Учет основных средств

1.   Учет основных средств.

1.1.      Понятие об основных средствах и их оценка.

 Основные средства являются материально – технической базой любого производства, любо предпринимательской деятельности. В нее входят средства труда, которые длительно сохраняют свою натурально – вещественную форму и, изнашиваясь постепенно, в виде амортизации переносят свою стоимость на себестоимость готовой продукции. Основные средства выступают в виде зданий, сооружений, передаточных устройств, машин и оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог.

 К этим активам относят такие капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные основные средства. В состав основных средств входят находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования: вода, недра и другие природные ресурсы.

 На ОАО «СОМ» следующие группы основных средств: здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование (силовые машины, рабочие машины, измерительное оборудование, вычислительная техника), транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий скот. Так же в состав основных средств входят: артезианская скважина, очистные сооружения и пасека (приложение №1)

 Основными нормативными документами, регулирующими порядок учета этих активов, является:

·    положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97). Утвержденное Приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. № 65н с изменениями в соответствии с Приказом Минфина РФ от 24 марта 2000г. №32н.

·    «методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н с изменениями по Приказу Минфина России от 28 марта 2000г. № 31н.

 Для правильного ведения бухгалтерского учета важно верно оценить основные средства, Различают их первоначальную стоимость, остаточную и восстановительную стоимость. В бухгалтерском учете и отчетности новые основные средства оценивают по первоначальной стоимости. В нее входят фактические затраты по строительству или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

 Фактические затраты на приобретение, содержание и изготовление основных средств слагаются из:

·    сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли – продажи (продавцу);

·    сумм, уплачиваемых организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

·    сумм, уплачиваемых организацией за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

·    регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналоговых платежей, произведенных в связи с приобретением прав на объект основных средств;

·    таможенных пошлин и иных платежей;

·    невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

·    вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объектов основных средств;

·    иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

 Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

 Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость ценностей, подлежащей передачей предприятием. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных ценностей (товаров).

 Объекты или имущество, относящиеся к основным средствам, внесенных учредителями акционерного общества и иные новых экономических структур в счет вкладов в уставной (складочный) капитал, оценивают по договоренности сторон. Первоначальная стоимость – это также экспертная оценка предметов, полученных от других предприятий безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа.

 Основные средства, бывшие в эксплуатации и приобретенные за плату, учитывают по стоимости приобретения с добавлением расходов по доставке и установке. Принимают во внимание также сумму износа по этим объектам, которую указывают в документах на куплю- продажу.

 Первоначальная стоимость собственниками не может изменяться произвольно. Она возрастает на величину расходов ее осуществления, увеличивается срок полезной службы или производственная мощность объектов, растет количество выпускаемой продукции или снижается ее себестоимость.

 Остаточная стоимость основных средств исчисляется вычитанием из первоначальной стоимости износа этих средств. Остаточную стоимость называют также реальной стоимостью.

 На ОАО «СОМ» остаточная стоимость основных средств составила:

2000г. 11153004,11 руб -4709478,08 руб =6443526,03 руб

2001г. 11722286,37 руб -5334502,96 руб =6387783,41 руб

Остаточная стоимость на 2001г. по сравнению с 2000г. ниже, так как износ выше, потому что с каждым годом основные средства изнашиваются, соответственно, сумма износа увеличивается, соответственно, сумма износа увеличивается. В 2001г. выбыло на 4 объекта основных средств больше, чем в 2000г., поэтому остаточная стоимость уменьшается. Разница составляет 55742,62 руб.

 С течением времени первоначальная стоимость основных средств возрастает с увеличением стоимости строительства, а также инфляцией. Поэтому основные средства периодически переоценивают и определяют их восстановительную стоимость.

 Восстановительная стоимость представляет собой стоимость воспроизводство основных средств в нынешних условиях, т.е. с учетом современной стоимости проектных и строительных работ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы, оборудование.

 Переоценка основных средств производится по восстановительной стоимости с использованием коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов, приобретенных до переоценки, или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

 Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими одну функцию.

 Каждому инвентарному объекту присваивают отдельный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

 Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

 Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

 Комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированном на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.Учет наличия и движения основных средств. Документальное оформление движения основных средств.

 Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Эти операции оформляют типовыми формами первичной документации (приложение №4,№5).

 Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение. Увеличение основных средств может происходить за счет передачи акционерами своего имущества в виде вклада в уставной капитал. Иногда основные средства поступают безвозмездно, т.е. в виде подарка.

 Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки – передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составить лишь в том случае, когда объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица (такой акт на заводе ОАО «СОМ» не ведется).

 В актах указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

 После оформления акт приемки – передачи основных средств передают в бухгалтерию организации. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту.

 На основании этих документов бухгалтерия производит ответствующие записи в инвентарные карточки основных средств , после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел предприятия.

 Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств организации акт составляют в дух экземплярах.

 Поступившие на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад акт о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру. (приложение №9)

 Передачу оборудования монтажные организации оформляют актом приемки – передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования к стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

 На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации – исполнителя.

 Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции объекта оформляют актом приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывают работник цеха (отдела), уполномоченный на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, и реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах.

 Внутреннее перемещение основные средств из одного цеха в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки – передачи основных средств. Акт – накладную выписывают в двух экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств ( акт приемки – передачи в 2000г. и 2001г. не был использован).

 Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

·    продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;

·    списания в случае морального и (или) физического износа;

·    передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;

·    ликвидации при авариях, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях;

·    передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

·    списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;

·    по другим причинам.

 Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, и списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортных средств.

 Комиссия определяет причины списания объекта основных средств, производит осмотр объекта, подлежащего списанию, выявляет лиц, виновных в порче объекта основных средств, определяет возможность использования деталей, полученных при разборке, демонтаже.

 В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимости материальных ценностей, полученных от ликвидации, результат от списания (приложение №10,11,12).

 Аналитический учет основных средств. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.

 На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведенья о дате и затратах по доставке, дооборудовании, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.

Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно – хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

 Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.

 В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную карточку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.

 На ОАО «СОМ» поступило основных средств в 2000г. – 15 на сумму 868267,51 руб., а в 2001г. – 3 на сумму 48174 руб. Выбыло основных средств в 2000г. – 1 на сумму 1750 руб., а в 2001г. – 5 на сумму 13775,41 руб.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Учет амортизации основных средств.

 Износ основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

 Амортизация начисляется по всем объектам основным средств в течение срока полезного использования за исключения за исключением времени нахождения объектов на (приложение №7,8):

·    консервации со сроком более трех месяцев. При этом порядок консервации устанавливается руководителем организации, и он действует в отношение объектов, находящихся в определенном комплексе, либо объектов, имеющий законченный цикл производства;

·    восстановлении (проведении на них работ по реконструкции, модернизации, капитальному ремонту и других ремонтно-восстановительных работ) со сроком проведения работ, превышающим 12 месяцев.

С 1 января 1998г. на основе принципов, заложенных в международных стандартах финансовой отчетности, начисление амортизации производят одним из следующих способов:

* линейный способ

* способ уменьшаемого остатка;

* способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизации начисляется равными долями в течение всего срока оборудования или других видов основных средств. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основного средства на весь срок его полезного использования. Так, на ОАО «СОМ» первоначальная стоимость автомобиля 140300 руб., срок полезного использования 7 лет, сумма амортизации за год составила: 140300 : 7 = 20042,9 руб., а в процентах к первоначальной стоимости-

20042,9 : 140300 x 100% = 14,3%

Срок полезного использования объекта основных средств определяется юридическим лицом самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавливаться в централизованном порядке или фиксироваться в технических паспортах. При отсутствии такой информации срок полезного использования может быть определен исходя из:

·    ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

·    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово –предварительных ремонтов;

·    нормативно – правовых организаций использования этого объекта.

 Сущность уменьшаемого остатка заключается в определении амортизации исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ.

 По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться в соответствии с условиями договора лизинга коэффициент ускорения не выше 3.

 Первоначальная стоимость хлоратора 2611,91 руб. ликвидационная стоимость 489,64 руб., срок полезного использования 8 лет.

 Норма амортизации составляет 12,5% (100% : 8 лет). Эта фиксированная ставка в 12,5% относится к остаточной стоимости в конце каждого года. Предлагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего года, в последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

Таблица №1

 

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	2611,91x12,5%=326,49	326,49	2285,42
Конец второго года	2285,42x12,5%=285,68	612,17	1999,74
Конец третьего года	1999,74x12,5%=249,97	862,14	1794,77
Конец четвертого года	1794,77x12,5%=218,72	1080,86	1531,05
Конец пятого года	1531,05x12,5%=189,13	1269,99	1341,92
Конец шестого года	1341,92x12,5%=167,74	1437,73	1174,18
Конец седьмого года	1174,18x12,5%=146,77	1584,50	1027,41
Конец восьмого года	537,77	2122,27	489,64

 

При методе уменьшаемого остатка сумма амортизации по годам уменьшается.

 Списание стоимости основных средств по сумме чисел срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на коэффициент. Этот коэффициент представляется в виде дроби. Числителем выступает число лет, остающееся до конца срока службы объекта, а знаменателем – сумма лет полезного использования.

Предлагаемый срок полезного использования – 5 лет. Сумма чисел лет использования будет 15 (1+2+3+4+5).

В первый год составит 5/15, во второй – 4/15, в третий – 3/15, в четвертый – 2/15 и в последний – 1/15. Первоначальная стоимость электротельфера 3091,20 руб.

 

Таблица №2

Начисление амортизации по методу суммы чисел.

Период	Годовая сумма износа, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец первого года	3091,20x5/15=1030,40	1030,40	2060,80
Конец второго года	3091,20x4/15=824,32	1854,72	1236,48
Конец третьего года	3091,20x3/15=618,24	2472,96	518,24
Конец четвертого года	3091,20x2/15=412,16	2885,12	206,08
Конец пятого года	3091,20x1/15=206,08	3091,20

Данные показывают, что с годами сумма амортизации уменьшается. Соответственно изменяются накопления амортизации и остаточная стоимость.

Способ списания основных средств пропорционально объему продукции (работ) основан на предложении о том, что износ ряда объектов основных средств является только результатом их эксплуатации, а наличие объекта во времени во внимание не принимается. Сумму износа на единицу работы определяют по формуле:

Первоначальная стоимость – ликвидационная стоимость

Планируемая (предполагаемый) объем работы

 

 В течение одного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы.

 Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются: земельные участки и объекты природопользования.

 Ускоренная амортизация активной части основных средств применяется путем увеличения установленных норм не более чем в 2 раза. Это право самостоятельного ведения ускоренной амортизации предоставлено всем организациям, действующим в высокотехнологичных отраслях экономики в отношении всех основных средств, либо в отношении эффективных машин и оборудования в любых отраслях.

 Решение об использовании ускоренной или замедленной амортизации должно быть доведено до налоговых органов в течении месяца.

 Сумма амортизации начисляется на конец каждого года. На вновь поступившие основные средства начисление износа производится с начала месяца, следующего за их введением. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают сначала следующего за выбывшим месяца.

 В бухгалтерском учете вместо амортизационных отчислений фиксируют начисление износа. К нему могут быть открыты пассивные субсчета:

 1. «Амортизация собственных основных средств»

 2. «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

 На первом субсчете учитывают движение износа основных средств, принадлежащих организации на правах собственности; на втором – движение износа средств, долгосрочно арендуемых организацией.

 При выбытии собственных основных средств сумма износа по ним списывают: Дебет 02 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

 Аналитический учет по счету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным номерам.

Использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации отчисления зачисляют на расчетный счет или другие счета организации и списывают с этих счетов на расходы по финансированию капитальных вложений.