Сколько папок с документами (кассовые, банковские доку­менты, подотчетные суммы, договоры, контракты, грузовые тамо-

1. Сколько папок с документами (кассовые, банковские доку­менты, подотчетные суммы, договоры, контракты, грузовые тамо-

женные декларации, накладные, бухгалтерские ведомости, разра-

боточные таблицы, журналы-ордера. Главная книга, баланс и формы отчетности, статистическая отчетность, отчетность в нало­говую инспекцию по налогам, отчетность в Пенсионный фонд Рф, фонды обязательного медицинского страхования, фонд со­циального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ, различные справки и отчетность для банка и т.д.) предстоит проверить.

За сколько лет проводится проверка (проверка может быть за два года, поскольку по существующему положению предпри­ятия с иностранными инвестициями при сдаче годового отчета обязаны приложить аудиторское заключение по отчету за предше­ствующий отчетному год и в течение следующего года — заклю­чение за отчетный год).

3. Сколько специалистов необходимо привлечь.

Цикл проверки обычно равен двум-четырем неделям. На круп­ных предприятиях проверка может продолжаться и более месяца.

Итак, при определении стоимости аудиторской проверки реко­мендуется учитывать следующие моменты:

1. Аудитор должен обосновать предлагаемую стоимость услуг (желательно расчетом необходимого времени, количества привле­каемых специалистов и стоимости одного часа работы).

2. Полезен предварительный анализ рынка аудиторских услуг, что позволит определить разброс цен. До начала переговоров с аудиторской фирмой надо оценить собственные возможности и ориентировочную сумму оплаты за аудит.

Расходы на обязательную аудиторскую проверку надо закладывать в годовую смету расходов компании.

Программа аудита.

Программа аудита — это перечень аудиторских процедур. Они бывают двух видов:

1) программы тестов контроля, которые содержат процедуры сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля предприятия;

программы проверки остатков на счетах, которые содержат процедуры сбора информации непосредственно об остатках на счетах.

Аудиторская программа включает в себя следующие элементы:

График работы аудиторов.

График определяет предельные сроки подготовки и представ­ления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.

Подробные процедуры.

Программа аудита представляется в письменном виде. Деталь­но описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. Она становится инструк­цией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструмен­том контроля правильности выполнения работы.

Контроль за ходом проверки.

Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым докумен­том для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.

Персонал.

В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Как правило, аудит проводит группа, состо-ящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов. В крупных западных аудиторских фирмах персонал распреде-ляется следующим образом:

партнер — постоянно работает с клиентом, несет общую ответ-ственность за оказываемые аудиторские услуги и решает наиболее сложные и трудные проблемы, возникшие в ходе проверки; ут-верждает план аудита и согласовывает график работы с клиентом; дает общую оценку и обзор работы, готовит аудиторское заклю­чение;

менеджер — постоянно работает с клиентом, готовит план аудита и график работы аудиторов, рассматривает рабочие доку-менты по аудиту и выявляет проблемы, передаваемые для решения партнеру;

старший сотрудник — повседневно управляет аудиторской про­веркой, составляет программы, контролирует работу младших сотрудников, выполняет наиболее сложные аудиторские задачи, отвечает за соблюдение плана аудиторской проверки, ставит в известность менеджера о возникших сложностях; младшие сотрудники — качественно выполняют порученные задания.

Обычно аудиторская программа включает: тестирование опе­раций, аналитические процедуры и тестирование статей баланса.

Тесты операций выявляют количественные ошибки и наруше­ния, позволяют проверить финансовую отчетность. Они позволя­ют выяснить:

имеется ли разрешение на проведение операций; правильно ли сделаны проводки и подведены итоги в журналах и книгах аналитического учета;

правильно ли перенесена информация в Главную книгу. Аналитические процедуры (эффективный и дешевый способ проверки) используются:

для получения представления, о деятельности клиента; для оценки финансовой стабильности предприятия; для выявления возможных ошибок в финансовой отчетности; для сокращения числа и объемом тестов.

Тестирование статей баланса сосредоточено на Главной книге, Тесты включают: подтверждение счетов дебиторов; обследование товарно-материальных запасов; подсчет денежных средств;

проверку правильности периодизации операций конца года и др. Наиболее эффективными процедурами являются анализ (ошибка может быть обнаружена очень быстро), затем процедуры, связанные с ознакомлением системы внутреннего контроля (СВ К), и тесты СВК. Самая трудоемкая процедура — тестирование операций.

Аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Например, программы должны:

описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды;

отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок вы­полнения; содержать следующую информацию по каждой процедуре:

ссылку на рабочие документы, отражающие полученное доказательство;

инициалы члена аудиторской команды, выполняющего работу; дату окончания работы;

информацию о выявленных исключениях из правил и их разъяснение.

Тесты могут включать пакеты прикладных программ, которые автоматизируют выбор схемы процедур независимого обследова­ния, отвечающих особенностям клиента, и осуществляют автоматизированный выбор проекта программы. В соответствии с пла­ном и особенностями объекта в проект программы вносятся изменения. Ниже приведен пример программы аудита.

Содержание программы аудита.

1. Планирование

1.1. Оценка риска аудита 1.2. Договор 1.3. Общие сведения о клиенте

1.4. Описание состояния и постановки бухгалтерского учета 1.5. Описание компьютерной системы 1.6. Предварительный обзор баланса 1.7. Допустимая ошибка

1.8. Заключение о риске и аудиторской стратегии 1.9. Стратегия по обслуживанию клиента 1.10. Обзор внутреннего контроля 1.11. График представления клиентом документов для аудита

2. Управление

2.1. Согласование организационных вопросов 2.2. График проведения аудита 2.3. Распределение персонала 2.4. Финансовый план аудита 2.5. Общая переписка

3. Заключение

3.1. Проверенный баланс 3.2. Аудиторский отчет 3.3. Отчет по налогам

3.4. Вопросы, требующие дальнейшего обсуждения 3.5. Замечания по файлу

3.6. Ошибки, не требующие обязательного исправления в зави­симости от общего эффекта 3.7. Письменное объяснение руководства (клиента)

4. Завершающая программа 4.1. Завершающая программа

5. Финансовая отчетность 5.1. Рабочий баланс 5.2. Оборотный баланс 5.3. Исправления

Связь с клиентами 6.1. Письмо-рекомендация

7. Программа аудита — общие вопросы 7.1. Книги и записи 7.2. Протоколы и сметы

8. Программа аудита баланса 8.1. Прибыль

8.2. Нематериальные активы 8.3. Основные средства 8.4, Финансовые вложения 8.5. Производственные запасы 8.6. Расчеты с покупателями и заказчиками 8.7. Расчеты с другими дебиторами 8.8. Денежные средства и банковские кредиты 8.9. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 8.10. Расчеты с другими кредиторами 8.11. Фонды 8.12. Расчеты с бюджетом

Контроль за качеством работы аудиторов.

Контроль за качеством работы аудитора осуществляется в не­скольких формах: контроль основного аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой аудитора и внешний контроль.

Основной аудитор в процессе работы должен постоянно кон­тролировать и направлять работу, ассистентов, т.е менее квалифи­цированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответ­ственность за выполнение аудита.

Ассистенты должны знать об их ответственности и целях про­цедур, которые они должны выполнить, о деятельности предпри­ятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом пере­дачи аудиторских полномочий.

Контроль аудиторской фирмы за работой аудитора осуществля­ется, во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснован­ности аудиторского плана и программы проведения аудита, во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этичес­ких аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направ­ляется к нему же с проверкой и т.п.); в-третьих, некоторые ауди­торские фирмы практикуют повторные, бесплатные для клиента

дерепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

Внешний контроль могут выполнять государственные органы, что предусмотрено действующим законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества.

Контроль отдельных аудиторских проверок включает следую­щие понятия.

Делегирование полномочий — обеспечение независимости, про­фессионализма и компетентности аудиторов; использование письменной программы аудита.

Надзор — обеспечение текущего контроля работы аудиторов; знание наиболее проблемных вопросов бухгалтерского учета кли­ента.

Проверка — проверка работы, проведенной аудиторами, ее соответствия стандартам, достаточности документации, достиже­ния целей аудиторской проверки. Общий контроль качества аудита основан на:

определенных личных качествах аудиторов (честность, объектив­ность, независимость, конфиденциальность); профессионализме и компетентности аудиторов; обоснованном распределении работы между членами группы; надзоре за работой аудиторов для соблюдения стандартов качества; политике приема клиентов и продолжения сотрудничества с ними;

текущем контроле аудиторской фирмы за эффективностью по­литики и процедур контроля качества. Высокое качество аудита обеспечивает: обучение и переподготовка аудиторов; разработка и совершенствование аудиторских стандартов; разработка эффективной системы контроля качества внутри ау­диторской фирмы;

наличие жесткой системы внешнего контроля качества (налого­вая инспекция и полиция).

Аудиторские доказательства.

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки и по ее результатам, становится Аудиторской информацией. Часть информации — это документы или их копии, относится к аудиторским доказательствам. Аудиторские доказательства — это информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, служащие обоснованием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и до-статочными. Релевантность доказательств— это их ценность для разрешения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом конкретном случае определяют на основе оценки системы внут­реннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренними — инфор­мация, полученная от клиента, внешними — информация, полу­ченная от третьих лиц и организаций, и смешанными — информа­ция, полученная от клиента и подтвержденная внешним источни­ком. Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства (например, выписки из банковского счета клиен­та), затем смешанные и, наконец, внутренние доказательства.

Качество аудиторских доказательств зависит от их источника. Они могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента и третьих лиц и при непосред­ственном наблюдении аудитором за выполнением учетных и дру­гих операций на предприятии. По степени надежности и досто­верности наиболее ценны доказательства, полученные самим ау­дитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, получен­ных при устных опросах.

Аудиторский риск, т.е. риск принятия неверного решения, уменьшается, если аудитор использует доказательства, получен­ные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противо­речат доказательствам, полученным из другого источника, то аудитор должен использовать углубленные процедуры сбора ин­формации и обрести уверенность в достоверности собранных доказательств и обоснованности выводов.

Если аудитор не в состоянии собрать достаточные доказатель­ства, то он должен отразить этот факт в отчете и заключении.

Важно сохранить соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью. Если, например, система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, то аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвента­ризации активов и провести ее выборочно. Если аудитор считает их необходимыми, то сложность и дороговизна аудиторских про­цедур не должны препятствовать их проведению.

Собирая доказательства, аудиторы должны использовать сле­дующие процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента. В зависимости от плана проверки, оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска она может быть выборочной или сплошной.

Наблюдение или участие в инвентаризации различных активов клиента. Инвентаризация рассматривается как метод получения ценных и достоверных доказательств о реальности и точности статей актива баланса и фактов совершения хозяйственных опе-ддций. Участие в инвентаризации или наблюдение за ее проведе­нием помогает правильно оценить организацию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии.

Наблюдение за осуществлением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. Эта процедура несложна, но также важна для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутрен­него контроля.

Проверка достоверности отдельных статей отчетности, остатков по счетам и реальности хозяйственных операций путем получения письменного подтверждения от третьих сторон. Возможно получе­ние и устного подтверждения, но оно менее надежно. Письменное подтверждение должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя клиент по согласованию с аудитором должен обращаться к третьей стороне за подтверждением.

Устный опрос персонала и руководства предприятия клиента и получение письменных представлений. Как правило, эти процеду­ры используются на начальной стадии, когда аудитор знакомится с предприятием и планирует проверку; могут быть подготовлены вопросники по различным проблемам (например, по оценке учета движения материалов, состояния документооборота и т.п.), в которых аудиторы могут вносить ответы опрошенных лиц. Пись­менные представления от клиента, как правило, посвящены во­просам, которые необходимо документировать (например, ^о не­возможности передачи той или иной информации). Письменное представление составляется на бланке и заверяется подписями руководителей предприятия.

Проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц. Проводя эту процедуру, обращают внимание на правильность составления и оформления документов, а также на точность и своевременность их отражения в бухгалтерском учете.

Проверка документов, подготовленных на предприятии клиента. Информация, полученная в ходе такой проверки, остается внут­ренней, и ее достоверность и ценность зависят от качества систе­мы внутреннего контроля клиента.

Аналитические процедуры, т.е. анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей с целью выявления необычных фак­тов и показателей и исследование причин их возникновения. Типичные виды аналитических процедур: сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды; сопоставление показателей учета финансовой отчетности с про­гнозировавшимися руководством предприятия показателями;

оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов;

сопоставление финансовых показателей деятельности предпри­ятия со среднеотраслевыми;

сопоставление финансовой и нефинансовой информации (на­пример, сведений об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных единицах).

Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен в плане проверки предусмотреть, какие про­цедуры и в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Собранные аудиторские доказательства отражаются аудито­ром в его рабочих документах.

Документация аудитора.

Вся документация аудитора, подготавдиваемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам и помогает при планировании и выполнении аудита, контроле и обзоре аудиторской работы, она становится доказательством аудиторской работы.

Опытные аудиторы готовят рабочие бумаги полно и подробно; ими собираются:

информация об организационной структуре предприятия; выдержки из юридических документов, соглашений и собраний или их копий;

обоснование процесса планирования аудита на данном предпри­ятии;

информация о результатах изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля (в форме описаний, документов и т.п.); анализы сделок и остатков по счетам;

анализы важных показателей и трендов, характеризующих тен­денции развития финансовых или иных процессов;

информация о сущности, времени проведения и объеме выпол­ненных аудиторских процедур, а также об их результатах;

доказательства того, что выполненная ассистентами работа была проверена и проанализирована аудитором; информация о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры; копии бесед аудиторов с экспертами, консультантами и другими представителями третьей стороны;

копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы внутреннего кон­троля;

письма, полученные от клиента или его представителей; заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающие­ся наиболее важных аспектов аудита, в том числе различные необыч­ные вопросы и исключения;

копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные перио­ды, а также аудиторских заключений, справок, актов по этой отчет­ности.

Рабочие бумаги аудитора хранятся в папках — так назы­ваемых досье на клиента. Досье разделяют на текущие, по­стоянные и специальные.

Текущее досье содержит документы и материалы, собранные в ходе аудиторской проверки, определение вопросов и проблем, перенесенных из предыдущего аудита, а также тех, на которые следует обратить внимание в последующем аудите.

Постоянное досье содержит информацию, важную для аудита на протяжении длительного времени. Как правило, к ней от­носятся:

1) организационная информация, установленная законом: данные об акционерах; данные о директорах; данные о секретаре;

местонахождение органа управления делами; копии устава, учредительного договора, свидетельства о реги­страции;

2) информация о предприятии и его деятельности:

основные виды деятельности и размещение дочерних предпри­ятий и филиалов;

конкретное законодательство и правила; история предприятия; сводка прошлых результатов; характеристика основного персонала; описание особенностей бухгалтерского учета и внутреннего кон­троля;

схемы организации управления; схемы последовательности операций;

3) подробности договора о сотрудничестве:

копии договора о проведении аудиторской проверки и выполне­нии других работ;

подробности особых требований к аудиту; подробности неаудиторских услуг;

4) информация для аудита: контакты клиента; банковская информация; информация о юристах; основной аудиторский персонал; адреса мест проведения аудита;

5) важные соглашения: торговые договоры;

договоры о продаже в рассрочку или аренде; договоры о ссудах;

6) особенности налогообложения клиента. Специальные досье аудиторские фирмы открывают в зависимос­ти от обстоятельств и включают в них: подшивки корреспонден­ции; специальные постановления, указы; налоговую документа­цию; данные по соблюдению законодательства и т.п.

Рабочие бумаги остаются собственностью аудитора. Аудитор вправе на основе рабочих бумаг составлять справки, однако они не могут подменять бухгалтерские записи клиента.

Аудитор должен продумать способ хранения рабочих бумаг, так как информация о клиенте конфиденциальна и разгла­шению не подлежит. Обычно досье на клиентов хранятся с специальном помещении аудиторской фирмы. Срок хранения рабочих бумаг определяется самим аудитором на основе воз­можных юридических или профессиональных последствий (воз­можности предъявления клиентами иска к аудиторской фирме о возмещении ущерба вследствие ошибок, небрежностей и других действий аудитора).

Мошенничество и ошибка.

Понятия мошенничества и ошибки

В ходе аудиторской проверки аудитор выполняет опреде­ленные процедуры для получения гарантии, что финансовая отчетность правильно отражает реальное экономическое по­ложение клиента, но некоторые искажения отчетности могут остаться незамеченными.

Дюбое подозрение аудитора о возможном мошенничестве или шибке, ведущим к материальным искажениям отчетности, за-ставляет расширить процедуры подтверждения, т.е. рассеять или подтвердить подозрения.

Ответственность за выявление и обоснование мошенничества или ошибки несет аудитор. Ответственность по факту мошенни-чества или ошибки возлагается на виновных и на руководство предприятия.

Мошенничество — преднамеренно неправильное отражение и представление данных учета и отчетности одним или несколькими лицами из состава руководства и служащих предприятия, вклю­чающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию пер­вичных документов, регистров и отчетности, умышленные изме­нения записей в учете, искажающие смысл хозяйственных опера­ций и нарушающие правила, определенные законодательством или учетной политикой предприятия, преднамеренно неправиль­ные оценку активов и методы их списания, уничтожение или пропуск результата корректировочных записей или документов.

Ошибка — непреднамеренное искажение финансовой инфор­мации в результате арифметических или логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильного представления фактов хозяйственной деятель­ности, наличия и состояния имущества, расчетов и т.п.

При проверке полноты и достоверности финансовой отчетнос­ти аудитор может выявить мошенничество или ошибку. В каче­стве мошенничества или ошибки классифицируются отклонения:

от действующего законодательства;

от нормативных актов, определяющих организацию и методоло­гию учета;

вследствие несоблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики отражения в бухгалтерском учете отдельных хо­зяйственных операций и оценки имущества;

из-за нарушения принципа отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;

в результате несоблюдения единства и разграничении учета за­трат, относимых на издержки производства и сбыта, в прибыль и специальные источники покрытия;

вследствие несоблюдения тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета, Аудитор ответственен за выявление мошенничества и незаме­ченных или неисправленных ошибок. Заключение аудитора долж­но гарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в Финансовой отчетности предприятия нет, или они выявлены полностью, или ошибки исправлены.

Мошенничество подразумевает такие действия, как сговору манипуляция учетными записями, уничтожение результата хозяй­ственных операций, фальсификация и подделка бухгалтерских документов, неадекватные записи в учете, умышленно неправиль­ные разъяснения должностных лиц.

Манипуляция учетными записями — умышленное использование неправильных (некорректных) бухгалтерских проводок или сторни­ровочных записей с целью искажения данных учета и отчетности.

Уничтожение результата хозяйственных операций — сторниро­вочные записи, аналогичные по содержанию и суммам основным бухгалтерским проводкам.

Фальсификация бухгалтерских документов и записей — оформле­ние заведомо неправильных или фальшивых бухгалтерских доку­ментов (авизо, счетов, векселей и т.п.) и записей на счетах бухгалтерского учета, искажающих истину.

Неадекватные записи в учете — отражение финансовой инфор­мации в системе счетов в неполном объеме (ненужные исправле­ния по книгам и счетам бухгалтерского учета, нарушение коррес­понденции счетов, неполные файлы, не отраженные в учете хозяйственные операции).

Необычные операции — разовые сделки и хозяйственные опера­ции регулирующего или вынужденного характера, платежи за работы и услуги, которые представляются излишними или чрез­мерными.

При обнаружении мошенничества или ошибки аудитор обязав выяснить у руководства и персонала предприятия их причины. Ои должен определить их. влияние на финансовую отчетность. Если предполагаемое мошенничество или ошибка могли привести х искажению отчетности, то для восстановления истины он должен выполнить дополнительные процедуры. Характер процедур зави­сит от степени воздействия ошибок и искажений на содержание финансовой отчетности.

Если мошенничество или ошибка могли быть предотвращены или выявлены при внутреннем контроле, но этого не произошло то аудитор должен пересмотреть предыдущую оценку и, уменьши» доверие к ней, расширить сектор проверки, введя дополнительные процедуры. Если мошенничество или ошибка связаны с участием руководства предприятия, то аудитор должен предусмотреть до­стоверность полученных ранее сведений и данных.

О выявленном мошенничестве или ошибке аудитор обязан своевременно сообщить руководству предприятия, при любоН уровне влияния нарушений на финансовую отчетность.

Если мошенничество или ошибка существенны, то аудитор дде пересмотреть вопрос о своих обязательствах перед клиен-том. О фактах мошенничества целесообразно информировать выс-щее руководство клиента.

Суждение о мошенничестве или значительной ошибке должно быть доказательным. Когда возникают сомнения в степени при-частности руководства предприятия к выявленным нарушениям, аудитор должен получить юридическую консультацию о приемле-мости соответствующих законодательных процедур.

Условия или события, увеличивающие риск мошенничества

Условия или события, увеличивающие риск мошенничества со стороны клиента, делятся на несколько групп.

А. Нецелостность или некомпетентность управленческого персо­нала.

На высокий риск мошенничества косвенно могут указывать: недостатки в устранении слабых сторон внутреннего контроля; значительная и продолжительная по времени нехватка учетного персонала;

частая смена персонала в юридическом отделе или в отделе внутреннего аудита.

Б. Необычные воздействия в рамках предприятия, например:

отрасль переживает кризис, возможность банкротства предпри­ятия возрастает;

величина оборотных средств противоречит быстрому развитию предприятия или, наоборот, значительному снижению прибыли;

в связи с определенной причиной (например, желанием поддер­жать рыночную цену своих акций на высоком уровне) для предпри­ятия крайне важна тенденция роста прибыли; предприятие имеет крупные вложения в кризисных отраслях; предприятие в значительной степени зависит от одного заказчика или небольшого числа заказчиков;

на бухгалтерский персонал оказывался нажим с целью составле­ния финансовой отчетности в необычно короткий период времени.

В. Необычные операции:

необычные сделки, особенно в конце года, оказывающие суще­ственное влияние на величину финансовых показателей; сделки со связанными сторонами;

платежи за услуги (в частности, адвокатам, консультантам и т.д.), превышающие разумные пределы.

Г. Проблемы получения аудиторских доказательств из-за:

неадекватных записей, например, неполные файлы, излишние исправления по книгам и счетам, не отраженные в учете операции;

неадекватного документального оформления операций, отсутст. вия подтверждающих документов и изменения документов (особен­но если это относится к необычным операциям);

различий между учетными записями и подтверждениями третьей стороны, противоречивых аудиторских доказательств и необъясни­мых изменений в показателях финансово-хозяйственной деятель­ности;

неопределенных или необоснованных ответов руководства пред­приятия на вопросы аудитора.

Аудиторам необходимо обратить особое внимание на возмож. ность кражи с использованием компьютера посредством элек­тронного перемещения денежных средств, объектов высокой сто­имости, а также ценных бумаг, которые легко могут быть обраще­ны в деньги. Аудитор должен внимательно проверить следующие факты:

утечка информации;

необычные денежные вклады;

платежи за неполученные товары или полученные и оплаченные по завышенным ценам;

списание средств или распоряжение средствами по ценам ниже рыночных;

использование средств клиента в личных целях (компьютеров, легковых машин, оплата услуг, пользование офисом). Для обнаружения мошенничества аудитору необходимо:

определить возможные цели мошенничества у данного клиента:

познакомиться с персоналом, особенно с руководителями кли ента, оценить их моральные качества, условия труда и оплаты;

выявить возможности совершения мошенничества (отношение руководства, отсутствие охраны, контроля и т.п.);

выявить признаки мошенничества с помощью аналитически процедур;

сделать сплошную и выборочную проверки. В западных странах для обнаружения мошенничества действу­ют «золотые правила» аудиторов:

не основывать доверие к людям только на их положении в обществе или большом опыте;

не объяснять причину отклонений, а пытаться ее выяснить;

не думать, что мошенничество на этом предприятии невозмож­но;

ощущать личную ответственность за обнаружение мошенниче­ства;

при выявлении потенциальных проблем усиливать контроль для снижения риска;

знать ситуации, которые сопровождаются высоким риском мо­шенничества, и его симптомы.

Для снижения риска мошенничества и ошибки аудитору рдует знать типичные, традиционные ошибки или примеры мошенничества.

Мошенничество или ошибка могут быть обнаружены в самих документах. Недостоверность бухгалтерских документов имеет место при наличии следующих признаков:

неправильность оформления (использованы бланки неустанов­ленной формы; не заполнены все необходимые реквизиты; исполь­зованы лишние или ненадлежащие реквизиты); отражение незаконных по содержанию операций; отражение хозяйственных операций, которые в действительнос­ти не выполнялись (в полном объеме или частично);

наличие подложных документов (материальный подлог) и доку­ментов, содержащих заведомо ложные сведения (интеллектуальный подлог); наличие документов, содержащих случайные ошибки.

Классификация ошибок

Основные виды ошибок, обнаруживаемых при проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим обра­зом.