Списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования

3.    Списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется по балансовой стоимости ОС и годового соотношения, где в числителе число лет остающихся до конца срока службы, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы.

4.    Списания стоимости пропорционально объему продукции или произведенных работ.

Расчет амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения балансовой стоимости и объема продукции за весь срок полезного использования.

Применяется для группы инструментов транспортных средств.

Начисление амортизации может производится по разным группам ОС различными способами но без изменения их в течение всего срока эксплуатации.

Переоценка ОС.

Переоценка ОС производится на основании решения правительства РФ , утвержденного приказом Минфина РФ или же по распоряжению самого предприятия. Для приведения балансовой стоимости ОС к существующей рыночной цене и условиям воспроизводства.

Переоценка может производится либо способом индексации при этом коэффициенты индексации разрабатываются Госкомстатом РФ и публикуются в открытой печати, либо путем прямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам складывающимся на рынке. При наличии официального подтверждения цены в средствах массовой информации в органах ценообразования по оценке профессионального эксперта оценщика. Увеличение балансовой стоимости на сумму разницы м/у восстановительной и первоначальной отражаются корреспонденцией

Д-т 01 К-т 83

Если на момент переоценки ОС ещё не введено в эксплуатацию и учитывается по Д-ту сч 08, то результат переоценки отражается корреспонденцией Д-т 08 К-т 83

Разница между суммой амортизации начисленной по восстановительной стоимости и суммой фактически начисленной амортизации на момент переоценки отражаются корреспонденцией:

Д-т 83 К-т 02

Лекция 15 Учет краткосрочной или текущей аренды ОС

При этой форме аренды собственникам, сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставаться арендодатель, т.к. основное средство учитывается на его балансе.

Учет у арендодателя, т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС. Кроме того в аренду не включается в состав затрат производства и издержек обращения, а относится в состав прочих расходов предприятия (внереализационных расходов предприятия).

Арендодатель в соответствии с договором об аренде начисляет арендную плату, входящую в состав его нереализационных доходов, начисление арендной платы осуществляется:

Д-т 76 К-т 91

Сч.76 – расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Т.к. услуги по сдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму арендной платы начисляется НДС (20%):

Д-т 76 К-т 68/ндс

Таким образом по Д-ту 76 формируется полная задолженность.

Получение на р/с арендной платы формируется:

Д-т 51 К-т 76

Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в аренду ОС к учету на за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства». Начисленная сумма арендной платы включается в состав затрат на производство и обращение предприятий:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 76

Отдельно учитывается сумма НДС:

Д-т 19 К-т 76

Д-т76 К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей и уменьшение денежных массы на р/с.

Списание:

Д-т 68/ндс К-т 19

Выбытие ОС

ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по следующим причинам:

1.    в результате продажи;

2.    ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического или морального устарения;

3.    как вклад в УК другого предприятия;

4.    в результате безвозмездной передачи.

Все эти операции отражаются на отдельном субсчете сч.01, который называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.

По Д-ту субсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а также все расходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж, стоимость транспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за исключением случая п.п.2,3.

По К-ту субсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатации ОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления оборотов по Д-ту и К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия объект, который отражается по Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К-ту, если убыток.

Субсчет остатка не имеет.

В случае выбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается за счет передающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.

С/с 01/»Выбытие ОС»

Д-т	К-т
К-т 01	Д-т 02
К-т 10,70,69	Д-т 76, 62
К-т 76	Д-т 91
К-т 68/ндс	или
К-т 91

Об Д-ту об К-ту

Основанием для постановки на баланс объекта ОС является акт приемки-передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка, в котором отличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта. Так в частности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость, норма амортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.

В момент выбытия ОС составляется акт о ликвидации.

Синтетический учет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02 «Амортизация ОС».

Сч. 01, балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном периоде ОС. Остаток по Д-ту показывает стоимость ОС исходящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.

Сч.01

Д-т	К-т
С-до нач
К-т 08	Д-т 01/выб ОС
К-т 83

Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для обобщения информации о начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.

По К-ту счета отражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде, а также до начисления амортизации в момент переоценки.

По Д-ту счета фиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.

Кредитовой остаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС предприятия на начало или конец отчетного периода.

Сч.02

Д-т	К-т
	С-до нач
К-т 01/выб.ОС	Д-т 20,23,25,26,44
	Д-т 29,91
	Д-83
	С-до кон.

Задание:

В январе приобретено ОС производственного назначения по цене 120 тыс.руб, в т.ч. НДС. За производство монтажа работникам начислена з/п в сумме 5 тыс.руб. В феврале ОС передано в эксплуатацию, а в июле по договорной цене 132 тыс.руб, в т.ч. НДС. Норма амортизации 12% в год.

Отразить все хозяйственные операции по учету движения ОС, вывести финансовые результаты от реализации.

Решение:

1.    Оприходование: Д-т 08 К-т 60-100000

2.    Учет НДС: Д-т 19 К-т 60 – 20000

3.    Поставщику оплачена с р/с: Д-т 60 К-т 51

4.    Доведение ОС до оприходного состояния. Начисление з/п: Д-т 08 К-т 70 – 5000

5.    Начисление ЕСН: Д-т 08 К-т 69 – 1780

6.    Ввод ОС в эксплуатацию: Д-т 01 К-т 08 – 106780

7.    На расчеты с бюджетом списывается НДС уплаченный поставщикам:

Д-т 68/ндс К-т 19 -20000

8.    Начисление АО: Д-т 20 К-т02-106780*5%=5339

9.    Выбытие ОС: Д-т 01/выб.ОС К-т 01-106780

С/с 01 «Выбытие ОС»

Д-т	К-т
106780	5339
22000	132000
8559

Д-т 02 К-т 01/выб.ОС-5339

Д-т 76 К-т01/выб.ОС-132000

Д-т 01/выб.ОС К-т 68/ндс – 22000

Д-т 01/выб.ОС К-т 91 – 8559.

Лекция 16

Учет движения нематериальных активов (НМА)

К ним относятся затраты предприятия, в НМ объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доход.

Положение по БУ от 2000 года утвержденное Минфином РФ от 6 октября 2000 года №91/н.

Согласно этому положению НМА должны обладать следующими свойствами:

1.    отсутствие материально-вещественной структуры;

2.    возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;

3.    использование в производстве продукции, либо для управленческих нужд предприятия;

4.    использование в течение длительного свыше 1 года периода;

5.    не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объект приобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;

6.    Способность приносить предприятию доход;

7.    наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у предприятия (авторского права) на него.

К НМА относятся следующие объекты:

-  исключительное право патента обладателя на изобретение промышленный образец или полезную модель;

-  исключительное авторское право на программы ЭВМ и базы данных;

-  имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарные знаки.

Кроме того в составе НМА также учитывается деловая репутация предприятия и организационные расходы, связанные с образованием юр.лица.

НМА принимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую как сумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до состояния пригодного к эксплуатации за исключением НДС.

Д-т 08 К-т 75,60,91,76

Д-т 19 К-т 60,76

В момент сдачи НМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и первоначальная (балансовая) стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т 04, т.е.:

Д-т 04 К-т 08

И одновременно сумма НДС списываются со счета:

Д-т 68/ндс К-т 19

Стоимость НМА погашается по средствам начисления амортизации одним из следующих способов:

-      линейный способ;

-      способ уменьшаемого остатка;

-      способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего срока их использования.

По НМА, по которым невозможно определять срок полезного использования нормы амортизации устанавливается в расчете на 20 лет полезного использования.

АО начисляется с месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и начисляются до полного погашения стоимости либо выбытие НМА с БУ. Амортизация прекращается с 1 месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его с БУ. Амортизация отражается в БУ одним или двумя способами

1.            либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» и в этом случае оформляется корреспонденция:

Д-т 20,23,25,26 К-т 05

2.            либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случае отдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляется корреспонденция:

Д-т 20,23,25,26 К-т 04

Переоценка НМА не производится.

Выбытие НМА может осуществляться по следующим причинам:

1.    Продажа.

2.    Списание по причине морального износа.

3.    Списание по причине полного погашения стоимости объекта через АО.

4.    Как вклад в УК другого юр.лица.

5.    В результате безвозмездной передачи.

При выбытие НМА третьим причине оформляется корреспонденция:

Д-т 05 К-т 04 (в том случае, если АО накапливались по К-ту 05).

Если же сумма амортизации отражалась по К-ту 04, то в момент выбытия дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, а составляется только акт о выбытии НМА.

При выбытии в остальных случаях финансовый результат от выбытия определяется на сч.91 «Прочие дходы и расходы», пассивный, двухсторонний счет.

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость корреспонденции Д-т 91 К-т 04, сумма НДС начисленная с цены не реализации Д-т 91 К-т 68/ндс и затраты, связанные с реализацией НМА (в основном услуги посредников Д-т 91 К-т 76).

По К-ту счета отражается сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объекта Д-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС:

Д-т 60,76 К-т 91

Сопоставляя обороты по Д-ту или К-ту сч.91 определяется финансовый результат от выбытия, величина которого уравнивает обороты по активу и пассиву сч.91. Прибыль от выбытия записывается корреспонденция: Д-т 91 К-т 99.

Убыток от выбытия: Д-т 99 К-т 91.

Сч. 91

Д-т	К-т
К-т 68/ндс	Д-т 60,76
К-т 04	Д-т 05
К-т 76
К-т 99	Д-т 99
прибыль	убыток

Синтетический учет движения НМА осуществляется на следующих счетах.

сч.04 «НМА», синтетический, балансовый, «А».

По Д-ту счета отражается балансовая стоимость НМА введенных в эксплуатацию в отчетном периоде, а по К-ту счета:

1.            балансовая стоимость НМА выбывших в отчетном периоде;

2.            отражается сумма амортизации, начисленная до полного погашения стоимости объекта учета;

3.            сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде при двойном случае БУ начисление амортизации.

Остаток по Д-ту показывает в зависимости от способа БУ амортизации либо балансовую, либо остаточную стоимость НМА, находящихся в эксплуатации на начало или конец отчетного периода.

Сч. 04

Д-т	К-т
С-до нач.
К-т 08	Д-т 20,26
	Д-т 05
	Д-т 91
С-до кон.

Лекция 17

Сч. 05 «Амортизация Нематериальных Активов»

Сч. 05 балансовый, синтетический, «П».

По К-ту отражается сумма начисленных в отчетном периоде амортизации.

По Д-ту счета отражается сумма АО по выбывшим в отчетном периоде НМА.

Сч. 05

Д-т	К-т
	С-до нач.
К-т 04
К-т 91	Д-т 20,23,25,26
	С-до кон.

Кредитовый остаток показывает сумму амортизации по всем находящимся в эксплуатации НМА на начало или конец отчетного периода.

бу движения материалов

Материалы – это предметы труда, предназначенные для разового использования, они за один производственный цикл полностью видоизменяются и полностью переносят свою стоимость на затраты производства и обращения.

Т.о. материалы входят в состав оборотных средств предприятия. Материалы могут быть классифицированы по следующим группам:

1.    Сырье и материалы.

2.    Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

3.    Топливо.

4.    Тара.

5.    Запасные части для собственного оборудования.

6.    Строительные материалы.

7.    Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Цена материалов, поступающих на предприятие складывается из фактической себестоимости заготовления, отраженные в сопроводимых документах поставщиков, включающиеся в себя: покупную стоимость материала, транспортно-заготовительные расходы, услуги посредника, процент за товарный кредит и прочие затраты. Связанные с приобретением и доставкой материалов на предприятии.

Поступление материалов на предприятие могут быть:

1.    от поставщика юр.лица. В этом случае оприходование материалов оформляется корреспонденцией: Д-т 10,15 К-т 60.

2.    от физического лица или индивидуального частного предпринимателя (ИЧП):

Д-т 10,15 К-т 76

3.    от подотчетного лица, являющегося работником самого предприятия:

Д-т 10,15 К-т 71

Все случаи поступления и оприходования материалов должно быть документально подтверждены. Если поставщиком является юр.лицо, то оно выписывает счет-фактуру на оплату стоимости материала и накладную на получение груза по доверенности. В обоих документах выделяется сумма НДС.

При поступление материалов от подотчетного лица составляется авансовый отчет подкрепленный товарным и кассовым чеком, сумма НДС не выделяется.

При поступлении материала от физ.лица оформляется акт купли-продажи произвольной формы с обязательным указанием формы с обязательным указанием ФИО, адреса, паспортных данных продавца, дата подписания акта, наименование, единицы измерения, цены за одну единицу и общей стоимости покупки, НДС не выделяется поскольку физ.лица не является плательщиками НДС.

Если продавцом является ИЧП он должен выписать счет-фактуру с обязательным выделением суммы НДС.

При поступлении материалов на склад предприятия оформляется приходный ордер по форме МЧ в одном экз., который хранится в бухгалтерии вместе с накладной. Оприходование оформляется корреспонденция:

Д-т 10,15 К-т 60,71,76 Д-т 19 К-т 60,76

Кроме того первичными документами по учету движения материалов является:

-      карточка учета материалов по форме М 17 для учета движения материалов на складе по каждому виду, сорту или размеру отдельно.

требование-накладная по форме М11 с ее помощью оформляется операции по передаче материалов со складов подразделение, до склада на склад, из подразделения в подразделение, из подразделения на склад в случае возврата неиспользованного материала, а также возврата отходов и брака. Выдача материалов со склада в производство оформляется корреспонденция:

Д-т 20,23,25,26,44 К-т 10

В момент списания материала с подразделения списывается сумма НДС:

Д-т 68/ндс К-т 19

Списание материала со склада на склад:

Д-т10/1 К-т10/2

-      накладная на отпуск материалов на сторону по форме М15. По заполнению сразу же передается в бухгалтерию для оформления документа на оплату и отражение в учете. Списание материала на сторону: Д-т 91 К-т 10

Аналитическими регистрами по учету материалов является:

1.    Книга покупок, который фиксируются все расходы предприятия, связанные с приобретением материалов. Она также является основанием для учета сумм НДС уплаченным поставщикам, запись производится на основания поступивших счетов-фактур.

2.    Ведомость «Учета производственных товаров и запасов» по форме В2. ведомость открывается на месяц и ведется по каждому материально ответственному лицу в разрезе всех видов материалов (т.е. по всем видам материалов), оприходованных на складе, независимо было ли в отчетном месяце движение по ним (наличие прихода расхода).