Налоговая проверка организаций

 2О Г Л А В Л Е Н И Е

Введение 3

I.Теоретическая и методологическая часть 5

1.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок 5

1.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки 6

1.3.Порядок подписания, вручения, регистрации акта 12

выездной налоговой проверки и его рассмотрения

руководителем налогового органа

1.4.Порядок вынесения решения по результатам рассмотрения 13

материалов проверки

II.Учетная часть 15

 2.1.Постановление о проведении выездной налоговой проверки 15

2.2.Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке 16

2.3.Акт выездной налоговой проверки 18

2.4.Постановление о привлечении к налоговой ответственности 38

за совершение налогового правонарушения

2.5.Требование об уплате налогов и сборов 41

Заключение 43

Список литературы 46

Приложения 48

- 3 -

 2Введение

Выполняя задачи по предупреждению, выявлению и пресечению налого-

вых правонарушений, специалисты налоговой инспекции часто сталкиваются

с тем, что довольно сложно доказать и восстановить всю картину налого-

вых нарушений. Поэтому содержание главного доказательства, раскрываю-

щего объективную сторону налогового нарушения, - акта выездной налого-

вой проверки - должно быть ориентировано на документально обоснованное

заключение о выявленном механизме налогового правонарушения. Отсутст-

вие такого заключения влечет за собой назначение дополнительных или

повторных проверок соблюдения хозяйствующим субъектом налогового зако-

нодательства, что негативно влияет на результативность работы.

Анализируя проблему закрепления результатов документальных прове-

рок, можно сделать вывод, что акт выездной налоговой проверки - это

систематизированное изложение выявленных в процессе проверки фактов

нарушений налогоплательщиком норм налогового законодательства, а также

фактов невыполнения им законных требований должностных лиц налоговых

органов (например, непредставление документов и сведений, необходимых

для исчисления и уплаты налогов, воспрепятствование доступу проверяю-

щих на территорию или в помещение налогоплательщика и т.д.).

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все сущест-

венные для принятия юридически правильного решения по результатам про-

верки обстоятельства финансово-хозяйственной деятельности налогопла-

тельщика, имеющие отношение к фактам выявленных нарушений. Факты нару-

шений налогового законодательства должны быть изложены в акте выездной

налоговой проверки ясно, полно и последовательно со ссылкой на доказа-

тельства, достоверно подтверждающие наличие указанных фактов. К дока-

зательствам, используемым для подтверждения установленных проверкой

фактов налоговых нарушений, относятся :

- письменные доказательства (первичные документы, отчеты, расчеты и

иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства,

имеющие значение для правильного принятия решения по результатам про-

верки);

- оформленные в письменной форме объяснения должностных лиц и иных ра-

ботников проверяемой организации;

- письменные заключения специалистов, привлеченных в ходе проверки;

- вещественные доказательства.

Значение акта выездной налоговой проверки определяется его про-

цессуальным статусом. В процессуальном плане акт проверки является

также доказательством, на основании которого могут быть выявлены нали-

чие или отсутствие фактов, обосновывающих требования и возражения сто-

рон, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного

разрешения дела. При этом акт выездной налоговой проверки может быть

использован в качестве доказательства как в уголовном, так и в арбит-

ражном и гражданском процессах.

Учитывая,что доказательствами могут являться только те документы,

- 4 -

которые получены (созданы) с соблюдением установленного порядка для

выполнения функции доказательства, акт выездной налоговой проверки

должен отвечать следующим требованиям :

1) акт должен быть правильно оформленным;

2) факты, положенные в основу акта, должны быть получены в соответст-

вии с законом;

3) акт должен содержать все необходимые для доказывания сведения.

[1, 19, 20, 22]

- 5 -

 2I.Теоретическая и методологическая часть

 21.1.Порядок назначения выездных налоговых проверок

В соответствии со статьей 89 Налогового кодекса Российской Феде-

рации выездная налоговая проверка организаций (в том числе их филиалов

и представительств) и индивидуальных предпринимателей проводится на

основании решения руководителя (его заместителя) налогового органа.

Решение руководителя налогового органа (его заместителя) о проведении

выездной налоговой проверки принимается в виде постановления. Указан-

ное постановление должно содержать : наименование налогового органа,

номер постановления и дату его вынесения, наименование налогоплатель-

щика (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя), идентификационный номер

налогоплательщика, у которого назначается проверка, период финансово -

хозяйственной деятельности налогоплательщика, за который проводится

проверка, вопросы проверки (виды налогов, по которым проводится про-

верка), Ф.И.О., должности и классные чины (специальные звания) лиц,

входящих в состав проверяющей группы, в том числе сотрудников феде-

ральных органов налоговой полиции, иных правоохранительных и контро-

лирующих органов (в случае привлечения этих лиц), подпись лица, вынес-

шего постановление, с указанием его Ф.И.О.,должности и классного чина.

Форма настоящего постановления приведена в приложении N 1.

При принятии решения о назначении выездной налоговой проверки

руководитель налогового органа (его заместитель) должен учитывать сле-

дующие ограничения, установленные статьями 87 и 89 Налогового кодекса

Российской Федерации:

а) не допускается назначение выездной налоговой проверки органи-

зации (ее филиала или представительства) или индивидуального предпри-

нимателя по тем видам налогов, вопросы правильности исчисления,уплаты,

удержания и (или) перечисления которых были охвачены предыдущей выезд-

ной налоговой проверкой соответствующей организации (ее филиала или

представительства) или индивидуального предпринимателя, со дня оконча-

ния которой прошло менее одного года.

Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганиза-

цией или ликвидацией организации - налогоплательщика, а также вышес-

тоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью налогово-

го органа, проводившего проверку, может назначаться независимо от вре-

мени проведения предыдущей проверки;

б) запрещается назначение повторных выездных налоговых проверок

по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогопла-

тельщиком за уже проверенный налоговый период, за исключением случаев,

когда такая проверка назначается в связи с реорганизацией организации

- налогоплательщика или в порядке контроля вышестоящего налогового ор-

гана за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

в) выездной налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем

три календарных года деятельности налогоплательщика, предшествовавших

году проведения проверки.

- 6 -

В случае назначения повторной выездной налоговой проверки в связи

с ликвидацией или реорганизацией организации - налогоплательщика при-

нимается постановление по форме, приведенной в приложении N 2. Назван-

ное постановление должно дополнительно содержать ссылку на причину

проведения выездной налоговой проверки (реорганизация (ликвидация)).

Повторная выездная налоговая проверка в порядке контроля за дея-

тельностью налогового органа назначается на основании мотивированного

постановления руководителя вышестоящего налогового органа (его замес-

тителя).

Постановление руководителя (его заместителя) вышестоящего налого-

вого органа о проведении повторной выездной налоговой проверки должно

содержать ссылку на обстоятельства, явившиеся основаниями для назначе-

ния указанной проверки. Форма указанного постановления приведена в

приложении N 3. [1, 14, 15]

 21.2.Порядок составления акта выездной налоговой проверки

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными долж-

ностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки

по форме, приведенной в приложении N 4, подписываемый этими лицами и

руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой органи-

зации либо индивидуальными предпринимателем.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизиро-

ванное изложение документально подтвержденных фактов налоговых право-

нарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие

таковых, а также выводы и предложения проверяющих по устранению выяв-

ленных нарушений и применению санкций за нарушение законодательства о

налогах и сборах.

В акте выездной налоговой проверки подлежат отражению все выяв-

ленные в процессе налоговой проверки факты нарушений законодательства

о налогах и сборах и связанные с ними обстоятельства, имеющие значение

для принятия правильного решения по результатам проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном

носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц.

В акте выездной налоговой проверки не допускаются помарки, под-

чистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и

заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, под-

лежат отражению в акте выездной налоговой проверки с одновременным

указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквива-

лента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иност-

ранной валюты по отношению к рублю.

В случае необходимости использования в тексте акта сокращенных

наименований и общепринятых аббревиатур при первом употреблении соот-

ветствующее словосочетание приводится полностью с одновременным указа-

нием в скобках его сокращенного наименования или аббревиатуры, исполь-

зуемых далее по тексту.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах,

- 7 -

один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - пе-

редается руководителю (лицу, исполняющему его обязанности) проверяемой

организации либо индивидуальному предпринимателю. При выявлении нало-

говым органом обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нару-

шения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки прес-

тупления, акт проверки составляется в трех экземплярах. В указанном

случае третий экземпляр акта приобщается к материалам, направляемым в

органы налоговой полиции для решения вопроса о возбуждении уголовного

дела в соответствии с пунктом 3 статьи 32 части первой Налогового ко-

декса Российской Федерации.

Содержащиеся в акте выездной налоговой проверки сведения, относя-

щиеся к налоговой тайне, не подлежат разглашению налоговыми органами и

их сотрудниками, а также передаче в другие органы, за исключением слу-

чаев, предусмотренных федеральными законами.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей :

вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки представляет собой

общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки должна содержать: номер

акта проверки (присваивается акту при его регистрации в налоговом ор-

гане); полное и сокращенное наименование проверяемой организации сог-

ласно учредительным документам или фамилия, имя и отчество индивиду-

ального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика

(ИНН); наименование места проведения проверки (населенного пункта, на

территории которого проводилась проверка); дату акта проверки. Под

указанной датой понимается дата подписания акта лицами, проводившими

проверку; фамилии, имена, отчества, должности, классные чины (при их

наличии) лиц, проводивших проверку с указанием наименования налогового

органа, который они представляют. В случае привлечения к проведению

налоговой проверки сотрудников органов налоговой полиции во вводной

части акта указываются фамилии, имена, отчества, должности,специальные

звания этих лиц, а также наименование органа налоговой полиции,который

они представляют; дату и номер постановления руководителя (заместителя

руководителя) налогового органа на проведение выездной налоговой про-

верки; указание на вопросы проверки: "проверка по вопросам соблюдения

законодательства о налогах и сборах" (в случае, если проверка охваты-

вает вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) пере-

числения всех видов налогов, обязанность уплаты (удержания и перечис-

ления) которых возложена на проверяемого налогоплательщика) или "про-

верка по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и пере-

числения ____________________" (в случае, если проверка охватывает

вопросы правильности исчисления, удержания, уплаты и (или) перечисле-

ния отдельных видов налогов); период деятельности организации (инди-

видуального предпринимателя), за который проведена проверка; даты на-

чала и окончания проверки. При этом датой начала проверки является

дата предъявления руководителю (лицу, исполняющему его обязанности)

проверяемой организации или индивидуальному предпринимателю постанов-

ления руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на

- 8 -

проведение выездной налоговой проверки, а датой окончания проверки -

дата, определенная абзацем шестым настоящего подпункта; фамилии, имена

и отчества должностных лиц проверяемой организации-руководителя, глав-

ного бухгалтера либо лиц, исполняющих их обязанности в проверяемом пе-

риоде. В случае, если в течение проверяемого периода происходили изме-

нения в составе вышеназванных лиц, то перечень этих лиц приводится с

одновременным указанием периода, в течение которого эти лица занимали

соответствующие должности согласно приказам, распоряжениям, протоколам

собраний учредителей или другим документам о назначении и увольнении с

занимаемой должности; адрес места нахождения организации (постоянного

места жительства индивидуального предпринимателя), а также места осу-

ществления ее (его) хозяйственной деятельности (указывается в случае

осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) своей

деятельности не по месту государственной регистрации организации (пос-

тоянного места жительства индивидуального предпринимателя)); сведения

о наличии лицензируемых видов деятельности (номер и дата выдачи лицен-

зии, наименование органа, выдавшего лицензию, сроки начала и окончания

действия лицензии); сведения о фактически осуществляемых организацией

(индивидуальным предпринимателем) видах финансово - хозяйственной дея-

тельности, в т.ч. о видах деятельности, запрещенных действующим зако-

нодательством или осуществляемых без наличия необходимой лицензии;

сведения о методе проведения проверки по степени охвата ею первичных

документов (сплошной, выборочный) с указанием на то, какие разделы до-

кументации были проверены сплошным, а какие-выборочным методом. В слу-

чае неполного представления налогоплательщиком необходимых для провер-

ки документов по запросу должностного лица налогового органа, проводя-

щего проверку, приводится перечень непредставленных документов; сведе-

ния о встречных налоговых проверках, о производстве выемки (изъятия)

документов и предметов, проведении экспертизы, инвентаризации имущест-

ва налогоплательщика, осмотра его территорий и помещений и иных дейст-

виях, произведенных при осуществлении налоговой проверки; иные необхо-

димые сведения.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит сис-

тематизированное изложение документально подтвержденных фактов налого-

вых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсут-

ствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих зна-

чение для принятия правильного решения (постановления) по результатам

проверки. В случае выявления в ходе проверки фактов нарушений дейст-

вующего законодательства, не относящихся к налоговым правонарушениям

(нарушения порядка ведения кассовых операций и условий работы с денеж-

ной наличностью, нарушения валютного законодательства и др.),указанные

факты также подлежат отражению в описательной части акта выездной на-

логовой проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки

должно соответствовать следующим требованиям:

а) Объективность и обоснованность. Отражаемые в акте факты должны

являться результатом тщательно проведенной проверки, исключать факти-

ческие неточности, обеспечивать полноту вывода о несоответствии зако-

- 9 -

нодательству о налогах и сборах совершенных налогоплательщиком деяний

(действий или бездействия). По каждому отраженному в акте факту нало-

гового правонарушения должны быть четко изложены : вид налогового пра-

вонарушения, способ и иные обстоятельства его совершения, налоговый

период, к которому данное правонарушение относится; оценка количест-

венного и суммового расхождения между заявленными в налоговых деклара-

циях организацией (индивидуальным предпринимателем) данными, связанны-

ми с исчислением и уплатой налогов, и фактическими данными, установ-

ленными в ходе проверки. Соответствующие расчеты должны быть включены

в акт выездной налоговой проверки или приведены в составе приложений к

нему;ссылки на первичные бухгалтерские документы (с указанием в случае

необходимости бухгалтерских проводок по счетам и порядка отражения

соответствующих операций в регистрах бухгалтерского учета) и иные до-

казательства, подтверждающие наличие факта нарушения; квалификация со-

вершенного правонарушения со ссылками на соответствующие нормы Налого-

вого кодекса Российской Федерации, законодательных и иных нормативных

правовых актов о налогах и сборах,которые нарушены налогоплательщиком;

ссылки на заключения экспертов (в случае проведения экспертизы), про-

токолы опроса свидетелей, а также иные протоколы, составленные при

производстве необходимых действий по осуществлению налогового контроля

Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющего(их),не

основанных на достаточных доказательствах.

б) Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных

обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.

Каждый установленный в ходе проверки факт налогового правонарушения

должен быть проверен полно и всесторонне. Изложение в акте обстоя-

тельств допущенного налогоплательщиком нарушения должно основываться

на результатах проверки всех документов, которые могут иметь отношение

к излагаемому факту, а также на результатах проведения всех иных необ-

ходимых действий по осуществлению налогового контроля. В акте должно

обеспечиваться отражение всех существенных обстоятельств, относящихся

к выявленным правонарушениям, в том числе информации о непредставлен-

ных в налоговый орган налоговых декларациях; правильности и полноте

отражения финансово - хозяйственных операций в бухгалтерском учете; об

источниках оплаты произведенных затрат; об обстоятельствах,исключающих

применение мер ответственности за совершение налогоплательщиком право-

нарушения, а также обстоятельствах, смягчающих или отягчающих ответст-

венность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения и

т.д. В случае, если до момента вручения акта налоговой проверки нало-

гоплательщик внес в установленном порядке дополнения и изменения в на-

логовую декларацию, а также уплатил недостающую сумму налога и пени,то

указанные дополнения и изменения должны быть учтены налоговым органом

при подготовке акта выездной налоговой проверки. При этом в акте про-

верки следует указать дату представления в налоговый орган заявления о

дополнении и изменении налоговой декларации, суть внесенных дополнений

и изменений, период, к которому они относятся,а также данные об уплате

причитающихся сумм налогов и пени.

в) Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в

- 10 -

акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования;

изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по

возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в об-

ласти бухгалтерского учета.

г) Системность изложения. Выявленные в процессе проверки наруше-

ния должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам

в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на неуплату

(неполную уплату) которых данные нарушения повлияли,в разрезе соответ-

ствующих налоговых периодов. Выявленные факты однородных массовых на-

рушений могут быть сгруппированы в ведомости, таблицы и другие мате-

риалы, прилагаемые к акту (приложения). В данном случае в тексте акта

приводится изложение существа этих нарушений, со ссылкой на конкретные

нормы Налогового кодекса Российской Федерации или иных нормативных

правовых актов, нарушенные налогоплательщиком, а также общее количест-

венное (суммовое) выражение последствий указанных нарушений и делается

ссылка на соответствующие приложения к акту. При этом данные приложе-

ния должны содержать полный перечень однородных налоговых правонаруше-

ний с указанием: отчетного (налогового) периода, к которому они отно-

сятся; наименования, даты и номера документа, по которому совершена

соответствующая операция; сущность операции; размер последствий нару-

шения. Каждое из указанных приложений должно быть подписано проверяю-

щими, а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) про-

веряемой организации (индивидуальным предпринимателем).

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) со-

держит : сведения об общих суммах выявленных при проведении проверки

неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов в результате занижения

налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога по итогам

налогового периода и (или) исчисленных в завышенных размерах налогов с

разбивкой по видам налогов и налоговым периодам, а также обобщенные

сведения о других установленных проверкой фактах налоговых и иных пра-

вонарушений; предложения проверяющих по устранению выявленных наруше-

ний. Указанные предложения должны содержать перечень конкретных мер,

направленных на пресечение выявленных в результате проверки нарушений

и полное возмещение ущерба, понесенного государством в результате их

совершения налогоплательщиком (взыскание недоимки по налогам, пени за

несвоевременную уплату налогов (с приложением расчета пени), приведе-

ние налогоплательщиком учета своих доходов (расходов) и объектов нало-

гообложения в соответствие с установленным законодательством порядком

и т.д.); выводы проверяющих о наличии в деяниях налогоплательщика (его

представителей) признаков налогового(ых) правонарушения(й) и предложе-

ния по привлечению налогоплательщика к ответственности за нарушение

законодательства о налогах и сборах. Данные выводы и предложения долж-

ны содержать изложение состава совершенных налогоплательщиком налого-

вых правонарушений со ссылкой на соответствующие нормы Налогового ко-

декса Российской Федерации, а также предусмотренные этими нормами раз-

меры штрафов.

При наличии обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответствен-

ность налогоплательщика за совершение налогового правонарушения, они

- 11 -

также подлежат отражению в итоговой части акта с одновременным указа-

нием окончательного размера штрафа, рассчитанного с учетом указанных

обстоятельств.

К акту выездной налоговой проверки должны быть приложены : поста-

новление руководителя (заместителя руководителя) налогового органа на

проведение выездной налоговой проверки (к акту, вручаемому налогопла-

тельщику, прилагается копия указанного постановления); уточненные рас-

четы по видам налогов, составленные проверяющими в связи с выявлением

налоговых правонарушений (за исключением случаев, когда указанные рас-

четы приведены в тексте акта). Расчеты должны быть подписаны проверяю-

щим(и), руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) организации

или индивидуальным предпринимателем; акты инвентаризации имущества ор-

ганизации (индивидуального предпринимателя) (данное приложение приво-

дится, если при проверке была произведена инвентаризация); материалы

встречных проверок (в случае их проведения); заключение эксперта (в

случае проведения экспертизы); протоколы опроса свидетелей, осмотра

(обследования) производственных,складских и торговых и иных помещений,

используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с

содержанием объектов налогообложения и т.д.), а также протоколы, сос-

тавленные при производстве иных действий по осуществлению налогового

контроля (в случае производства соответствующих действий).

К акту выездной налоговой проверки также могут прилагаться: ко-

пии (в случаях производства выемки или изъятия у налогоплательщика до-

кументов - подлинники) документов, подтверждающих наличие фактов нару-

шения законодательства о налогах и сборах. При изложении фактов нару-

шений законодательства о налогах и сборах в описательной части акта

производится запись о приложении изъятых подлинных документов или их

копий, подтверждающих наличие соответствующих нарушений; справка о на-

личии расчетных, текущих и иных счетов в банках (других кредитных уч-

реждениях), подписанная проверяющим(и) и руководителем (лицом, испол-

няющим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным

предпринимателем; справка о размере уставного капитала на момент обра-

зования (перерегистрации) организации и на дату начала проверки,а так-

же о полноте его формирования; составе учредителей с указанием доли

участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общест-

венных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и

иных фондов, иностранных юридических и физических лиц и т.д.,подписан-

ная проверяющим(и) и руководителем (лицом,исполняющим его обязанности)

проверяемой организации или индивидуальным предпринимателем; справка о

месте нахождения филиалов и иных обособленных подразделений, предста-

вительств (их адреса, ИНН), дислокации производственных и складских

помещений, торговых точек, расположенных за пределами основной терри-

тории организации, наличии в собственности налогоплательщика земельных

участков, подписанная проверяющим(и) и руководителем (лицом, исполняю-

щим его обязанности) проверяемой организации или индивидуальным предп-

ринимателем; иные материалы, имеющие значение для подтверждения отра-

женных в акте фактов налоговых правонарушений и для принятия правиль-

ного решения (постановления) по результатам проверки.[1, 14, 15]

- 12 -

 21.3.Порядок 0  2подписания, вручения, регистрации акта выездной

 2налоговой проверки и его рассмотрения руководителем

 2налогового органа

Акт выездной налоговой проверки должен быть подписан участвовав-

шими в проверке уполномоченными должностными лицами налогового органа,

а также руководителем (лицом, исполняющим его обязанности) проверяемой

организации или индивидуальным предпринимателем.

Подписанный уполномоченными должностными лицами налогового органа

акт выездной налоговой проверки вручается руководителю (лицу,исполняю-

щему его обязанности) организации - налогоплательщика (индивидуальному

предпринимателю), о чем на последней странице экземпляра акта, остаю-

щегося на хранении в налоговом органе, делается запись:"Экземпляр акта

с ... (указывается количество приложений) приложениями на ____ листах

получил" за подписью руководителя (лица, исполняющего его обязанности)

организации или индивидуального предпринимателя, получившего акт, с

указанием его фамилии и инициалов, а также даты вручения акта. В слу-

чае, когда указанные выше лица уклоняются от получения акта налоговой

проверки, должностными лицами налогового органа составляется соответс-

твующий акт, дата составления которого признается датой вручения акта

налоговой проверки.

Акт налоговой проверки может быть направлен налогоплательщику

по почте или иным способом, свидетельствующим о дате его получения. В

этом случае к экземпляру акта, остающемуся на хранении в налоговом

органе, прилагаются документы, подтверждающие факт почтового отправле-

ния или иного способа передачи акта налогоплательщику.

При отказе руководителя (лица,исполняющего его обязанности) орга-

низации- налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) от подпи-

сания акта должностным лицом налогового органа,возглавляющим проверяю-

щую группу, на последней странице акта производится запись: "Нало-

гоплательщик от подписи отказался", заверенная подписью указанного

должностного лица.

По окончании выездной налоговой проверки акт проверки не позднее

следующего дня после прибытия проверяющего(их) в налоговый орган под-

лежит регистрации в специальном журнале, страницы которого должны быть

пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.

В случае несогласия с фактами,изложенными в акте проверки,а также

с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик вправе в двух-

недельный срок со дня получения подписанного проверяющими акта провер-

ки представить в соответствующий налоговый орган письменное объясне-

ние мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по

его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к

письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок,не превы-

шающий двух недель со дня получения акта проверки, передать налоговому

органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснован-

ность возражений или мотивы неподписания акта проверки.

По истечении двухнедельного срока, установленного для представле-

- 13 -

ния налогоплательщиком в налоговый орган письменного объяснения моти-

вов отказа подписать акт или возражений по акту, в течение не более 14

дней руководитель (заместитель руководителя) налогового органа расс-

матривает акт налоговой проверки, документы, изъятые у налогоплатель-

щика, а также документы и материалы,представленные налогоплательщиком.

В случае представления налогоплательщиком письменных объяснений

или возражений по акту налоговой проверки материалы проверки должны

рассматриваться в присутствии должностных лиц организации - налогопла-

тельщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О

времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган обя-

зан известить налогоплательщика заблаговременно. Если налогоплатель-

щик, несмотря на извещение, не явился, то материалы проверки, включая

представленные налогоплательщиком возражения, объяснения, другие доку-

менты и материалы, рассматриваются в его отсутствие.[1, 14, 15 ]

 21.4.Порядок вынесения решения 0  2по результатам рассмотрения

 2материалов проверки

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель

(заместитель руководителя) налогового органа в течение не более десяти

дней со дня окончания рассмотрения указанных материалов выносит реше-

ние, оформленное в виде постановления:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за

совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за

совершение налогового правонарушения;

3) о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Перед принятием руководителем (заместителем руководителя) налогового

органа постановления по результатам рассмотрения материалов проверки

его проект визируется юристом налогового органа.

По актам налоговых проверок,в которых указано на отсутствие выяв-

ленных в ходе проверки налоговых правонарушений,постановление не выно-

сится.

Постановление налогового органа о привлечении налогоплательщика к

налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

должно состоять из трех частей : вводной, описательной и резолютивной.

Вводная часть постановления должна содержать: номер постановле-

ния, дату его вынесения; наименование населенного пункта; наименова-

ние налогового органа, классный чин (при его наличии), фамилия, имя и

отчество руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, от

имени которого вынесено постановление; дату и номер акта выездной на-

логовой проверки, по материалам которой выносится постановление; пол-

ное наименование организации (фамилия, имя и отчество индивидуального

предпринимателя), идентификационный номер налогоплательщика, в отноше-

нии которого вынесено постановление.

В описательной части постановления излагаются обстоятельства со-

вершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они уста-

новлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые

- 14 -

подтверждают указанные обстоятельства, а также обстоятельства, смяг-

чающие и отягчающие ответственность; оценка представленных налогопла-

тельщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой,

или свидетельствующих о наличии обстоятельств, смягчающих ответствен-

ность.

Резолютивная часть постановления должна содержать: ссылку на

статьи 31 и 101 части первой Налогового кодекса Российской Федерации,

предоставляющие право руководителю (заместителю руководителя) налого-

вого органа выносить постановление о привлечении налогоплательщика к

налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет; суммы начисленных пени за

несвоевременную уплату налогов; суммы исчисленных в завышенных разме-

рах налогов; указания на статьи Налогового кодекса Российской Федера-

ции, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые

правонарушения и применяемые меры ответственности, а также предложения

по устранению выявленных налоговых правонарушений. Примерная форма

постановления приведена в приложении N 5.

Постановление налогового органа об отказе в привлечении налогоп-

лательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

должно содержать: изложение выявленных в ходе проверки обстоятельств,

которые содержали признаки налоговых правонарушений, а также установ-

ленных в процессе производства по делу о налоговом правонарушении

обстоятельств, исключающих привлечение лица к ответственности за со-

вершение налогового правонарушения; постановление об отказе в привле-

чении налогоплательщика к налоговой ответственности со ссылкой на соо-

тветствующие положения статьи 109 части первой Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации; суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет, суммы

начисленных пени за несвоевременную уплату налогов,суммы исчисленных в

завышенных размерах налогов, предложения по устранению выявленных на-

рушений законодательства о налогах и сборах (указанные реквизиты при-

водятся в случае выявления проверкой неуплаченных (не полностью упла-

ченных) сумм налогов в результате занижения налогооблагаемой базы или

неправильного исчисления налога по итогам налогового периода и (или)

исчисленных в завышенных размерах сумм налогов. Примерная форма указа-

нного постановления приведена в приложении N 6.

При наличии обстоятельств, исключающих возможность вынесения

правильного и обоснованного постановления о привлечении или об отказе

в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности на основа-

нии имеющихся материалов налоговой проверки, руководитель (заместитель

руководителя) налогового органа выносит постановление о проведении

дополнительных мероприятий налогового контроля.Указанное постановление

должно содержать : изложение обстоятельств, вызывающих необходимость

проведения дополнительных мероприятий налогового контроля; постановле-

ние о назначении конкретных дополнительных мероприятий налогового

контроля. Примерная форма указанного постановления приведена в прило-

жении N 7. [1, 14, 15]

- 15 -

 2II.Учетная часть

 22.1.Постановление о проведении выездной налоговой проверки

 2П О С Т А Н О В Л Е Н И Е  0  2N 0  2131

 2О П Р О В Е Д Е Н И И 0  2В Ы Е З Д Н О Й

 2Н А Л О Г О В О Й П Р О В Е Р К И

г.Тверь 25.04.1999 г.

На основании статей 31 и 89 части первой Налогового кодекса Рос-

сийской Федерации руководитель Государственной налоговой инспекции по

Тверской области Советник налоговой службы II ранга Смирнова А.И.

 2П О С Т А Н О В И Л :

1.Назначить проверку открытого акционерного общества "Динамо",

ИНН 6924550011, по вопросам соблюдения законодательства о налогах и

сборах за период с 01.01.1998 г. по 01.01.1999 г.

2.Поручить проведение проверки Иванову Сергею Васильевичу,старший

Государственный налоговый инспектор ГНИ по Тверской области I ранга,

Петровой Татьяне Борисовне, Государственный налоговый инспектор ГНИ по

Тверской области I ранга.

Руководитель ГНИ

по Тверской области,

Советник налоговой службы

II ранга Смирнова А.И.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

С постановлением о проведении выездной налоговой проверки

ознакомлен:

Президент ОАО "Динамо" Васильев П.П.

 25.04.1999 г.

- 16 -

 22.2.Перечень вопросов, подлежащих документальной проверке

УТВЕРЖДАЮ:

Замруководителя ГНИ по

Тверской области

Советник налоговой

службы II ранга

_________________ Козлов Г.И.

_________________ 1999 г.

П Е Р Е Ч Е Н Ь

вопросов,подлежащих документальной проверке

в ОАО "Динамо"

1.Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и отчет-

ности выручки от реализации продукции (работ, услуг).Наличие фактов

реализации продукции (работ, услуг) по ценам ниже фактической себесто-

имости.Правильность отражения в бухгалтерском учете бартерных операций

(зачета взаимных требований).

2.Правильность исчисления,полноты и своевременности уплаты в бюд-

жет налога на добавленную стоимость и акцизов.

3.Правильность исчисления,полнота и своевременность уплаты плате-

жей в дорожные фонды (налог на пользователей автомобильных дорог,налог

на реализацию ГСМ,налог в владельцев транспортных средств,налог на

приобретение автотранспортных средств).

4.Правильность исчисления,полнота и своевременность уплаты плате-

жей во внебюджетные фонда (пенсионный фонд,фонд социального страхова-

ния,фонд медицинского страхования,фонд занятости населения,экологичес-

кий фонд).

5.Правильность исчисления,полнота и своевременность уплаты плате-

жей за природные ресурсы (платежей за пользование недрами,лесными,вод-

ными ресурсами,отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой ба-

зы,экологических платежей).

6.Правильность исчисления,полнота и своевременность уплаты в бюд-

жет местных налогов и сборов.

7.Достоверность данных учета фактической себестоимости продукции

- 17 -

(работ,услуг),полнота и правильность отражения в бухгалтерском учете

фактических затрат на ее производство и реализацию.

8.Правильность исчисления,полнота и своевременность уплаты в бюд-

жет налога на имущество.

9.Правильность отражения в бухгалтерском учете и отчетности при-

были (убытка) от прочей реализации (реализация и выбытие основных

средств,учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных

средств",реализация прочих активов,учитываемых на счете 48 "Реализация

прочих активов").

10.Правильность и полнота отражения в бухгалтерском учете и от-

четности доходов и расходов от внереализационных операций, в т.ч. по

арендной плате от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений.

11.Правильность определения валовой прибыли.

12.Наличие и правомерность пользования льготами по всем проверяе-

мым налогам.

13.Правильность определения налогооблагаемой прибыли и составле-

ния расчета по налогу на прибыль.

14.Порядок соблюдения работы с денежной наличностью и ведения

кассовых операций.

Начальник отдела документальных

проверок юридических лиц: Алешин В.И.

Ответственные за проведение Иванов С.В.

проверки:

Петрова Т.Б.

- 18 -

 22.3.Акт выездной налоговой проверки

экз N

 2А К Т N 0  221

 2В Ы Е З Д Н О Й Н А Л О Г О В О Й 0  2 П Р О В Е Р К И

открытого акционерного общества "Динамо"

(ОАО "Динамо", ИНН 6924550011)

г.Тверь  20.05.1999 г.

Нами, старшим Государственным налоговым инспектором ГНИ по

Тверской области I ранга Ивановым Сергеем Васильевичем и Государствен-

ным налоговым инспектором ГНИ по Тверской области I ранга Петровой

Татьяной Борисовной на основании постановления руководителя Государст-

венной налоговой инспекции по Тверской области от 25.04.1999 г. N 131,

проведена проверка открытого акционерного общества "Динамо" (ОАО "Ди-

намо") по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за

период с 01.01.1998 по 01.01.1999 г.г. по перечню вопросов, утвержден-

ному руководителем налогового органа (прилагается).

Проверка проведена в соответствии с Налоговым кодексом Российской

Федерации, иными актами законодательства о налогах и сборах.

 21 0. 2Общие положения

1.1. Проверка начата 25.04.1999 г.,окончена 20.05.1999 г.

1.2. Должностными лицами (руководитель,главный бухгалтер либо лица,

исполняющие их обязанности)организации в проверяемом периоде являлись:

президент ОАО "Динамо" - Васильев Павел Петрович,

главный бухгалтер ОАО "Динамо" - Копылова Надежда Ивановна.

1.3. ОАО "Динамо" зарегистрировано :

- в органах государствееной власти - 24.01.1992 г. N 19-10,

- в налоговом органе - 25.01.1992 г.

1.4. Адрес места нахождения организации : 171346, Тверская обл.,

Калининский р-он, п.Бурашево.

Место осуществления деятельности : 170000, г.Тверь, ул.Мос-

ковская д.15 к.205.

1.5. Фактически за проверяемый период организация осуществляла :

производство предметов производственного и технического назна-

чения, оптовую торговлю.

1.6.Бухгалтерский учет в ОАО "Динамо" ведется по журнально-ордерной

форме учета с нарушением Закона РФ от 21.10.1996 г. N 129-ФЗ " О бух-

галтерском учете", "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ"

N 170 от 26.12.1994 г.

1.7. Учетная политика ОАО "Динамо" проводится в соответствии с при-

казом от 28.12.1997 г. N 75. Согласно данным приказа организация опре-

- 19 -

деляет выручку от реализации продукции (работ,услуг) для целей налого-

обложения по предъявлению расчетных документов покупателям (заказчи-

кам) за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги.