы и т.п.). Следует иметь в ви­ду, что в ряде стран с покупателя взимается НДС, который по­казывается в счете отдельной строкой, а при вывозе товара за границу сумма НДС возвращается покупателю. Поэтому при оценке долей участников в уставном фонде сумма НДС из об­щей суммы исключается.

Особое внимание следует уделить правильности учета в ус­тавном фонде нематериальных активов: "ноу-хау", права на промышленную и интеллектуальную собственность (на изобре­тения, промышленные образцы, торговые знаки, авторские пра­ва и т.д.).

Включение "ноу-хау" и других нематериальных активов в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями осуществляется на основании соглашения сторон, в котором ого­вариваются порядок, условия и сроки передачи документации, ее объем, стоимость и т.п. При этом "ноу-хау" должно быть при­нято на баланс в виде конкретного документа с составлением в установленном порядке акта приема-передачи.

Если предприятие с иностранными инвестициями имеет фи­лиалы и другие аналогичные подразделения, то определение до­ли выручки от деятельности в сфере материального производст­ва следует производить по предприятию в целом. Отдельно от головного предприятия льгота по освобождению от налогообло­жения прибыли филиалам не предоставляется.

Предприятия с иностранными инвестициями уплачивают на­лог на прибыль в безналичном порядке в рублях или в иностран­ной валюте. В соответствии с письмом Госналогслужбы Россий­ской Федерации от 20.04.92 г. N ИЛ-6-06/123 налоговые плате­жи в свободно конвертируемой валюте зачисляются на единый балансовый счет N 7419000001, открытый на имя Госналог-службы Российской Федерации в Банке внешней торговли Рос­сийской Федерации (г. Москва). На указанный счет не могут за­числяться суммы налоговых платежей в иностранной валюте с блокируемых счетов во Внешэкономбанке СССР, кроме случаев осуществления платежей через третьи страны.

Доходы иностранных участников предприятий с иностран­ными инвестициями, получаемые в результате распределения прибыли, облагаются налогом по ставке 15 процентов, если иное

не предусмотрено международным договором между Российской Федерацией (СССР) и государством, в котором иностранный уча­стник имеет постоянное местопребывание. Следует иметь в виду, что если ранее налог с иностранного участника взимался только при переводе суммы дохода за границу, то по ныне существующе­му порядку налог удерживается сразу при выплате дохода. Ответст­венность за удержание и перечисление налога в бюджет несет пред­приятие с иностранными инвестициями, выплачивающее доход.

Предприятия с иностранными инвестициями, осуществляю­щие свою деятельность на территории свободных экономиче­ских зон (СЭЗ), имеют особый правовой режим и условия хо­зяйствования. Согласно п. 6 Указа Президента Российской Фе­дерации от 04.06.92 г. N 548 "О некоторых мерах по развитию свободных экономических зон (СЭЗ) на территории Российской Федерации" порядок их налогообложения на территории СЭЗ до принятия Закона Российской Федерации "О свободных эконо­мических зонах Российской Федерации" определяется Законом Российской Федерации "Об иностранных инвестициях в Россий­ской Федерации" и положениями о СЭЗ.

Предприятия агропромышленного комплекса

При проверке сельскохозяйственных предприятий и органи­заций АПК, предприятий индустриального типа, бюджетных и обслуживающих организаций следует'иметь в виду следующие особенности.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" предприятия любых организационно-правовых форм по прибыли от реализации про­изведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, кроме сельскохозяйственных предприятий индуст­риального типа, определяемых по перечню, утверждаемому Верховными Советами республик в составе Российской Федера­ции, краевыми, областными, автономной области и автономных округов органами государственной власти, не являются пла­тельщиками налога на прибыль.

Прибыль колхозов, совхозов, фермерских хозяйств и других сельскохозяйственных предприятий, полученная от реализации несельскохозяйственной продукции, подлежит налогообложе­нию в установленном порядке.

Так, если сельскохозяйственное предприятие (колхоз, сов­хоз) имеет кирпичный завод, пилораму или цех по переработке выращенной им же сельхозпродукции, то прибыль, полученная от этих видов деятельности, подлежит налогообложению в об­щеустановленном порядке.

К сельскохозяйственным предприятиям индустриального ти­па рекомендуется относить предприятия, производящие сель­скохозяйственную продукцию по технологиям промышленного типа, не зависящим от внешних погодно-климатических и иных естественных факторов, у которых земля предназначена пре­имущественно для размещения производственных и социаль­ных объектов или получаемая с земли сельскохозяйственная продукция (корма и др.) составляет незначительную долю в об­щем объеме производства. Это звероводческие совхозы, совхо­зы, имеющие в своем составе комплексы по откорму свиней или крупного рогатого скота, птицефабрики, тепличные комбинаты и другие подсобные предприятия.

Бюджетные организации, обслуживающие сельскохозяйст­венные предприятия (станции по защите растений от вредите­лей и болезней, биостанции, биолаборатории, карантинные инс­пекции, машинно-животноводческие станции, рыбоохрана, рыбнадзор, отряды и экспедиции по землеустройству и др.), имеющие доходы от оказания работ и ус-туг населению, а также занимающиеся коммерческой деятельностью, уплачивают на­лог с получаемой от такой деятельности суммы превышения до­ходов над расходами.

При осуществлении на местах камеральной проверки сель­скохозяйственных предприятий проверяющий должен обратить особое внимание на то, чтобы в годовом отчете формы N 7 АПК "Реализация сельскохозяйственной продукции" были правильно отражены и разграничены выручка и прибыль от реализации продукции сельскохозяйственной и несельскохозяйственной де­ятельности, В кодах 0010 - 0450 формы N 7 АПК годового отчета за 1992 г. отражается сельскохозяйственная продукция, при­быль от реализации которой налогом не облагается.

В кодах 0461, 0462, 0463 и 0470 должна отражаться реализа­ция только несельскохозяйственной продукции и прочих видов деятельности, прибыль от реализации которых подлежит нало­гообложению в установленном порядке.

Например, по коду 0370 показывают реализацию цельного молока, включая молоко, закупленное у населения по догово­рам. Эта продукция относится к сельскохозяйственной и нало­гом не облагается. Молоко, прошедшее переработку, отражают по коду 0461, т.е. оно уже относится к несельскохозяйственной продукции, прибыль от реализации которой облагается налогом в общеустановленном порядке.

При документальной проверке для определения сельскохозяй­ственной и несельскохозяйственной продукции следует руководст­воваться Рекомендациями по заполнению форм годового бухгал­терского отчета предприятиями, объединениями и организациями Минсельхозпрода РСФСР за 1991 г. и Общесоюзным классифика­тором промышленной и сельскохозяйственной продукции, утвер­жденным Госкомитетом СССР по стандартам в 1985 г.

Согласно этим документам в сельскохозяйственную продук­цию растениеводства включаются: стоимость сырых продуктов, полученных от урожая данного года (зерновых, технических, плодово-ягодных, кормовых, овоще-бахчевых культур, карто­феля и др.); стоимость выращивания молодых многолетних на­саждений и изменение стоимости незавершенного производства продукции растениеводства от начала к концу года.

В сельскохозяйственную продукцию по животноводству включаются: стоимость сырых продуктов, полученных в резуль­тате выращивания и хозяйственного использования сельскохо­зяйственных животных (молока, шерсти, каракульских шкурок и смушек, яиц, меда, воска и др.); стоимость выращивания скота, птицы и прочих сельскохозяйственных животных (стоимость при­плода и прироста).

К охотохозяйственной продукции следует отнести продук­цию, указанную в Классификаторе, начиная с класса N 98, код 7800 (дикие животные, отловленные и отстреленные, птица во­доплавающая отстреленная, шкурки грызунов, невыделанные шкурки зимних видов пушнины, меховое сырье и другая про­дукция), прибыль от реализации которой налогообложению не подлежит.

В сельскохозяйственную продукцию не включаются: сырые продукты, добытые в результате рыбной ловли, а также сбор ди­корастущих плодов, ягод и прочие готовые продукты природы, продукты убоя скота (мясо, кожа), продукты переработки сы­рых сельскохозяйственных продуктов (мука, масло раститель­ное и животное, сыр, выработка из молока, кефира, творога);

эти и другие продукты первичной переработки сельскохозяйст­венного сырья являются несельскохозяйственной продукцией, даже если эта продукция вырабатывается внутри сельскохозяй­ственного предприятия. Полученная прибыль от реализации этой и другой несельскохозяйственной продукции облагается налогом в установленном порядке.

Сельскохозяйственные предприятия в установленные сроки представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты суммы налога на прибыль от реализации продукции по формам, утвержденным Государственной налоговой службой РСФСР, бухгалтерские отчеты и балансы.

Главной целью документальной проверки являются: установ­ление достоверности отчетных данных, оценка состояния отчетной дисциплины, соблюдение законности в исчислении налогов.

Проверке должны быть подвергнуты все данные, показанные в этих формах, а именно: перечень вырабатываемых и реализу­емых предприятиями продукции и товаров народного потребле­ния по каждому виду продукции; товарные группы, облагаемые и не облагаемые налогом; ставки налогов и суммы налогов. Пе­речень вопросов, подлежащих проверке на конкретном пред­приятии с учетом его особенностей и структуры, устанавливает­ся руководителями соответствующих налоговых органов.

Для проверки налогообложения, доказанного плательщиком в налоговом отчете, используются выписки банков по движению денежных средств по расчетному счету предприятия в учрежде­нии банка, а также выписки из расчетных субсчетов, банков­ские и кассовые документы, ведомость реализации товаров, кар­точки аналитического учета, счета, оплаченные покупателями, и другие бухгалтерские документы.

В первую очередь должно быть проверено соответствие дока­занной в отчетах суммы налога на прибыль, полученной от реа­лизации несельскохозяйственной продукции и других видов де­ятельности, данным первичного бухгалтерского учета.

По кассовым документам необходимо проверить полноту по­ступления средств от продажи материалов, сырья и запасных частей, оказания платных услуг населению, продажи строи­тельных материалов, инструментов и других товаров своим ра­ботникам для ремонта индивидуальных жилых домов; выручка от реализации указанных материалов и услуг должна отражать­ся по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)",

Следует также иметь в виду, что через учреждения банка по­ступают денежные средства не только за проданные товары, но и средства, не имеющие отношения к реализации товаров. Очень важно проверить, какие суммы денежных поступлений отражены не по счету реализации, а по другим бухгалтерским счетам. Для этого используется ведомость (журнал) учета бан­ковских документов, в которой указано, с какими счетами кор­респондирует расчетный счет предприятия в учреждении банка, что, в свою очередь, влияет на конечный результат предприятия.

При анализе данных формы (квартальной, годовой) N 7 АПК следует обратить особое внимание на правильность отражения суммы выручки от реализации несельскохозяйственной продук­ции, так как в случаях неотражения ее по балансовому счету "Реализация продукции (работ, услуг)" снижается прибыль и, соответственно, снижается сумма налога с нее.

На расчетный счет предприятий поступают денежные сред­ства за отгруженные товары не только от покупателей, но и от других организаций, например от транспортных, за утерянные или досрочно выгруженные товары в пути. Проверяющий дол­жен проверить, все ли такие поступления денежных средств от­ражены по ведомости реализации товаров.

Проверка полноты налогооблагаемой прибыли производится не только по счетам, связанным с реализацией готовой продук­ции, но и по другим счетам, на которых учитывается движение материальных ценностей.

При проверке правильности отражения в отчете данных о прибыли от реализации продукции (работ и услуг) несельскохо­зяйственной деятельности необходимо проверить достоверность учета затрат, включаемых в себестоимость продукции.

При этом проверяющий должен руководствоваться Основны­ми положениями по составу затрат, включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг) на предприятиях СССР, и до­полнениями к ним от 06.09.91 г. N 51, а также типовыми указа­ниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование нормативной и фактической себестоимости продукции, предусмотренными отраслевыми ин­струкциями для различных отраслей промышленности; напри­мер: при колхозе имеется цех по переработке сельхозпродукции или кирпичный завод - в этом случае следует руководствовать­ся, соответственно, типовыми инструкциями перерабатываю-

щей промышленности и промышленности по производству стройматериалов.

Затраты, непосредственно связанные с производством про­дукции, в данном отчетном периоде полностью включаются в себестоимость продукции, изготовленной в этот период, незави­симо от того, когда затраты фактически произведены.

Затраты, относящиеся к последующим отчетным периодам, учитываются на счете расходов будущих периодов и с этого сче­та в соответствующей части ежемесячно включаются в себесто­имость продукции.

Затраты, оплачиваемые в последующем, но относящиеся к данному отчетному периоду, включаются в себестоимость про­дукции ежемесячно в корреспонденции со счетом резерва пред­стоящих расходов и платежей.

В целях контроля учета затрат и составления отчетности о себестоимости продукции необходимо проверить правильность отражения затрат на счетах производства по отчетным перио­дам и определения стоимости сырья, материалов и топлива, спи­санных на производство в отчетном периоде.

При проверке соблюдения порядка погашения стоимости ма­лоценных и быстроизнашивающихся предметов, переданных'в эксплуатацию, следует выяснить: не отражаются ли в составе этих предметов предметы, относящиеся к основным средствам;

правильно ли исчислена сумма износа.

При проверке общехозяйственных расходов следует обратить внимание на случаи неправильного списания административно-управленческих затрат на затраты производства. Общехозяйст­венные расходы должны ежемесячно относиться на счета основ­ного производства и вспомогательного производства. Балансо­вый счет 26 ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Бухгал­терская проводка дается по кредиту счета 26 в дебет счетов 20, 23.

Следует также проверить правильность оценки отходов, по­путной и сопряженной продукции, полноту включения в затра­ты на производство непроизводственных расходов и потерь от бесхозяйственности, отнесенных на себестоимость.

Следует выяснить, не включены ли в состав незавершенного производства бракованная продукция или полуфабрикаты. Та­кая проверка может быть осуществлена путем анализа расшиф­ровки суммы незавершенного производства, числящегося на ба­лансе.

При определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества следует учитывать, что с 1 января 1992 г. де­бетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо в текущем отчетном периоде списывается на счет 80 "Прибыли и убытки", а не относится на фонды развития производства или другие ана­логичные фонды, и включается в сумму прибыли от прочей реа­лизации.

Суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприя­тия. Поэтому следует анализировать правильность отражения в учете всех непроизводственных расходов.

Во внереализационных операциях могут быть сокрыты дохо­ды, получаемые от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.д.

Поэтому необходимо проверять, имеются ли договоры, какой порядок расчетов, их своевременность, как поступают денеж­ные средства от сдачи имущества в аренду.

При проверке налогообложения прибыли, полученной сель-хозпредприятиями от продажи валюты на бирже, проверяюще­му следует иметь в виду, что согласно распоряжению Верхов­ного Совета РСФСР и Совета Министров РСФСР от 08.07.91 г. N 1554-1 50 процентов зерна, подсолнечника и сои, продан­ных сельхозпредприятиями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами сверх продовольственного налога, может опла­чиваться в свободно конвертируемой валюте. Из-за отсутст­вия валюты в республиканском бюджете возможно рублевое возмещение валютной стоимости зерна по биржевому курсу. В этом случае суммы, полученные за реализованную государ­ству сельхозпродукцию, исключаются при расчетах для нало­гообложения, однако самостоятельная реализация валюты на биржах, аукционах и т.д. по более высокому курсу является деятельностью, не связанной с сельскохозяйственным произ­водством, и, следовательно, полученная от нее прибыль (как разница между курсами) должна облагаться налогом согласно действующему положению.

При проверке предприятий перерабатывающей промышлен­ности (пищекомбинаты, молокозаводы, мясокомбинаты, кон­сервные заводы и др.) следует учитывать, что все продукты пе реработки продукции (мясо, кожа, мука, масло растительное 1 животное и др.) относятся к несельскохозяйственной деятельно

сти, и поэтому прибыль от ее реализации подлежит налогообло­жению в установленном порядке.

Казино, видеосалоны (видеопоказы), эксплуатация игровых автоматов

Суммы разницы между выручкой и расходами от использо­вания казино, видеосалонов (видеопоказа), тиражирования и проката видео- и аудиокассет, эксплуатации игровых автоматов с денежными выигрышами.

Прибыль от проведения массовых концертно-зрелищных ме­роприятий на открытых площадках, стадионах, во дворцах спорта, других помещениях.

Предприятия и организации, занимающиеся этими видами деятельности и являющиеся юридическими лицами, должны пройти' регистрацию в соответствии с Законом Российской Фе­дерации "О предприятиях и предпринимательской деятельно­сти" в районных (городских) Советах народных депутатов по месту учреждения предприятия.

Видеосалоны, видеотеки, видеозалы, пункты проката и тира­жирования видео- и аудиокассет, организованные на предприя­тиях и не являющиеся юридическими лицами, а также частные лица, занимающиеся видеопоказом, регистрируют свою дея­тельность в киновидеообъединении управления культуры рай­онных (городских) Советов народных депутатов.

Деятельность незарегистрированного предприятия запреща­ется.

Для проведения проверки следует проанализировать устав предприятия, и в случае выявления фактов отсутствия в уставе этого вида деятельности проверяющий обязан заактировать раз­мер полученной выручки для изъятия ее в бюджет.

Для определения законности исключения из выручки затрат, связанных с осуществлением этих видов деятельности, проверя­ющий обязан потребовать от бухгалтера расшифровку сумм за­трат, включенных в себестоимость работ, услуг и показанных в расчете налога на доходы, для установления соответствия с По­ложением о составе затрат по производству и реализации про­дукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых резуль­татов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержден­ным постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. N 522. Проверяющий обязан сверить каждую цифру, показанную в расшифровке суммы затрат, включенных в себе­стоимость продукции (работ, услуг), с документами, подтверж­дающими произведенный расход (кассовые документы, счета, оплаченные покупателями, квитанции, накладные и другие бух­галтерские документы), достоверность этих затрат и размеров по действующим нормам на данный период времени. В случае уста­новления занижения (сокрытия) облагаемого дохода следует произвести доначисление причитающейся бюджету суммы нало­га и применить в обязательном порядке финансовые санкции, предусмотренные статьей 7 пункта 8 Закона Российской Федера­ции "О Государственной налоговой службе РСФСР".

Кроме этого, проверяющий должен составить расчет средней арифметической суммы дохода, полученного от казино, видео­салона, игровых автоматов с денежным выигрышем, и сопоста­вить его с доходами, отраженными в бухгалтерской отчетности и показанными в расчете налога на доходы, представленном в налоговые органы. При наличии больших расхождений, вызы­вающих подозрения о сокрытии доходов, следует поставить эти организации на особый контроль для производства внеплановой проверки совместно с правоохранительными органами фактиче­ского получения доходов.

В налоговые инспекции этими предприятиями представля­ются расчеты по налогообложению по форме согласно Приложе­ниям 5 и 6 Инструкции Госналогслужбы РФ от 06.03.92 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, а по концертно-зрелищному меропри­ятию - не позднее 15 дней с даты его окончания. В случае несоб­людения названных сроков за каждый день просрочки следует начислять пеню в размере 0,2 процента.

При проверке данных о демонстрации (прокате) видеофиль­мов, не имеющих республиканского прокатного удостоверения, проверяющий должен иметь в виду, что собственник киновидео-продукции, реализуя принадлежащие ему фильмы (програм­мы) , должен указывать в договоре номер государственного рес­публиканского прокатного удостоверения и дату его выдачи, а у покупателя киновидеопродукции (т.е. у собственника видеокас-

сеты) должны быть документы (счета, накладные, договоры и другие документы), подтверждающие приобретение видеофиль­ма, с номером и датой выдачи удостоверения.

При установлении фактов обмена, проката, тиражирования и демонстрации киновидеофильмов, не имеющих государствен­ного республиканского прокатного удостоверения, должен ре­шаться вопрос о взыскании незаконно полученных доходов в со­ответствии со ст. 7 Закона Российской Федерации "О Государст­венной налоговой службе РСФСР".

IX. Оформление акта документальной проверки и приложений к нему

Результаты документальной проверки должны оформляться в следующем порядке.

При отсутствии нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) прове­ряющие составляют справку с указанием наименования пред­приятия, его подчиненности, даты проверки, периода, за кото­рый она проводилась, данных о соблюдении предприятием нало­гового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения в соответствующие бюджеты налога на прибыль, а также о соблюдении порядка ведения бухгалтер­ского учета. Справка подписывается должностным лицом Госу­дарственной налоговой инспекции, руководителем и главным бухгалтером проверяющего предприятия.

При установлении нарушений налогового законодательства и порядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода) про­веряющие оформляют результаты документальной проверки актом, который подписывается должностным лицом Государст­венной налоговой инспекции, другими участниками проверки и, соответственно, руководителем и главным бухгалтером прове­ряемого предприятия.

В случаях несогласия с фактами, изложенными в актах, руко­водители, главные (старшие) бухгалтеры предприятий обязаны подписать акт и имеют право произвести запись о возражениях, прилагая одновременно письменные объяснения и документы, по­ясняющие мотивы этих возражений. Правильность фактов, изло­женных в объяснениях, должна быть проверена, и по ним должно быть дано письменное заключение проверяющего.

Акт, как правило, составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях и с протоколом изъятия документов и вручается: первый экземпляр - должностному ли­цу Государственной налоговой инспекции, проводившему про­верку, второй - под расписку руководителям проверяемого предприятия. Возражения по акту не приостанавливают выпол­нение указаний, данных должностными лицами Государствен­ной налоговой инспекции в актах проверок об устранении нару­шений и перечислении в бюджет налога на прибыль (дохода), и штрафных санкций.

При установлении фактов грубых нарушений налогового за­конодательства и злоупотреблений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, акт составляется в трех экземпля­рах со всеми приложениями и протоколом изъятия документов, из которых первый направляется правоохранительным органам. При этом передаваемые материалы должны содержать: заявле­ние (письмо) руководителя Государственной налоговой инспек­ции, в котором должно быть изложено, в чем состоит суть выяв­ленных фактов грубых нарушений налогового законодательства и злоупотреблений, какие законы нарушены, каков размер при­чиненного ущерба государству и бюджету, указаны виновные лица; акт документальной проверки предприятия, подписанный надлежащими лицами; подлинные документы или копии доку­ментов, подтверждающие факты выявленных грубых наруше­ний налогового законодательства и злоупотреблений; объясне­ния проверяемых, а также других лиц, чьи показания имеют значение для проверки обстоятельств совершения фактов гру­бых нарушений и злоупотреблений; заключения проверяющих по этим объяснениям.

При передаче материалов документальной проверки право­охранительным органам для привлечения виновных к уголов­ной ответственности в делах Государственной налоговой инс­пекции должна быть оставлена копия в полном объеме переда­ваемого материала.

Вместе с этим при передаче материалов в правоохранитель­ные органы перед правоохранительными органами одновремен­но ставится вопрос о привлечении лиц, виновных в допущении фактов грубых нарушений налогового законодательства и зло­употреблений, к уголовной ответственности и принятии мер к обеспечению гражданских исков к виновным лицам за причи­ненный ущерб государству и бюджету.

Отказ в возбуждении уголовного дела или постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела, возбужденного по материалам документальной проверки, могут быть обжалованы в установленном законом порядке.

Акт документальной проверки составляется по схеме про­граммы (задания) на проведение проверки предприятия. В изло­жении акта документальной проверки должны быть соблюдены объективность, ясность, лаконичность и точность описания вы­явленных фактов нарушения налогового законодательства и по­рядка ведения бухгалтерского учета прибыли (дохода). При этом по каждому факту нарушения, отраженному в акте про­верки, должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие первичные бухгалтерские документы (с обязательным указанием бухгалтерских проводок по счетам и регистров бухгалтерского учета) и другие материалы с указани­ем нарушении отдельных законов или нормативных актов.

В акт документальной проверки не следует включать непро­веренные факты, а также выводы и предложения. Нс следует загромождать акт описанием структуры предприятия, включе­нием отчетных показателей, имеющихся в периодической и го­довой отчетности, за исключением случаев, когда проверяющим обнаружены искажения отчетных данных о финансовых резуль­татах предприятия.

Выявленные факты однородных массовых нарушений группируются в ведомости, таблицы и другие справочные ма­териалы, прилагаемые к акту проверки (т.е. приложения), а в акте проверки приводятся только итоговые данные и содержа­ние этих нарушении со ссылкой на соответствующие прило­жения.

При этом ведомости, таблицы и другие справочные материа­лы должны содержать полный перечень однородных нарушений налогового законодательства и бухгалтерского учета с указани­ем проверяемого периода, наименования, даты и номера доку­мента, по которому совершена незаконная операция, сущности операции и размера нарушения, наименования закона или нор­мативного акта, а также должности и фамилии лиц, разрешив­ших и допустивших незаконную операцию. Приложения к акту проверки подписываются проверяющим (должностным лицом Государственной налоговой инспекции), руководителем и глав­ным бухгалтером проверяемого предприятия.

Все материалы по документальной проверке предприятия по прибытии проверяющего в Государственную налоговую инспек­цию после их регистрации в специальном журнале передаются начальникам отделов, а в необходимых случаях - начальникам государственных налоговых инспекций или их заместителям, которые по результатам рассмотрения этих материалов должны принять письменные решения о применении санкций к налого­плательщику, предусмотренных Законом Российской Федера­ции "Об основах налоговой системы в Российской Федера­ции". О принятии акта документальной проверки предприятия делается отметка на последней странице акта проверки: "Акт документальной проверки принят", указывается дата и ставится подпись лица, принявшего акт документальной проверки.

Акты документальных проверок предприятий хранятся в ар­хиве Государственной налоговой инспекции 1