Гос

13. Характеристика современной налоговой системы России, ее реформирование.

Под налогом, сбором, пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налоги – это императивные денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента.

Признаки налогов:

Императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает, что субъект налогов не вправе отказаться от возложенной на него обязанности – внесения оклада налога в бюджетный фонд. При невыполнении обязательств применяются соответствующие санкции.

Смена собственника. Посредством налогов доля частной собственности (в денежной форме) становится государственной, при этом образуется централизованный денежный фонд. Налоги поступают только в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги – отношения не целевые, этим они отличаются от сборов – денежных отношений, в процессе которых образуются целевые денежные фонды.

Безвозвратность и безвозмездность. Налоги никогда не возвращаются плательщику и последний не получает ничего взамен (ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права каких-либо действий). Этот признак различает налоги и пошлины – денежные отношения, в процессе которых образуется бюджетный фонд, при этом субъект пошлины получает право на осуществление каких-либо операций.

Взносы в государственные внебюджетные фонды не относятся к налогам, т.к. не обладают вышеуказанными признаками. Отчисления производятся на определенные цели, возвратны и не поступают в бюджетный фонд. Однако в НК, принятом 16.07.98 г., в перечень федеральных налогов включены взносы в гос. социальные внебюджетные фонды.

Функции налогов:

Фискальная функция проявляется в обеспечении гос-ва финансами, необходимыми для осуществления его деятельности. Это основная функция налогов, она характерна для всех гос-в на различных этапах развития. С ее помощью образуется централизованный денежный фонд гос-ва.

Регулирующая функция предполагает, что налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала.

Обе функции взаимосвязаны и взаимообусловлены. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений, противостоящих друг другу. Фискальная функция отражает отношение н/плательщиков к гос-ву, а регулирующая – гос-ва к н/плательщику.

Выделяют следующие элементы налога:

Объектами налога являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деят-ти н/плательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физ/лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и др. объекты, установленные законодательными актами. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период н/обложения.

Субъектами налогов являются юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Источник налога – доход субъекта, из которого вносится налог. Например, источник налога на прибыль – прибыль; подоходного налога – заработная плата и т.д. Источник может совпадать с объектом налога (например, подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога – заработная плата, она же источник налога).

Налогооблагаемый оклад – сумма налога, исчисленная на весь объект налога за определенный период, подлежащая внесению в бюджетный фонд.

Налоговая ставка – размер налога, установленный на единицу налога. Ставка может устанавливаться в абсолютных суммах (в рублях) либо в процентах.

В законодательстве реализован принцип единства налоговой политики гос-ва, проявляющийся в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории РФ. В то же время выделены три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ и местный.

Налоговая система РФ представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков – юридических и физических лиц на территории страны. В Российской Федерации взимаются: федеральные налоги; региональные налоги; местные налоги.

Федеральные налоги устанавливаются законодат. актами РФ и взимаются на всей ее территории; ставки устан-ся Федеральным Собранием РФ, ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Прав-вом РФ; льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами.

Региональные налоги устан-ся законодательными актами субъектов РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги устан-ся законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на их территории.

Деление по уровневому критерию не имеет логического смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично. Налоги можно разделить по другим критериям:

налоги, относимые на издержки пр-ва и обращения;

налоги, включаемые в продажную цену продукции (работ, услуг);

налоги, относимые на финансовые рез-ты (до н/обложения прибыли);

налоги на прибыль и за счет прибыли, остающейся в распоряжении плательщика.

Налоги также подразделяются на прямые и косвенные. К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) п/п и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юр/лиц и физ/лиц, владение и пользование которым служит основанием для обложения. Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов: НДС, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными бумагами, транспортный налог, налог на содержание жил/фонда и объектов соц-культ. сферы и др.

Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальными налогами облагаются: продажа, покупка или владение имуществом и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей н/плательщика (земельный налог, налог на имущество). Личные налоги учитывают финансовое положение н/плательщика и его платежеспособность (налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц).

Закрепленные налоги- закрепл. На постоянной основе, полностью или частично за соот-м бюджетом.

Регулирующие налоги – по кот. устан-ся нормативы отчислений ( в %) в бюджеты субьектов или местные бюджеты на фин. год или на долговременной основе (не менее 3 лет)

Основные тенденции изменения налоговой системы:

построение единой, стабильной налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов;

развитие налогового федерализма, позволяющего обеспечить доходами все уровни бюджетов за счет закрепленных за ними налоговых источников;

снижение общего налогового бремени и уменьшение числа налогов (до 28 );

совершенствование системы ответственности плательщиков за нарушение налогового зак-ва;

создание рациональной налоговой системы, способствующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деят-ти и увеличению богатства гос-ва и ее граждан.

Целевые государственные и муниципальные (местные) фонды денежных средств появились в финансовой системе России недав­но. Первоначально они создавались преимущественно как государ­ственные внебюджетные фонды. Создание внебюджетных фондов в России относится к 1990 г. Как внебюджетный в числе первых был создан Пенсионный фонд РФ, затем стали появляться и другие фонды.К числу целевых государственных фондов относятся и создаю­щиеся иногда отраслевые денежные фонды. Эти фонды, как пра­вило, не называются внебюджетными, однако средства на их обра­зование, помимо других источников, нередко поступают из феде­рального бюджета.

Целевые государственные и муниципальные фонды денежных средств — достаточно динамичное явление в финансовой системе РФ. Это обусловлено тем, что они создаются для реализации отно­сительно долгосрочных целей. В связи с достижением этих целей они расформировываются, поэтому в финансовой системе постоян­но идет процесс создания новых и расформирования «отработан­ных» целевых фондов.На сегодняшний день определились четыре вида государ­ственных и местных фондов:

а) государственные и муниципальные (местные) внебюджетные фонды;

б) целевые бюджетные фонды;

в) государственные целевые фонды Правительства РФ;

г) государственные отраслевые денежные фонды.

Целевые государственные и муниципальные (местные) фонды денежных средств характеризуют следующие отличительные осо­бенности:

— фонды создаются компетентными органами со строго опреде­ленной целью, используются сугубо по целевому назначению;

— правовой статус целевого фонда определяется Положением о фонде, которое утверждается компетентным органом государст­венной власти или местного самоуправления.

В зависимости от целевого назначения целевые фонды делятся на экономические и социальные. К числу последних относятся Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости населе­ния РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ. Остальные целевые фонды следует отнести к экономическим.

По способу образования целевые государственные и муници­пальные фонды денежных средств подразделяются на: а) бюджет­ные, которые образуются в составе бюджетов и вместе с бюджетом; б) внебюджетные, которые образуются отдельно от него.

. В зависимости от уровня управления целевые фонды подразде­ляются на федеральные, региональные (субъектов Федерации) и муниципальные. Федеральные целевые денежные фонды — это такие, которые создаются исключительно на федеральном уровне. К их числу относятся: все целевые фонды Правительства РФ, от­раслевые денежные фонды (федеральных органов исполнительной власти). Многие государственные внебюджетные фонды являются только федеральными. Региональные и муниципальные фонды — это такие, которые создаются соответствующими органами на уровне субъектов РФ или муниципальных образований. В частнос­ти, к их числу относятся: территориальные фонды обязательного медицинского страхования, территориальные дорожные фонды ,экологические фонды и др.

17Правовой статус Аудиторский финансовый контроль — это независимый вневедомственный контроль, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности — аудиторской дея­тельности².

Появление такого вида контроля связано с переходом к рыночными отношениям и изменением методов регулирования экономи­ки Создание предприятий, коммерческих банков, других хозяйственных структур , основанных на негосударственных формах собтвенности , потребовало решения вопроса о формах и субъектах проведения контроля за их финансово-хозяйственной деятельностью в целом, поскольку контроль компетентных государствен­ных органов в рассматриваемых отношениях направлен главным образом на интересы государственной казны. В то же время сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверности и качественности учета и отчетности по финансово-хозяйственной деятельности , что в конечном итоге отвечает и интересам государства.
Использование аудиторской формы контроля позволяет сочетать интересы этих двух сторон, причем, что важно, без затрат бюджетных средств на контрольную деятельность.

Порядок проведения аудиторского финансового контроля урегулирован Указом Президента РФ «Об аудиторской деятельности!! в Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. и утвержденными; [ эти Указом Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации³. Аудиторская деятельность согласно этим актам представляет собой предпринимательскую деятельность ау­диторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчет­ности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг (услуги по ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах и т.п.).

К экономическим субъектам отнесены (независимо от органи­зационно-правовых форм и форм собственности) предприятия, их объединения, организации и учреждения, банки и кредитные уч­реждения, а также их союзы и ассоциации, страховые организа­ции, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные, общественные и другие фонды, а также граждане, осуществляю­щие самостоятельную предпринимательскую деятельность. Сюда же входят и аудиторские фирмы, а также самостоятельно работаю­щие аудиторы.