Проведение аудиторской проверки на ЗАО «АП Пластик»

3.1 Проведение аудиторской проверки на ЗАО «АП Пластик»

На первом этапе проведения проверки аудитор составляет план проверки: табель учета и использования рабочего времени; начисление заработной платы; проверка аналитических данных по заработной плате; расчет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск; проверка выдачи заработной платы через страховку; проверка дебиторской и кредиторской задолженности по подотчетным лицам; проверка выдачи заемных средств; проверка правильности удержаний из заработной платы; проверка начисления взносов во внебюджетные фонды.

Основанием для проведения проверки являются следующие документы:

Главная книга;

Журналы-ордера по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

табели учета рабочего времени;

сводные ведомости по начислению и удержанию из заработной платы;

отчеты во внебюджетные фонды;

расчеты начисления отпускных и прочие расчетные документы.

В ходе выборочной проверки было установлено: табели учета и использования рабочего времени ведутся с неоговореными исправлениями, записями на карандаш, подчистками; баланс рабочего времени в табелях не считается, среднесписочная численность не выводится. В результате проверить правильность начисления налога на содержание милиции не представляется возможным.

Для учета рабочего времени не используются введенные в действие новые формы первичной документации по разделу учета труда и его оплаты.

Начисление зарплаты проводится на основании табелей учета рабочего времени. Премии выплачиваются на основании приказов руководителя предприятия, в соответствии с Положением о премировании и оплате труда. В приказах на выплату премий не указывается источник финансирования.

В списках на премирование работников предприятия пылесосами (88 человек) нигде не указано за что люди расписались, нет наименования товара и его стоимости.

Суммы аналитических данных по поводу начисленной заработной платы не соответствует суммам, отраженным в Главной книге (приложение 12).

При начислении отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, арифметических ошибок не выявлено.

Начисленная заработная плата в ЗАО «АП Пластик» выдается через страховку. В ходе проверки выявлено несоответствие перечисленной страховки для выдачи зарплаты суммам, причитающимся к выплате по своду начислений и удержаний из заработной платы (таблица 3.2).

Таблица 3.2

Проверка соответствия сумм причитающихся к выдаче по страховке и своду заработной платы.

(в руб.)

Месяц	К выдаче по своду заработной платы	Перечислена страховка к выдаче	Отклонение
А	1	2	3
Январь Февраль Март Апрель Май Июнь Июль Август Сентябрь Октябрь	752300 845040 1064750 1105050 1179460 1131410 1163060 1076800 1178510 1191540	818371 910587 1189378 - 2430653 - 2447794 1098143 1197576 1207480	(+) 66071 (+) 65547 (+) 124628 - (+) 146143 - (+) 153324 (+) 21343 (+) 19066 (+) 15940
ИТОГО:	10687920	11299982	(+) 612062

При отсутствии кредиторской задолженности предприятия перед подотчетными лицами (и наоборот, при наличии дебиторской задолженности подотчетных лиц по полученным в подотчет суммам), непонятно, на основании каких документов, в ЗАО «АП Пластик» начисляется заработная плата работникам предприятия проводкой Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», пример рассмотрен в таблице 3.3.

Таблица 3.3

Проверка правильности учета заработной платы.

(в руб.)

Месяц	Ф.И.О.	Начислена зарплата бухгалтерской проводкой Дт71 Кт70	Сальдо по счету 71
			Начало месяца		Конец месяца
			Дебет	Кредит	Дебет
А	Б	1	2	3	4
Март	Притуловский А.В. Ембалаев С.С. Вершинин Н.П. Лукъянченко Г.М. Корякова В.П. Воротникова Н.В. Сумароков В.М. Казьянский О.Л. Мотовилова Н.А. Семкин И.М. Щербаков Д.В. Семенко Т.И.	5280.00 4500.00 1075.00 3000.00 3650.00 2000.00 7000.00 4900.00 2120.00 1460.00 7000.00 100.00	- - - - 65.70 55.09 - - - 885.00 - -	1594.31 1062.90 609.85 1049.20 - - 5634.79 3123.93 150.00 - 1164.58 -	3685.69 3437.10 465.15 1950.80 3715.70 2024.49 1365.21 1776.07 1970.00 2345.00 3611.35 100.00
А	Б	1	2	3	4
	Крчева И.М. Сверак А.К.	2500.00 7500.00	- 5417.42	- -	2500.00 2082.58
Март	ИТОГО:	52085.00	6423.21	14389.56	31029.14
Апрель	Дукардт Н.А. Мейзингер Л.В.	65500.00 3037.69	- 74.04	1586.73 -	38071.31 3111.73
Апрель	ИТОГО:	68537.69	74.04	1586.73	41183.04
Май	Гершман В.Д. Мотовилова Н.А. Мейзингер Л.В.	64535.43 781.85 869.46	- 1970.00 3111.73	19735.93 - -	38937.25 553.31 943.50
Май	ИТОГО:	66186.74	5081.73	19735.93	40434.06
Ноябрь	Дукардт Н.А.	1640.00	25362.26	-	3441.08
Ноябрь	ИТОГО:	1640.00	25362.26	-	3441.08
Декабрь	Гершман В.Д. Дукардт Н.А. Мейзингер Л.В.	23812.50 59881.00 1072.47	643.17 - 1037.40	- 0.05 -	1286.34 43640.60 2074.80
Декабрь	ИТОГО:	84765.97	1680.57	0.05	47001.74

Из выше изложенного следует, что на предприятии систематически производится авансирование работников предприятия по подотчетным суммам через заработную плату (факт беспроцентного использования средств предприятия в виде займов).

В данном случае должна быть исчислена материальная выгода от использования работниками денежных средств предприятия при необоснованном их получении.

Выдача заемных средств (ссуды) учитываются на счете 73-2 «Ссуды».

Заявления, с разрешающей визой руководителя на выдачу ссуды с указанием сроков погашения, не оформляются. Заявления, на удержание заработной платы ссуд, имеются.

Процентная ставка по ссудам установлена предприятием в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Проверка правильности подоходного налога показала, что на предприятии ЗАО «АП Пластик» большое количество выплат производится за счет фондов предприятия, например: транспортные расходы (разъезды в командировках без документов), сверхнормативные суточные, телефонные переговоры, подписка на периодические издания физических лиц, подарки, оплата обучения, расходы на личный автотранспорт. В связи с этим, в дополнительный доход работников предприятия должны быть включены все вышеуказанные выплаты.

Однако, в ходе выборочной проверки правильности включения в совокупный налогооблагаемый доход физических лиц дополнительных выплат за счет средств предприятия, допущено множество нарушений. Не все выплаты включены в дополнительный доход: по командировочным расхода, так как многие командировки и авансовые отчеты рассчитаны неверно

(приложение 13); подарки работникам предприятия (отнесенные по Дебету счета 88 “Нераспре-деленная прибыль (непокрытый убыток)”) (приложение 14), все вышеуказанные суммы не включены в совокупный доход.

Имеют место расхождения во включенных дополнительных выплатах в совокупный доход по «Ведомости добавок к подоходному налогу и выборочно во внебюджетные фонды» ЗАО «АП Пластик» и журналу-ордеру по счету

71 «Расчеты с подотчетными лицами» по водителям и другим подотчетным лицам

При начислении взносов во внебюджетные фонды допускаются расхождения между суммами отраженными в главной книге ЗАО «АП Пластик» и суммами в отчетах, представленных социальным фондам: Пенсионный фонд, Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости, Фонд социального страхования (приложение 9).

Не начислены страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаты за счет средств предприятия, отраженные в разделе «Проверка счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»», на подарки работникам предприятия на сумму 65466.30 рублей; погребение Ямпольского Ф.И. 9809.90 рублей (нет копии свидетельства о смерти) – авансовый отчет № 49 за декабрь Дукардт Н.А.

Проведенное тестирование (приложение 15) состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета показало, что внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда находится на низком уровне, а система бухгалтерского учета не совсем отвечает требованиям сопоставимости, достоверности, оперативности и полноты. Нет уверенности в том, что все расчетные операции реальны, документированы и отражены в учете.

Рекомендации по устранению выявленных недостатков в учете заработной платы на ЗАО «АП Пластик»:

необходимо вести тщательный внутренний контроль расчетов с персоналом по оплате труда;

рекомендуется учет рабочего времени вести в стандартной форме табеля учета и использования рабочего времени;

рекомендуется устранить недостатки выявленные в ходе проверки ведения бухгалтерского учета по оплате труда;

в приказах на выплату премий четко указывать источник финансирования;

необходимо сделать доначисления по внебюджетным фондам и внести изменения в отчетность.

Трудовой договор

от_15.07.1996г.______ г.Челябинск №___53__________

Закрытое акционерное общество «Акционерное предприятие Пластик»

в лице_Гершмана Н.И.______________________________________________

именуемое в дальнейшем «Работодатель», и _Григорьева Л.Г.____________

именуемый в дальнейшем «Работник», заключили настоящий контракт о нижеследующем:

1.Работник_______________________________________________________

принимается на работу__в отдел сбыта_______________________________

по профессии, должности___специалист______________________________

квалификации_____________________________________________________

2. Контракт является: договором по основной работе

договором по совместительству

3. Вид контракта:

на неопределенный срок (бессрочный)

на определенный срок__________________________________________

на время выполнения определенной работы________________________

4. Срок действия контракта. Начало работы_________________________

Окончание работы______________________

5.Срок испытания: а) без испытания

б) _____________________________________________

6. Работник должен выполнять следующие обязанности:

_в_соответствии_с__должностной__инструкцией______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Работодатель обязано организовать труд работника, создать условия для безопасного и эффективного труда, оборудовать рабочее место в соответствии с правилами охраны труда и техники безопасности, своевременно выплачивать обусловленную контрактом заработную плату.

_____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Обязанности Работодателя по обеспечению условий работы на рабочем месте с указанием достоверных характеристик, компенсаций и льгот работнику за тяжелые, особо тяжелые работы и работы с вредными, особо вредными или опасными условиями труда________________________________________________________

Особенности режима рабочего времени:

неполный рабочий день__________________________________________

неполная рабочая неделя_________________________________________

почасовая работа________________________________________________

Работнику устанавливается:

должностной оклад (тарифная ставка)_______1500________руб. в месяц

или___________________ руб. за 1 час работы;

надбавка (доплата и другие выплаты)______________________________

_______________________________руб. (в % к ставке, окладу)

Работнику устанавливается ежегодный отпуск продолжительностью:

основной__24__________________________________ рабочих дней

дополнительный_______________________________ рабочих дней

Другие условия контракта, связанные со спецификой труда__________

___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

13. Юридические адреса и подписи сторон:

Работодатель Работник

__________________________ Адрес___________________

__________________________ ________________________

__________________________ Телефон_________________

должность_________________ Ф.И.О.__________________

Ф.И.О. подпись_____________ подпись_________________

М.П.

Закрытое акционерное общество «Акционерное предприятие Пластик»
ПРИКАЗ о приеме на работу

от________________ №_______________

ПРИНЯТЬ________________________________________________________

_________________________________________________________________

на работу в _______________________________________________________

на должность______________________________________________________

с окладом______________________ руб.

Основание: трудовой договор от ____________________________________г.

Директор _____________________ ________________________

С приказом ознакомлен: _________________

Закрытое акционерное общество «Акционерное предприятие Пластик»
ПРИКАЗ об увольнении

от________________ №_______________

УВОЛИТЬ________________________________________________________

_________________________________________________________________

В связи с _________________________________________________________

Основание: трудовой договор от ____________________________________г.

Директор _____________________ ________________________

С приказом ознакомлен: ____________________________________________

Приложение №

Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета на ЗАО «АП Пластик»

№	Содержание вопроса	Ответы			Количест венные	Примечание
П/п		Да	Нет	Нет ответа	показатели
1	2	3	4	5	6	7
А 1 2 3 4 5 6 7	Внутренний контроль Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? Проверяется ли по существу начисленная оплата труда? Проверяется ли штатное расписание? Проверяется ли правильность удержаний из заработной платы? Проверяется ли правильность использования тарифов, расценок, разрядов и др. при начислении оплаты труда? Проверяется ли обоснован- ность начисления премий, вознаграждений, отпускных, подъемных (решения, прика- зы, объем работ, докумен-тальное подтверждение)?	Х Х Х Х	Х Х Х		Один раз в месяц Один раз в месяц Выборочно один раз в месяц Выборочно один раз в месяц
1	2	3	4	5	6	7
Б 1 2 3 4 5 6 7 8	Система учета Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? Нет ли случая повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? Имеется ли в наличии проект организации и ведения учета расчетов по оплате труда? Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры? Правильно ли отражаются на счетах операции по начислению и удержанию из заработной платы? Сопоставляются ли записи аналитического учета по счетам 70, 76 в части расчетов по исполнительным листам и депонированной зарплате, записям в регистрах, Главной книге и балансе?	Х	Х Х Х Х Х	Х Х

Рабочий план счетов ЗАО «АП Пластик».

Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности предприятий», утвержденного приказом МФ РФ от 1 ноября 1991 года с изменениями и дополнениями (приказ МФ РФ от 17 февраля 1997 года № 15 и «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий»).

счет	субсчет	название
01		Основные средства
02		Износ основных средств
04		Нематериальные активы
05		Износ нематериальных активов
08		Капитальные вложения
10		Материалы
12		МБП
13		Износ МБП
15		Учет неотфактурованных поставок
19		НДС по приобретенным ценностям
	19-1	НДС по материалам
	19-2	НДС по МБП
	19-3	НДС по основным средствам
	19-4	НДС по нематериальным активам
	19-5	НДС по услугам
	19-6	НДС по капвложениям
	19-7	НДС по товарам
	19-а	НДС неоплаченный по материалам
	19-б	НДС неоплаченный по МБП
	19-о	НДС неоплаченный по основным средствам
	19-к	НДС неоплаченный по капвложениям
	19-т	НДС неоплаченный по товарам
	19-у	НДС неоплаченный по услугам
20		Основное производство
	20-1	Затраты по норме
	20-2	Затраты сверхнормативные
25		Общепроизводственные расходы
	25-1	В пределах норм
	25-2	Сверх нормы
26		Общехозяйственные расходы
	26-1	В пределах норм
	26-2	Сверх нормы
28		Брак в производстве
31		Расходы будущих периодов
37		Выпуск продукции
40		Готовая продукция
41		Товары
44		Издержки обращения
46		Реализация
	46-1	Реализация готовой продукции, услуг
	46-2	Реализация товаров
	46-4	Реализация столовой
47		Реализация основных средств
48		Реализация прочих активов
50		Касса
51		Расчетный счет
60		Расчеты с поставщиками
61		Расчеты по авансам выданным
62		Расчеты с покупателями
	62-1	По готовой продукции (пластмасса)
	62-2	По товарам (пластмасса)
	62-3	Векселя полученные
	62-4	Векселя выданные
	62-5	По основным средствам
	62-6	По прочей реализации
63		Расчеты по претензиям
64		Расчеты по авансам полученным
67		Расчеты по внебюджетным платежам
	67-1	Налог на пользователей автодорог
	67-2	Налог с владельцев транспортных средств
	67-3	Налог на приобретение транспортных средств
	67-4	Налог на загрязнение окружающей среды
	67-5	Налог на реализацию ГСМ
68		Расчеты по платежам в бюджет
	68-0	Налог на милицию
	68-1	Налог на СН
	68-2	Подоходный налог
	68-3	Расчеты по НДС
	68-4	Транспортный налог
	68-5	Налог на содержание жил.фонда
	68-6	Налог на образование
	68-7	Налог на имущество
	68-8	Налог на прибыль
	68-9	Налог на землю
	68-з	Аренда земли
69		Расчеты по социальному страхованию
	69-1	ФСС
	69-2	ПФ
	69-3	ФОМС
	69-4	ФЗ
70		Расчеты по оплате труда
71		Расчеты с подотчетными лицами
73		Расчеты с персоналом по прочим операциям
75		Расчеты с учредителями
76		Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
	76-1	Расчеты с организациями
	76-2	Расчеты по таб.номерам
	76-3	Алименты
	76-4	Копейки в кассу
	76-5	Расчеты по Госстраху
	76-7	Неоплаченный НДС
	76-8	Неоплаченный налог на пользователей автодорог
	76-9	Налог с продаж неоплаченный
79		Расчеты по текущим операциям
	79-1	По расчетам
	79-3	Внутренние расчеты
80		Прибыли и убытки
81		Использование прибыли
	81-1	По платежам в бюджет
84		Недостачи и потери ТМЦ
85		Уставный капитал
88		Нераспределенная прибыль (убыток)
	88-1	Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года
	88-2	Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет
	88-3	Фонды накопления
	88-4	Фонды социальной сферы
	88-5	Фонды потребления
96		Целевое финансирование

РЕЦЕНЗИЯ

на выпускную квалификационную работу студентки V курса Учетно-статистического факультета, кафедры «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», Всероссийского заочного финансово-экономического института Горностаевой Александры Михайловны на тему: «Бухгалтерский учет расчетов с работниками по оплате труда и другим операциям».

Дипломная работа выполнена в соответствии с заданной темой. В доступной форме раскрыт один из самых сложных и объемных разделов бухгалтерского учета – расчеты с персоналом по оплате труда.

Автор владеет знаниями по начислению заработной платы, согласно учтенного количества и качества выполненной работы; по премированию, выплате компенсаций в соответствии с законодательством о труде; по применению льгот и надбавок; по оплате больничных листов, пособий и т.д.

Материалы представлены в систематизированном виде. Текст сопровождается бухгалтерскими проводками грамотно. Наглядно представлены сведения в удобной табличной форме.

Автор понимает актуальность предложенных материалов для периода финансового кризиса в нашей стране. В работе обоснованно приведены ссылки на нормативные документы, регламентирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Представляет интерес раздел по изучению опыта зарубежных коллег по учету заработной платы. Заслуживает внимания предложение по опыту применения на ЗАО «АП Пластик» новой модели оплаты труда, которая успешно использует современные определения реального трудового вклада работников при начислении им ежемесячных вознаграждений, в зависимости от квалификации.

Раздел по организации аудита также представляет интерес в современных условиях. Автор верно понимает основные цели и задачи аудиторской деятельности. Правильно и в полном объеме представлен план аудиторской проверки по предприятию ЗАО «АП Пластик». Грамотно изложены замечания по фактам нарушений ведения бухгалтерского учета, проведен анализ и предложены рекомендации.

Работа выполнена грамотно, в полном объеме раскрыты разделы заданной темы и заслуживает оценки отлично (5).

Главный бухгалтер Е.И. Пальцер ЗАО «АП Пластик»

84

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Албаров Р.А. «Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК». «Дело и сервис». Москва.1998г.

Андреев В.Д «Практический аудит». «Экономика». Москва. 1994г.

Бычкова С.М. Корзаева Н.Н. «Аудит: ситуации, примеры, тесты». «ЮНИТИ». Москва. 1999г.

Бычкова С.М. «Доказательства в аудите». «Финансы и статистика». Москва 1999г.

«Заработная плата 2 издание». «Инфра-М». Москва.1999г.

Волгин Н.А. «Японский опыт решения экономических и социально-трудовых проблем». «Экономика». Москва. 1998г.

Даниелов А.Н., Лебедева Л.И. «Материальное стимулирование в системе мотивации труда». США-ЭПИ. 1996г.

Камышанов П.И. «Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок)». «Информ-внедренческий центр Маркетинг».1994г.

Камышанов П.И. «Практическое пособие по аудиту». «Инфра-М». Москва 1996г.

Канцепольский В.Б. «Бухгалтерский учет для начинающих» пособие для самостоятельного изучения, включающее нормативные документы. Филинъ. Москва.1996г.