Март 1999г

30 март 1999г.

Руководитель _________________ Спашко А.В.

Главный бухгалтер_____________ Лукина М.М.

Проверенная годовая бухгалтерская отчетность во всех существенных аспектах подготовлена в соответствии законодательством и нормативными актами, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, и принятыми принципами ведения бухгалтерского учета.

Достоверность баланса подтверждена.

Название фирмы (аудитора) ООО “Росэкспертиза”

Лицензия №006341

Дата выдачи лицензии 04.08.98

Фамилия, имя, отчество руководителя А.В. Козлов

3.3. Пояснительная записка

Заполнение данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгал­терском учете", а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (4/96 ПБУ).

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской отчетности дополнить содержание приведен­ных в ней форм с целью получения более полной информа­ции о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для реализации данной задачи должна быть обеспечена сопоставимость показателей за отчетный и предшествующий ему годы, единообразие в применяемых методах оценки от­дельных, наиболее существенных, видов имущества и обяза­тельств, представленных в общей сумме валюты баланса (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах (ф. № 2).

Существенной признается сумма, отношение которой к об­щему итогу соответствующих статей составляет не менее пяти процентов. Данное правило существенности необходимо при­менять при раскрытии и других показателей бухгалтерской отчетности.

В пояснительной записке следует указать факты, когда те или иные правила ведения бухгалтерского учета не могут быть применены, и дать соответствующее обоснование. В против­ном случае неприменение таких правил дает основание рас­сматривать эту ситуацию, как уклонение от их выполнения и признается нарушением организацией действующего законо­дательства о бухгалтерском учете.

Содержание пояснительной записки должно включать ос­новные технико-экономические показатели текущей, инвес­тиционной и финансовой деятельности организации, в том числе сведения о распределении или не распределении при­были организации, остающейся в ее распоряжении. Дается подобная характеристика учетной политики в части приме­няемых методов оценки производственных запасов, их заго­товления и использования, начисления амортизации по ос­новным средствам, анализа эффективности использования их активной части, вариантов исчисления выручки от реализа­ции продукции, выполненных работ или оказанных услуг, осуществленных и планируемых различных инвестиционных проектов по разработке новых видов продукции, улучшению ее качества и т.п.

Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвид­ности, обеспеченности собственными средствами и возмож­ностями восстановления (утраты) платежеспособности.

В пояснительной записке должны найти отражение все суммы вознаграждения, выплаченные членам Совета дирек­торов (наблюдательного Совета), а также членам исполнитель­ного органа акционерного общества с указанием фамилии и должности. Должен быть приведен общий их состав.

При наличии в составе организации дочерних и зависи­мых обществ следует раскрыть их деятельность по годовым результатам работы.

Особое место в пояснительной записке должно быть отве­дено стратегии развития организации, ее научно-техническо­му потенциалу, состоянию профессионального уровня персо­нала и мерам по повышению его квалификации.

В пояснительной записке организация объявляет измене­ния в своей учетной политике на следующий отчетный год, мотивированно обосновывая свои намерения. При возможно­сти в пояснительной записке приводятся изменения отдельных абсолютных показателей и их влияние на формирование финансовых результатов организации. Например, при наме­рении организации перейти в следующем году на вариант применения ускоренной амортизации она должна указать размер снижения балансовой прибыли в результате удорожа­ния себестоимости продукции (работ, услуг).

3.4. Другие составляющие отчетности.

Коротко остановимся на остальных составляющих бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по ст. 010 “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” (стр. 010) показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В Отчете о движении капитала (форма №3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе “Собственный капитал” отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.

 В форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества, слциальных показателей и др.

3.5. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется по следующим видам деятельности:

·          основная деятельность организаций промышленности;

·          основная деятельность строительных, монтажных, ре­монтно-строительных, буровых, проектных и изыска­тельских организаций;

·          основная деятельность геологических организаций и топографо-геодезических организаций (экспедиций);

·          основная деятельность научных организаций;

·          основная деятельность организаций по материально-тех­ническому снабжению и сбыту;

·          основная деятельность организаций торговли и обще­ственного питания;

·          основная деятельность организаций по производству

сельскохозяйственной продукции;

·          основная деятельность вычислительных центров и дру­гих организаций, оказывающих информационно-вычис­лительные услуги;

·          основная деятельность организаций транспорта;

·          основная деятельность организаций по ремонту и со­держанию автомобильных дорог;

·          основная деятельность организаций жилищно-комму­нального хозяйства;

·          основная деятельность внешнеэкономических организа­ций.

Отраслевые министерства, другие федеральные органы исполнительной власти (ГТК РФ и др.) имеют право расши­рять приведенный перечень видов деятельности, в разрезе которых составляется и представляется сводная бухгалтерс­кая отчетность.

Необходимость в составлении консолидированных отчетов распространяется на те организации, которые имеют дочер­ние и зависимые общества и обязаны включать сведения о их деятельности в годовой отчет головного предприятия.

В соответствии со статьей 105 части первой ГК РФ дочер­ним признается хозяйственное общество, если другое (основ­ное) хозяйственное общество или товарищество имеет возмож­ность определять решения, принимаемые таким обществом в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным договором, либо иным обра­зом.

Зависимое хозяйственное общество согласно статье 106 части первой ГК РФ признается таковым, если другое обще­ство располагает более двадцатью процентами голосующих акций акционерного общества или двадцатью процентами ус­тавного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зави­симые общества, представляет сводную годовую бухгалтерс­кую отчетность не позднее 25 апреля следующего за отчет­ным года, и обязана представлять ее в порядке и сроки, пре­дусмотренные действующим законодательством РФ.

В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные предприятия. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполно­моченный на его создание.

Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), со­зданные на добровольных началах организациями, состав­ляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, опреде­ленном в учредительных документах указанных объедине­ний.

Методика составления сводной годовой бухгалтерской от­четности материнским предприятием, имеющим в своем со­ставе дочерние и зависимые общества, предусматривает:

·          прямое суммирование показателей активов и пассивов общества;

·          суммирование в пропорции, исходя из доли участия в уставном капитале, если она составляет менее 50% ус­тавного капитала дочернего общества;

·          взаимные обязательства материнского и дочернего пред­приятия, отраженные по счету "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями", погашаются и в свод­ную отчетность не включаются;

·          аналогичная методика применяется в отношении пока­зателей "Отчета о финансовых результатах" (ф. № 2), отражающих взаимные объемы реализации товаров, продукции, работ и услуг между указанными участни­ками (строка 010), текущие издержки по ним (строка 020), прочие операционные расходы (строка 100), а так­же прочие внереализационные доходы (строка 120) и прочие внереализационные расходы (строка 130);

·          прибыль дочерних обществ суммируется. Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества подлежат включению в сводную бухгалтерскую отчетность основного общества за отчетный период, начиная с даты го­сударственной регистрации дочернего общества.

Основное общество, имеющее вложение капитала в зави­симое общество, не должно включать в сводную бухгалтерс­кую отчетность показатели бухгалтерской отчетности зави­симых обществ.

Подробная информация о них приводится в разделе пояс­нительной записки к сводной бухгалтерской отчетности, раскрывающим (финансовые вложения по каждому зависимому обществу.

Содержание данной информации включает:

·          наименование зависимого общества;

·          местонахождение (юридический адрес);

·          величину уставного капитала;

·          размер вклада и удельный вес его в уставном капитале зависимого общества;

·          предполагаемая стратегия дальнейшего участия в дея­тельности данного общества.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Делая вывод о проделанной работе хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгал­терской (финансовой) отчет­ности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адап­тацией к требованиям международных стандартов бухгал­терского учета.

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер[8].

Сама идея раскрытия всей существенной информации го­ворит о необходимости отра­жения совершенно новых для нашей учетной практики ас­пектов: риски, особые обстоя­тельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей со­ставления бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности.

Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует зна­чительное количество приемов и способов искажения (приу­крашивания) отчетности. Так, простой прием взаимозачета статей актива и пассива по та­ким статьям, как "Расчеты с покупателями и заказчиками", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты с прочими дебиторами и креди­торами", позволяет исказить значение коэффициентов лик­видности. Суть таких искаже­ний связана с искусственным уменьшением объема обяза­тельств, с одной стороны, и необоснованным занижением риска неплатежей дебиторов, с другой. Наличие или отсутст­вие таких искажений не может быть установлено пользовате­лем бухгалтерской отчетности, не имеющим доступа к внут­ренним данным учета. Очевид­но, что они могут быть выявле­ны только аудитором.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1.    Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,1998

2.    Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 1998

3.    Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 1997

4.    Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998

5.    Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997

6.    Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: “МЕДпресс”, 1998

7.    Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998

8.    Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1998

9.    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1997

10.  Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет на основе налогового кодекса. М., 1998

11.  Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерской отчетности: 1997/1998. М., 1998

12.  Пошерстнник Е.Б. Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит. Т.1 М.:Герда, 1998

13.  Правовые основы бухгалтерского учета. М.:Инфра-М, 1998

14.  Рахман Б., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике . М.: Инфра-М, 1996

[1]Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.,1998 – С.293

[2] Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 – С.163

[3] Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 1998

[4] Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 – С.163

[5] Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: “МЕДпресс”, 1998 – С.281

[6] Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 1998 – С.115

[7] Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М., 1997 – С.173

[8] Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 1998