Арбитражная практика по данному предмету

10. Арбитражная практика по данному предмету

Арбитражная практика по данному вопросу занимает довольно малую долю в судопроизводстве РФ. Поэтому в этой курсовой работе я хочу предложить кроме судебных дел, также комментарии инспектора ГНС Голана к спорным ситуациям, возникающим на предприятиях в ходе их хозяйственной деятельности.

Пример №1 «Компьютер – это основное средство или МБП?»

Истец: организация Ответчик: налоговый орган

Суть дела.

В ходе проведения налоговым органом проверки организации было установлено нарушение налогового законодательства по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество. Нарушение состояло в том, что закупаемые организацией устройства, а именно: клавиатура, «мышь», мониторы, процессоры, принтеры, а также коммутационные устройства, используемые в компьютерных сетях, не включались в балансовую стоимость основных средств, а учитывались как МБП. Поэтому их стоимость более ускоренным способом списывалась через амортизацию на себестоимость продукции, работ, услуг. Соответственно занижалась налогооблагаемая база. В результате к налогоплательщику были применены штрафные санкции. Организация не согласилась с мнением налогового органа и подала исковое заявление в суд о признании недействительным решение налогового органа.

 Первая инстанция.

Организация сослалась на п. 45 Положения «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ», утвержденного приказом МинФина РФ от 26.12.94. № 1701, в котором говорится: «…Не относится к основным средствам и учитывается в организациях в составе средств в обороте, а в бюджетных организациях – в составе МБП и других ценностей: …б) предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного (для бюджетных организаций – пятидесятикратного) установленного МРОТ за единицу независимо от срока их службы…». Таким образом, по мнению истца, исходя из критерия стоимости, устройство компьютера не являются ОС, а относятся к МБП. Это подтверждается стоимостью приобретенных устройств, указанной в счетах-фактурах и накладных.

Суд первой инстанции не согласился с доводами истца, поскольку в соответствии с п. 40 Положения №170 ОС представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в нетрадиционной сфере.

Кроме того, согласно п. 2.3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет ОС» ПБУ №6/97 (утвержд. Приказом МФ РФ от 03.09.97 №65н): «единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Инвентарным объектом ОС является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный структурно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.»

Из материалов дела следует, что истец понес физические затраты по доведению ОФ, то есть компонентов, до состояния, пригодного к эксплуатации. Следовательно, все расходы, понесенные истцом по приобретению рассмотренных устройств, а именно: клавиатуры, «мыши», мониторов, процессоров, капитализируются и должны быть включены в балансовую стоимость ОС. Кроме того, ОС истца (компьютеры) не могут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д. относительно принтера суд исходил из того, что принтер как техническое устройство предназначен для осуществления операции на компьютере и является составляющей его частью. Следовательно, в соответствии со ст. 43 Положения №170, стоимость принтера необходимо было включить в первоначальную стоимость ОС (компьютера).

Истцом приобретены также коммутационное устройство (коммутатор). Его стоимость составляет меньше 100 МРОТ. Поэтому организацией был сделан ошибочный вывод, что данное устройство согласно п. 45 Положения №170 должно быть отнесено к МБП, а не к ОС.

Однако, как указал суд, и в этом случае все понесенные истцом затраты должны быть включены в первоначальную стоимость ОС (компьютера-сервера). Дело в том, что коммутационное устройство и компьютер-сервер являются комплексом конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Таким образом, истцом был нарушен п. 43 Положения №170.

Апелляция и кассация

Не приняв позицию суда первой инстанции, истец в соответствии с предоставленными ему полномочиями обжаловал судебный акт. Он указал, что судом неправильно применены нормы материального права, и , кроме того, истец также не согласился с утверждением суда относительно того, что компьютеры не смогут выполнять возложенные на них функции без таких устройств как монитор, клавиатура и т.д., а принтер и коммутационное устройство являются, по мнению истца, самостоятельными объектами бухгалтерского учета без объединения в комплекс и не подлежащими включению в первоначальную стоимость ОС.

Апелляционная инстанция Арбитражного суда г. Москвы и кассационная инстанция Федерального арбитражного суда Московского округа поддержали позицию суда первой инстанции. Они указали, что, поскольку мониторы, процессоры, клавиатуры и другие подобные устройства, без которых невозможно функционирование компонентов, полностью отвечает требованиям п. 40 Положения №170, то судом правомерно применена данная норма права при решении вопроса об отнесении перечисленных устройств к ОС. Кроме того, исходя из п. 14 «Положения по бухгалтерскому учету ОС (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций» от 07.05.76, инвентарным объектом, служащим единицей учета ОС, считается законченное устройство со всеми к нему приспособлениями и принадлежностями.

Истец представил суду список закупленных им устройств и пояснил, что они будут использованы для комплектации компьютеров. Ссылка истца на то, что этим же п. 45 положения №170 предусмотрена возможность отдельного учета конструктивно-обособленного предмета, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных операций, не бралась судом во внимание, поскольку такие виды закупленного истцом оборудования как «мышь», клавиатура, принтер и т.д., а также коммутационное устройство к компьютеру-серверу, вне комплектации ОС не выполняют самостоятельных функций.

Таким образом, организации отказано в иске о признании недействительным решения налогового органа.

 

Пример №2. Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал

Учет МБП, внесенных учредителями в качестве взноса в уставный капитал

ООО «Инфо» сформировало УК своей организации из денежного взноса в размере 20000 рублей и взносов МБП в размере 16000 рублей. Общий размер УК и доли вкладов учредителей определены в учредительных документах.

Бухгалтерские записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
20.01.99	Объявленная в учредительных документах величина УК	Учредительный договор	36000	75	85
20.01.99	Денежный взнос в УК от учредителей	ПКО	20000	50, 51	75
20.01.99	Оприходованы МБП	Акт приемки-передачи	16000	12	75
20.01.99	Начислен износ 50%	Расчет	8000	20	13

Комментарий инспектора Голана:

Анализ акта проверки, составленного налоговой инспекцией, показывает, что проверяющие указали на ошибку в порядке учета списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов (внесенных, в свою очередь, в качестве части уставного капитала ООО «Инфо») на себестоимость продукции (работ, услуг).

Списание 50% МБП практически в момент принятия их на учет, приводит, по мнению проверяющих, к уменьшению уставного капитала, что недопустимо.

Общий вывод такой: ввиду того, что МБП по первоначальной стоимости составляют уставный капитал организации, а уменьшение его не допускается – начисление износа неправомерно. И тогда правильными проводками могут быть признаны только следующие:

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
20.01.99	Объявленная в учредительных документах величина УК	Учредительный договор	36000	75	85
20.01.99	Денежный взнос в УК от учредителей	ПКО	20000	50, 51	75
20.01.99	Оприходованы МБП, поступившие от учредителей	Акт приемки-передачи	16000	12	75

В результате необоснованного отнесения 50% износа МБП на себестоимость продукции (работ, услуг), была занижена налогооблагаемая прибыль за отчетный период на 8000 рублей, что и нашло отражение в акте проверки и в соответствующих штрафных санкциях.

  Пример №3. Учет спецодежды при увольнении работника

В январе 19998 года работнику ЗАО « Вымпел» Сергееву В.П., работающему на участке по изготовлению железобетонных конструкций, выдана спецодежда. Срок износа этой одежды составляет 12 месяцев. В марте того же года Сергеев В.П. уволился по собственному желанию.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
06.01.98	Выдана спецодежда Сергееву В.П.	Требование со склада	100	12-2	12-1
06.01.98	Начислен износ	Расчет	50	20	13
30.03.98	Списана спецодежда при увольнении	Расчет бухгалтерии	100	13	12-2
30.03.98	Начислен износ на списанную спецодежду	расчет	50	20	13

Пример №4. Списание расходов по ремонту МБП

Фирма «Визит» занимается ремонтом оборудования. В апреле 2000 года фирма в здании управления отремонтировала 20 стульев стоимостью 300 рублей каждый.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
30.03.00	Начислена заработная плата по ремонту стульев	Расчет	4000	88	70
30.03.00	Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%	Расчет	1548	88	69
30.03.00	Удержан подоходный налог	Расчет	475	70	68
30.03.00	Удержано в ПФ	Расчет	40	70	69
30.03.00	Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев	Акт	1045	88	10

Комментарий инспектора Голана:

Бухгалтер перестраховывается, решив отнести расходы по ремонту стульев в здании управления на счет 88 «Нераспределенная прибыль (убыток)». Возможно, это связано с тем, что ПБУ 5/98 (утвержд. приказом МФ РФ от 15.06.98 №25н), определяющее порядок отражения МБП, этот вопрос никак не рассматривает. Тем не менее, Положение по бухгалтерскому учету МБП (приложение к письму МинФина СССР от 18.10.79 №166) не отменялось. Таким образом, в рассмотренной ситуации, бухгалтеру следует руководствоваться вышеуказанным положением от 18.10.79:

п. 68. Расходы по ремонту МБП относятся на те же счета, на которых отражено начисление стоимости этих предметов.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия (утвержд. приказом МинФина СССР от 01.11.91 №56) расходы по содержанию здания управления относятся на счет 26 «ОХР», следовательно и расходы по ремонту стульев в здании управления необходимо отнести на счет 26.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
30.03.00	Начислена заработная плата по ремонту стульев	Расчет	4000	26	70
30.03.00	Отражены начисления на заработную плату (ПФ, ФСС, ФОМС, ФЗ) 38.7%	Расчет	1548	26	69
30.03.00	Удержан подоходный налог	Расчет	475	70	68
30.03.00	Удержано в ПФ	Расчет	40	70	69
30.03.00	Списаны материалы (гвозди, клей, ткань) на ремонт стульев	Акт	1045	26	10

Исправительные записи

Неправильные записи	Исправительные записи	Правильные записи
4000 Д88 К70	4000 Д88 К70
1540 Д88 К69	1540 Д88 К69
1045 Д88 К10	1045 Д88 К10
	4000 Д26 К70	4000 Д26 К70
	1540 Д26 К69	1540 Д26 К69
	1045 Д26 К10	1045 Д26 К10

Пример №5. Начисление амортизации МБП

Коммерческой организацией приобретаются МБП для сдачи в прокат на общую сумму 10000 рублей. Ориентировочный срок использования – 20 месяцев. Выдача предметов в прокат относится к обычным видам деятельности. На следующий месяц после месяца оприходования предметы переданы в прокат. В учетной политике организации определяется процентный метод начисления амортизации – 100% стоимости единовременно при передаче в эксплуатацию.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
25.09.00	Приобретаются предметы проката	Расчетные документы	10000	03	76
05.10.00	Предметы проката выданы в прокат	Договор проката, расчетные документы	10000	03	03
05.10.00	Начисляется износ предметов проката	Расчет бухгалтерии	10000	20	13

В соответствии с п. 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ, утвержд. Приказом МинФина от 29.07.98 №34н, стоимость предметов, предназначенных для сдачи по договору проката, погашается только линейным способом. Таким образом, сумма амортизации за октябрь месяц должна быть равна 500 рублей (10000 рублей / 20 месяцев). То есть, себестоимость продукции завышена на 9500 рублей, соответственно на эту же сумму занижена налогооблагаемая прибыль.

Правильные бухгалтерские записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
25.09.00	Приобретаются предметы проката	Расчетные документы	10000	03	76
05.10.00	Предметы проката выданы в прокат	Договор проката, расчетные документы	10000	03	03
05.10.00	Начисляется износ предметов проката	Расчет бухгалтерии	500	20	13

Финансовые санкции:

1.   штраф за нарушение организацией правил учета доходов (15000 рублей) и расходов и объектов налогообложения;

2.   штраф за занижение суммы налога – 20% от неуплаченного (570 рублей), сумма налога ((9500*30%)*20%);

3.   пени в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки (Ср): 2850*1/300*Ср*К – количество дней просрочки;

4.   административный штраф в размере 2-5 МРОТ на руководителя.

Пример №6. МБП или основные средства

Фирма в начале лета 1997 года для своих нужд приобрела несколько миникосилок. Стоимость каждой из них составляет 750 т.р. и бухгалтер оприходовал их как МБП.

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
20.05.97	Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП	Выписка с р/с, ПП	3000	60	51
20.05.97	Оприходованы МБП	ПО, платежные документы	3000	12	60
25.05.97	Переданы в эксплуатацию МБП по первоначальной стоимости	Требование	3000	12-2	12-1
	Износ (50%)	Расчет	1500	26	13

Порядок учета ОС, НМА, МБП и т.д. определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ (утвержд. МФ РФ 26.12.94 №170) с последующими изменениями и дополнениями. Согласно этому документу к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретению не более 100 МРОТ за единицу. В рассмотренной ситуации, при условий, что минимальный размер МРОТ 83490 рублей, это ограничение будет составлять 8349000, т.е. каждая из миникосилок должна будет включать в состав МБП.

Все это так, если бы не было исключений. В том же Положении указано, что вне зависимости от стоимости с/х машины и орудия, строительный механический инструмент, а также рабочий и продуктивный скот должны быть причислены к ОС (п. 45).

Поскольку миникосилки можно рассматривать как с/х машины или орудия, то они, следовательно, вне зависимости от стоимости, должны принадлежать к ОС.

Правильные бухгалтерские записи:

Дата	Содержание операции	Документ	Сумма	Д	К
20.05.97	Отражаются расходы, связанные с приобретением МБП	Выписка с р/с, ПП	3000	60	51
20.05.97	Приобретены ОС (миникосилки)	Счет, ТТН	3000	08-4	60
25.05.97	Оприходованы ОС	Акт приемки-передачи	3000	01	08-4
	Начислен износ (50%)	Ведомость начисления амортизации ОС	11, 25	26	02

 

Заключение

В процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые обслуживают одни производственные цехи, а их стоимость полностью включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Эта особенность оказывает влияние на организацию учета предметов труда, называемых на практике материально-производственными запасами.

МБП – это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, либо имеющая стоимость на дату приобретения меньше лимита, утвержденного организацией в пределах не более 100 МРОТ (для бюджетных организаций – 50 МРОТ), установленных законодательством РФ.

Хозяйственные операции, связанные с МБП, следующие: заготовление (приобретение) у поставщиков; внутреннее перемещение, отпуск в производство и непроизводственные нужды; реализация (выбытие) и др.

Аудиторская проверка МБП, как правило, проводится в составе материально-производственных запасов. Ее цель состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по МБП в соответствии с действующими нормативными актами РФ.

Аудит МБП начинается с просмотра учетной политики и обращения внимания в ней на те элементы, которые связаны с лимитом по МБП, методом начисления износа и методом списания на затраты производства. И только после этого следует проверять организацию учета движения МБП: сначала на складах, потом в бухгалтерии.

Важным этапом проверки является подтверждение достоверности определение и отражение на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации по МБП.

Также уделяется внимание учету таких МБП, как спецодежда, спецобувь и другие приспособления индивидуальной защиты.

В ходе всей проверки тщательному анализу подлежит первичная документация.

Список литературы

1.   Книги

1.1              Аудит. Учебник для вузов. Под ред. Подольского В.И. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. – 655 с.

1.2              Аудит предприятия. Под ред. Нитецкого В.В. – М.: Дело, 1998. – 512 с.

1.3              Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 144 с.

1.4              Данилевский Ю.А., Шопигузов С.М. и др. Аудит. – М.: ИД-ФБК-ПРЕСС. – 544 с.

1.5              Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА, 1996. – 522 с.

1.6              Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 512 с.

2.   Статьи

2.1              Волков Н.Г. Изменения в учете МБП // Главбух, №21, 1998 – с. 12

2.2              Жуков В.Н. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, №12, 1998 – с. 34

2.3              Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки //Бухгалтерский учет и налоги, №8, 2000 – с. 144

2.4              Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №10, 2000 – с. 142

2.5              Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №5, 1998 – с. 181

2.6              Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №2, 1999 – с. 186

2.7              Кочетов А.И., Кулемина Е.Н. Налоговые ошибки. Комментарии к ситуациям //Бухгалтерский учет и налоги, №5, 1999 – с. 176

2.8              Михайлова Т.Н. Компьютер – это основное средство или МБП? // Российский налоговый курьер, №5, 2000 – с.54-56

2.9              Михайловская Ю.В. Суммовые разницы при покупке МБП и ОС // Главбух, №12, июнь 2000 – с. 16

2.10          Пономарева Т. Лимит для МБП остается прежним // Учет. Налоги. Право., №41, 2000 – с. 3

2.11          Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, №12, 1998 – с. 25

2.12          Романов С.А. Актуальные вопросы учета МБП // Все для бухгалтера, №3, 2000 – с. 8

11. Тесты

1.   Какие из приведенных синтетических счетов не используются при учете МБП?

а) 12,13 в) 50,51 д) 76

б) 85 г) 71

2.   Какие из перечисленных первичных документов не применяются по учету МБП?

а) приходный ордер

б) лимитная карта

в) приходный кассовый ордер

г) авансовый отчет

д) накладная на отпуск

3.   Как будет отражаться отрицательная суммовая разница при покупке МБП в валюте ( до ввода их в эксплуатацию)?

а) Д 80 б) Д 12-1

 К 60(76)  К 60(76)

4.   Уменьшают ли отрицательные суммовые разницы по МБП, уже введенным в эксплуатацию, налогооблагаемую прибыль?

а) да б) нет

5.   Как при увольнении работника будет списываться износ по выданной ему спецодежде, срок использования которой еще не истек?

а) Д 20 Д 73 б) Д 20

К 13 К 13 К 13

6.   В каких случаях НДС, приходящийся на поступившие МБП, подлежит включению в фактическую с/с заготовления?

а) при использовании МБП для изготовления продукции, не облагае- мой НДС;

б) при приобретении МБП за наличный расчет у организаций розничной торговли и населения;

в) когда в счете-фактуре и расчетном документе не выделена сумма НДС;

г) во всех перечисленных случаях.

7.   Какой нормативный документ регламентирует вопросы ремонта МБП?

а) ПБУ " Учет МПЗ" (ПБУ 5/98), утвержденный приказом Минфина РФ от 15.06.98 № 25н;

б) Положение по составу затрат …, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 №552;

в) ПБУ "Учет МБП", утвержденное письмом Минфина СССР от 18.10.79 № 166.

8.   При вкладах МБП в уставный капитал начисляется ли НДС?

а) да  б) нет

9.   Переводятся ли ОС в состав МБП , если при переоценке ОС новая стоимость ОС оказалась меньше установленного лимита по МБП?

а) да б) нет.

 

1 Положение № 170 действовало в период проведения налоговой проверки. В настоящее время оно не действительно. Вместо него принято Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом МинФина РФ от 29.07.98. № 34н. В данном судебном деле стороны ссылаются на нормы Положения № 170 об ОС и МБП, которые практически соответствуют положениям об ОС и МБП, содержащихся в приказе № 34н. Следовательно, выводы, сделанные в ходе судебных разбирательств, применимы и к нынешним хозяйственным условиям.