ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1. ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.

Рано или поздно каждое предприятие и каждый предприниматель сталкивается с необходимостью проведения аудиторских операций в осуществляемой им сфере хозяйствования. Но далеко не каждый знает , что такое аудит.

Родиной аудита считается Англия , в которой в XIII - XIV веке были сформулированы основные принципы аудита : честность , компетентность , осмотрительность.

Аудит - сравнительно новое в нашей стране направление экономического анализа , и контроля хозяйственной деятельности.

Аудитор - в англосаксонских странах - ревизор , контролирующий финансовую деятельность компании , а США - должностное лицо , наблюдающие за рациональным расходованием средст. Понятие аудитора шире , чем ревизора или контролера , ибо оно включает не только проверку достоверности финансовых показателей , но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности с целью рацианализации расходов и оптпмизации прибылей на законной основе. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу баланса. Это осуществляемая на основе договора проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля на предмет соответствования финансово - хозяйственных операций законодательству , а так же экспертное консультирование с целью недопущения нерациональных расходов. Аудитору необходимо обладать широкими знаниями , умением и опытом , чтобы выполнять задачи эксперта по бизнесу. Аудиторской деятельностью в силу ее особого характера могут заниматься только специалисты высокой квалификации , способные нести полную ответственность за результаты своей работы , за свои выводы и рекомендации. Высокие профессиональные и нравственные требования обуславливают необходимость достаточно длительной подготовки аудиторов в соответствующих научно - педагогических центрах по международным программам с изучением таких дисциплин как : аудит , бухгалтерский учет , анализ хозяйственной деятельности и др. Чтобы будущему аудитору ” получить работу ” ему следует пройти аттестацию.

Аттестация в аудите - это проверка квалификации физического лица , изъявившего желание заниматься аудиторской деятельностью

- 10 -

КР. 2203 81 - 21

( порядок проведения аттестации утвержден Правительством РФ от 06.05.95 №482 ).Целью аттестации является обеспечение профессионального выполнения аудитором своих обязанностей.

К аттестации допускаются : лица имеющие экономическое или юридическое образование , стаж работы не менее 3 -х лет - в качестве аудитора , специалиста аудиторской фирмы , бухгалтера , экономиста , ревизора , руководителя предприятия , научного работника , преподователя по экономическому профилю. Организации проводящие аттестацию - МинФин , Центробанк. К аттестации не допускаются : осужденные по суду по занятию определенной сферы деятельности. Аттестат выдается на 3 года. Если в течении 2-х лет физическое лицо не работало - аттестат теряет свою силу.

Аудиторские проверки производятся на договорной основе представителями аудиторских фирм , либо отдельными самостоятельно действующимим аудиторами , имеющими лицензию на право занятия такой деятельностью.

Аудиторская фирма - это предприятие , созданное в соответствии с законодательством физическими и юридическими лицами и имеющим предметом своей деятельности проведение аудиторских операций и услуг по договорам , что должно быть записано в уставе фирмы. Аудиторы и аудиторские фирмы должны быть зарегистрированны в Палате аудиторов Российской Федерации. Палата представляет собой независимую коммерческую организацию , которая на добровольных началах объединяет аудиторов , действующих на территории России.

Аудиторская фирма или отдельный аудитор по окончании работы обязаны предоставить независимое письменное заключение о состоянии учета , внутрихозяйственного контроля на проверенных им хозяйственных объектах , а также о достоверности годового отчета и баланса. В случае отказа подтвердить годовой отчет , предприятие обязано в согласованный с аудиторами срок устранить недостатки , отмеченные в аудиторской справке , и представить исправленный отчет на повторное подтверждение.

Предприятие само вправе выбрать себе аудитора для проведения проверки. Организация , предприятие выступает с письмом о просьбе оказать соответствующую аудиторскую услугу , об условиях ,связанных с проведением проверки. Существуют методы выбора аудиторов или аудиторских фирм :

1.Метод случайного выбора

-11 -

КР. 2203 81 - 21

2.Метод по рекомендации

3.Метод по конкурсу

4.Выбор под давлением обстоятельств ( выход на международный рынок , для которого нужно аудиторское заключение ). Существует критерий выбора аудиторов :

а) Профессионализм аудитора.

отзывы

известность в средствах массовой информации

постоянное сотрудничество

б) Комплексность услуг.

консультации по бух.учету и налогооблажению

оптимизация налогооблажения

проведение аудиторской проверки

постановка учета

анализ бухгалтерской отчетности , финансовой отчетности

адаптация отчетности бухгалтерского отчета международным стандартам.

в) Стоимость оказываемых услуг.

Особенности труда аудитора :

минимальные материальные затраты

максимальные интелектуальные

Факторы , влияющие на цену :

вид деятельности

объем реализованной продукции

количество документов

число работающих на предприятии

виды оказываемых услуг

средние расценки на рынке аудиторских услуг

стоимость одного часа

стоимость одного рабочего дня

оценка интелектуальности труда

Но для этой работы не может быть привлечено лицо , состоящее в родственной связи с руководством предприятия или связанное с ним деловыми или служебными отношениями. В аудиторской деятельности существуют обязательные проверки и инициативные.

- 12 -

КР. 2203 81 - 21

Бухгалтерская финансовая отчетность подлежит обязательной проверке ежегодно :

Все открытые акционерные общества , независимо от числа акционеров и размеров уставного капитала.

Банки , страховые организации , товарно - фондовые биржи , инвестиционные институты . фонды ,консультанты , финансовые брокеры.

Внебюджетные фонды , источниками средств которых являются обязательные отчисления физических и юридических лиц.

Благотворительные и иные фонды , источниками которых являются добровольное отчисление организаций и граждан.

Субъекты , если в их капитале есть доля , которая принадлежит иностранному инвестору.

За исключением государственных и муниципальных предприятий : если объем выручки от реализации продукции за год не превышает 500000 ММОТ.

( Постоновление Правительства от 07.12.94 №1355 ).

В аудиторской практике принято различать внешний или внутренний аудит.

Внешний аудит - проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальным аудитором с целью объективой оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности проверяемого предприятия.

Внутренний аудит - это по сути внутрихозяйственный контроль за складывающимися на предприятии затратами по местам их формирования и центрам ответственности.

В ходе внутренних проверок выявляютя конкретные причины допущенных отклонений от нормативных показателей и требований действующего законодательства. Все управленческие службы обеспечиваются информацией , полученной в ходе аудиторских

проверок , с тем , чтобы можно было в полной мере использовать ее для исправления допущенных недостатков и улучшения работы. Внутренний аудит , как правило проводится штатными сотрудниками самого предприятия.В целом обязанности внутреннего аудитора охвытывают большой круг вопросов. Помимо ревизии наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов , он осуществляет проверку соблюдения административного порядка , выполнения директив и приказов , организует инвентаризацию ТМЦ ,

- 13 -

КР. 2203 81 - 21

учавствует в сопостовлении затрат с достигнутыми результатами , анализирует информацию управленческого характера в целях разработки мероприятий по совершенствованию организационной структуры фирмы. И все же главной задачей внутреннего аудитора

остается систематический контроль за расходами фирмы и их снижением.

Отличия внешнего и внутреннего аудита :

Факторы	Внутренний	Внешний
1	2	3
1. Постановка задачи	Руководство	Договором
2.Объект	отдельные задачи , бух.учет и другие.	Система учета и отчетности
3.Цели	определяется руководством	определяется законодательством
4.Средства контроля	Самостоятельно либо стандартами вн. Аудита	общепринятыми правилами аудита
5.Вид деятельности	исполнительная деятельность	предпринимательская деятельность
6. Взаимоотношения	подчиняется руководству	независимый, партнер
7. Квалификация	определяет руководство	регламентируется государством
8. Фактор оплаты	Начисляется З/П	по договору
9. Метод	--------------------------	--------------------------
10. Отчетность	руководству	может быть опубликовано

- 14 -

КР. 2203 81 - 21

2.1.Внебюджетные платежи.

В соответствии с законодательством такие платежи производятся в федеральный и территориальные дорожные фонды , во внебюджетные фонды по производству минерально - сырьевой базы , в межотраслевые фонды научно - иследовательских , опытно - конструкторских работ и освоение новых видов продукции , конверсии , а также на некоторые другие цели.

В дорожные фонды уплачиваетя 4 вида налогов :

На пользователей автодорог

На реализацию горюче - смазочных материалов

На приобритение автотранспортных средств

С владельца транспортных средств.

Проверяя расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог , аудитор контролирует правильность отражения учета объема произведенной продукции , выполненных работ и предоставленных услуг в соответствии данными счета 46 ( реализация продукции ) , а по

налогу на владельцев транспортных средст - мощность и количество транспортных средст сверяет с регистрами аналитического учета по счету 01 ( основные средства 01 и техническими паспортами единиц транспорта.При контроле правильности расчета налога на приобретение автотранспортных средст и продажу горюче - смазочных материалов, на основе документов изучается полнота отражения в учете объектов этого налогооблажения и точность ставок налога.

2.2.Бюджетные платежи.

Проверка расчетов с бюджетом является для аудитора объектом повышенного внимания. Во - первых , потому , что за неправильные расчеты налогов в бюджет ,предприятие расплачивается ощутимым для его финансового положения штрафами. Во - вторых , потому , что аудиторское заключение , подтверждающие правильность расчетов и реальность задолженности может быть принято налоговой инспекцией , а может быть поставлено под сомнение. В этом случае налоговая инспекция имеет право перепроверить достоверность представленного заключения , и если будет установлена недобросовенность и недоброкачественность аудита , приведшая к ущемлению интересов государственного бюджета , вступают в силу санкции , предусмотренные действующим законодательством. А значит для аудитора или аудиторской фирмы может создаться угроза потери лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью.

- 15 -

КР. 2203 81 - 21

Проверяя правильность налоговых выплат в бюджет , аудитору предстоит убедиться в достоверности показателя по объекту налогооблажения , точности расчетов налогооблагаемой базы и соблюдению ставок налога с учетом различных видов бюджета , а так же по источнику , за счет которого осуществляется выплата налога.

Налог на прибыль - один из основных источников поступления средств в бюджет путем государственного изъятия части чистого дохода у предприятий , объединений , организаций , учреждений , которые самостоятельно , либо через входящие в их структуру коммерческие хозрасчетные единицы , либо в порядке договора с иными предприятиями осуществляют хозяйственную или любую другую коммерческую деятельность. Аудитору необходимо четко знать статус налогоплательщика налога на прибыль , характер и виды его основной деятельности , наличие внутренних и обособленных подразделений и деловых партнеров.

Аудитор при проверке базы налогооблажения обязан прежде всего убедиться в правильности учета валовой прибыли , а затем той ее части , которая непосредственно облагается налогом. Следовательно первая операция , которую необходимо провести аудитору , в этой связи , заключается в сопостовлении идентичности балансовых данных о прибыли с ее учетом в главной книге , журналах - орденах , машинограммах по счету 80 (прибыль и убытки) и по отчету о финансовых результатах и их использовании.

При анализе фактической прибыли необходимо иметь докозательства достоверности всех бухгалтерских записей как по кредиту счетов 46 (реализация продукции) , 47 (реализация прочие выбытие всех основных средств) , 48 (реализация прочих активов) , так и по дебету этих счетов.От правильности отражения в учете выручки от реализации , затрат производства и издержек обращения зависит точность определения валовой прибыли , которая слагается из прибыли от реализации продукции , основных средств , иного имущества плюс доходы от внереализационных операций за вычетом расходов по последним операциям.

По налогу на прибыль установлен ряд льгот , которые применяются только в зависимости от фактических произведенных затрат и расходов.

- 16 -

КР. 2203 81 - 21

Аудитору следует проверить правильность льгот. Основные из них связаны с использованием труда инвалидов и пенсионеров; с осуществлением капитальных затрат на природноохранные мероприятия с затратами на содержание объектов здравохранения , домов престарелых и инвалидов , дошкольных учреждений , детских лагерей отдыха , объектов культуры и спорта , образования , жилищного фонда; с благотворительностью; проведение научно - технических работ ; с развитием малого бизнеса и др.

Однако все льготы имеют определенные ограничения как по порядку их представления , так и по общей сумме. Поэтому аудитор должен внимательно проверить , соответствует ли действующему законодательству составляемый предприятием для налоговой полиции специальный расчет по всем случаям уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Налог на добавленную стоимость - является косвенным и включается в цену приобретаемых товаров , работ , услуг. НДС заменил действовавшие у нас прежде налоги с оборота и с продаж , и охватывает практически все виды товаров и услуг , занимая важное место в расчетах с бюджетом. Его плательщиками являются все предприятия , организации , учреждения , имеющие статус юридического лица , если их выручка от реализации товаров превышает сумму , установленную Законом о налоге на добавленную стоимость.

НДС взимается с оборота всех товаров и материальных ценностей , причем в облагаемый оборот включаются авнсы под поставку товаров , указания услуг.

НДС взимается с движимого и недвижимого имущества , здания , сооружений , газа.

Уплата налога производится независимо от того , как произошла реализация ( за деньги , путем прямого товарообмена , с частичной оплатой или безвозмездно ) - исходя из рыночных или государственных средств. Поэтому аудитор при проверке правильности уплаты НДС должен проконтролировать все счета , отражающие движение материальных ценностей , платежные поручения и другие расчетные поручения.

В процессе проверки аудитор должен убедится в правильности расчета НДС. Расчет составляется по специально разработанной форме и состоит по сути в том , что сумма налога , подлежащая уплате в бюджет

- 17 -

КР. 2203 81 - 21

, предстает как разность между суммами налога , полученными от покупателей за приобретенные ими товары , и суммами налога , которые уплачены поставщиками за материальные ресурсы , топливо , услуги , чья стоимость фактически отнесена в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Тщательного анализа требует два обстоятельства : обоснованность применения льгот по НДС как по предприятиям , так и по товарам и услугам и точность расчета на возмещения из бюджета сумм , которые уплаченные поставщиками налоги на НДС превышают аналогичный собственный налог предприятия. Также проверяют своевремменость перечисления налога , включая и уплату авансовых платежей.

Налог на имущество - этот налог введен для того , чтобы стимулировать эффективное использование имеющихся активов, чтобы предприятия своевременно освобождались от ненужного имущества. Его уплачивают , за исключением льготируемых , все предприятия , организации , учреждения , являющиеся юридическими лицами , а также их структурные подразделения , имеющие свой расчетный счет и отдельный баланс.

Налогом на имущество , независимо из какого источника оно получено , облагается среднегодовая стоимость имущества , находящегося на балансе предприятия.

Аудитор должен проверить правильность общей суммы объекта налогооблажения и величину налога , исчисляемую поквартально нарастающим итогом с начала года.

Аудитору следует иметь в виду , что по налогу на ммущество установлено значительное число льгот , как в зависимости от статуса налогоплательщика , вида его деятельности , так и от вида облагаемого налогом имущества. Размер конкретной налоговой ставки регионы Российской Федерации определяют самостоятельно. Стоимость имущества на первое число берется по Главной книге. Сумма налога расчитывается из предполагаемой ( плановой ) среднегодовой стоимости имущества , а конце года делается перерасчет на фактическую стоимость. За занижение ( сокрытие ) последней налогоплатильщик несет ответственность.

Налог с персонала . аудитору следует провести выборочную проверку правильности удержания налога как со штатного персонала .. так и с лиц , привлекаемых к работе на основании договора подряда и по тру довым соглашениям. Базой для исчисления налога является

- 18 -

КР. 2203 81 - 21

совокупный доход физического лица с начала и до конца календарного года.

Из совокупного дохода исключаются следущие доходы :

Минимальная величина зароботной платы;

государственные пособия по социальному страхованию

суммы , получаемые работниками в возмещение ущерба , связанного с трудовой деятельностью

выходные пособия, выплачиваемые при увольнении

алименты у граждан , их получаемых

материальная помощь

ряд других доходов.

Совокупный доход граждан , может также уменьшаться на суммы :

доходов , перечисляемых по заявлению граждан на благотворительные цели

расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах , установленных Законом размера минимальной месячной платы.

Аудитору следуе выборочно проверить правильность записей по счету 69. На нем отражают информацию по начислениям и выплатам за счет средств социального и медицинского страхования , а такхе по расчетам с Пенсионным фондом России. Эти начисления должны производиться с сумм оплаты труда по всем основаниям . включая трудовые соглашения , договоры подряда и другие разовые документы. Однако некоторые виды платежей в расчет не принимаются , а именно :

компенсации за использованный отпуск

выходное пособие по увольнению

компенсационные выплаты

стоимость путевок в санатории

поощрительные выплаты

денежные награды

стипендии , выплачиваемы предприятиям учащимся и аспирантам

стоимость выданной спецодежды , спецобуви

дотации на обеды

возмещение расходов на проезд

други виды выплат

Должны быть проанализированны также практика составления ” Расчетной ведомости по страховым взносам в Пенсионный фонд

- 19 -

КР. 2203 81 - 21

Российской Федерации ” и взаимоотношения с органами страхования и занятости.

В данной курсовой работе независимой аудиторской фирмой ” ТАНТАЛ ” будет проведена проверка правильности расчета с бюджетными и внебюджетными фондами завода ” Металлург ”, и АО

” Интер

- 20 -

КР. 2203 81 - 21

3.ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.