Проведение закрытой подписки среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц;

1.    проведение закрытой подписки среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц;

2.    общий объем эмиссии не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату принятия решения о выпуске акций.

Вопрос 4 Выпуск облигаций кредитных организаций

Кредитная организация в соответствии с действующим законодательством и ее с Уставом по решению Совета директоров может выпускать облигации для привлечения заемных средств. Выпуск облигаций допускается только после полной оплаты УК.

Виды облигаций:

по экономической сущности:

облигации как таковые

облигации, конвертируемые в акции

по праву владения:

именные

на предъявителя

по степени обеспеченности:

обеспеченные залогом собственного имущества

под обеспечение, предоставленные третьими лицами

без обеспечения.

по характеру получения дохода:

процентные

дисконтные

по срокам погашения:

единовременный срок погашения

срок погашения по сериям в определенные сроки

Условия выпуска облигаций без обеспечения (3 условия):

1.    не ранее третьего года существования

2.    надлежащее утверждение 2-х годовых балансов

3.    сумма облигаций не превышает УК

Допускаемые условия обеспечения третьими лицами (АО):

1.    существование банка менее 2-х лет (вся сумма облигаций)

2.    существование банка более 2-х лет при выпуске облигаций, превышающей размер УК (величина обеспечения не менее суммы превышения УК).

Регистрация выпуска облигаций должна по общему правилу сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии.

Исключения (2 условия):

1.    планируемый объем выпуска не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда;

2.    количество покупателей облигаций этого выпуска после его завершения никогда не сможет превысить 500 лиц.

  Тема 4 Аудит фондов банка Вопрос 1 Проверка Уставного фонда

Счета 102 "УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций"

103 "УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций"

104 "УК неакционерных банков"

По кредиту - суммы поступлений в УК

По дебету- - суммы уменьшения УК:

1.   при возвращении средств УК неакционерного банка выбывшим участникам

2.   при аннулировании выкупленных долей УК (акций)

Могут совершатся операции внутри счетов при изменении состава акционеров (участников), между указанными счетами - при изменении вида акций, изменении организационно-правовой формы кредитной организации.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам).

Минимальный размер УК для вновь создаваемых банков устанавливается по балансу:

на 01.03.96 2,0 млн. ЭКЮ

на 01.01.97 3,0 млн. ЭКЮ

на 01.01.98 4,0 млн. ЭКЮ

на 01.07.98 5,0 млн. ЭКЮ

Уставный фонд не может формироваться за счет кредитов и векселей, полученных банком. Уставный фонд не может формироваться за счет нематериальных активов. Уставный фонд вновь сформированных банков не может формироваться за счет валютных средств. Ранее осуществленные валютные вложения в Уставный фонд отражаются в балансе исходя из номинальной стоимости рублевых акций и в дальнейшем не переоцениваются. Доля основных средств в УК при первой эмиссии акций не должна превышать 20%, а при последующих - 10%.

Проверка правильности акционирования коммерческого банка:

1.Соответствие учредительных документов законодательным актам;

2.Проспект эмиссии - утверждение его ЦБ России, соответствие выпущенных акций заявленным (простые/привилегированные);

3.Правильность ведения счета 105 "Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком"

по дебету счета проводятся суммы выкупленных акций, долей участников без изменения величины УК;

ко кредиту - суммы: уменьшения УК, продажи банком выкупленных акций, долей другим участникам.

4.Правильность ведения реестра акционеров - выделение отдельных списков акционеров, имеющих 5 и более процентов в УК банка, а также списка акционеров, имеющих 20 и более процентов акций;

5.Оформление дополнительных эмиссий акций;

6.Виды вложений в акции;

7.Наличие всех необходимых реквизитов на бланке акций коммерческого банка.

Проверка правильности начисления и выплаты дивидендов

1.Наличие решения собрания акционеров, устанавливающих величину дивидендов;

2.Правильность исчисления и уплаты дивидендов

3.Соответствие фактических сроков выплаты дивидендов установленным.

Вопрос 2 Проверка внебалансового учета неоплаченного УК

Внебалансовые счета по своему экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998. Может проводиться двойная запись путем перечисления средств с одного внебалансового счета на другой.

Для учета неоплаченного УК используется внебалансовый счет первого порядка 906 "Неоплаченный УК кредитных организаций". К нему открыты два счета второго порядка 90601 "Неоплаченный УК акционерных банков" и 90602 "Неоплаченный УК неакционерных банков". Счета активные.

Назначение - учет в акционерных банках неоплаченной части номинальной стоимости акций, размещенных с отсрочкой платежа, в паевых банках - неоплаченной стоимости долей (их частей) УК.

По приходу проводится неоплаченная часть УК: в акционерном банке по счету 90601 - неоплаченная часть номинальной стоимости акций, оплаченной частично одновременно с оприходованием средств, поступивших в оплату УК в период эмиссии акций; в паевом банке по счету 90602 - неоплаченная стоимость долей (их частей) объявленного УК после регистрации вновь созданного банка или принятия общим собранием участников банка решения об увеличении УК - в корреспонденции со счетом 99999.

По расходу списывается учитываемая сумма в момент оприходования средств, поступивших в оплату УК.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по акционерам (участникам). Лицевые счета акционеров ведутся по видам акций.

Акции первого выпуска должны быть полностью оплачены в течение одного месяца с момента регистрации банка.

Акции последующих выпусков должны быть оплачены в течение срока, предусмотренного в решении о выпуске, но не позднее одного года с момента их приобретения.

Проводки по учету неоплаченной части УК:

Номинал акций 100 руб.

Оплатили 80 руб.

в момент оплаты 80 руб. Дт к/с Кт 102, 103 80

Дт 906 Кт 99999 20

в момент оплаты оставшейся части Дт 99999 Кт 906 20

Дт к/с Кт 102, 103 20

В случае неполной оплаты акций в установленные сроки, они поступают в распоряжение банка и приходуются проводкой:

Дт 105 Кт 102 20

Дт 105 Кт 701 80

При проведении проверки необходимо убедиться в том, что сумма остатка по балансовому счету УК и внебалансовому счету неоплаченного УК равна сумме объявленного УК.

Вопрос 3 Добавочный капитал коммерческого банка

Балансовый счет первого порядка 106 Добавочный капитал

Счета второго порядка 10601 - Прирост стоимости имущества при переоценке

10602 - Эмиссионный доход

10603 - Стоимость безвозмездно полученного имущества

Счет 10601 - учитывается прирост имущества при переоценке. Порядок переоценки регулируется специальными нормативными документами Банка России. Счет кредитуется в корреспонденции со счетами по учету переоцениваемого имущества.

Счет 10602 - учитывается эмиссионный доход коммерческого банка, полученный в период эмиссии при реализации акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций. По кредиту проводятся указанные суммы в корреспонденции со счетом расчетов с прочими кредиторами по лицевым счетам покупателей акций.

Счет 10603 - по кредиту счета отражается стоимость имущества, полученного безвозмездно в корреспонденции со счетами учета имущества. При этом если безвозмездно получены МБП, то делается проводка по начислению 100% их износа (дебет учета расходов и кредит учета износа МБП).

Проводки по счетам добавочного капитала:

увеличение стоимости имущества Дт счетов имущества Кт 10601

отражение эмиссионного дохода Дт д/с Кт 10602

безвозмездное получение имущества Дт счетов имущества Кт 10603

Суммы, зачисленные в кредит счетов по учету добавочного капитала, как правило, не списываются. Счета могут дебетоваться только в случаях:

1.погашение за счет средств, учтенных на счете 10601, сумм снижения стоимости ОС, выявившихся в ходе его переоценки, по лицевому счету учета предмета имущества, в корреспонденции со счетами по учету имущества по лицевому счету предмета;

Дт 10601 Кт 604

2.направление средств со счета 10603 на погашение убытка, образовавшегося в результате безвозмездной передачи имущества (ранее принятого безвозмездно) другим организациям и физическим лицам, по лицевому счету предмета, в корреспонденции со счетом по учету реализации (выбытия) имущества;

Дт 612 Кт 604, затем Дт 10603 Кт 612

3.направления в установленных случаях средств, учтенных на счетах 10601 и 10602, на увеличение УК, в корреспонденции со счетами по учету УК по лицевым счетам акционеров (участников);

Дт 10601, 10602 Кт 102, 103

4.погашение по решению собрания акционеров (участников) кредитной организации со счета 10603 убытка, выявленного по результатам работы кредитной организации за отчетный год, в корреспонденции со счетом учета убытков предшествующих лет.

Дт 10603 Кт 70204

Аналитический учет по дебету счетов учета добавочного капитала организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.

Вопрос 4 Проверка других фондов коммерческого банка

Кредитные организации в соответствии с ФЗ "Об акционерных обществах" и учредительными документами вправе за счет прибыли образовывать различные фонды. Порядок образования фондов регулируется Положением о фондах кредитной организации.

"Положение о порядке формирования и использования резервного фонда кредитной организации" от 23.12.97 № 9-П.

РФ формируется коммерческими банками, действующими в форме АО - исходя из величины фактически оплаченного УК.

Резервный фонд создается в размере, определяемом банком, но не менее 15% от его УК.

Резервный фонд формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им необходимой величины. Размер отчислений предусматривается Уставом банка, но не может быть менее 5% от чистой прибыли. Отчисления в РФ из чистой прибыли производятся после утверждения общим собранием учредителей (участников) годового бухгалтерского отчета и отчета о распределении прибыли.

Коммерческий банк, имеющий филиалы, осуществляет учет средств резервного фонда на балансе головного офиса.

Правильность формирования и использования средств резервного фонда должна быть подтверждена аудиторской компанией.

Назначение фонда:

1.    покрытие убытков банка.

2.    увеличение уставного капитала путем капитализации в установленном порядке. При этом, капитализации могут подлежать только средства фонда в части, превышающей минимальный размер РФ.

Резервный фонд не может быть использован для других целей.

Коммерческий банк вправе формировать специальный фонд для акционирования работников. Его средства расходуются только на приобретение акций банка, продаваемых акционерами для последующего размещения их среди сотрудников банка.

Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. Счета по учету фондов пассивные.

10701 Резервный фонд

10702 Фонды специального назначения

10703 Фонды накопления

10704 Другие фонды

По кредиту проводятся суммы, поступающие в фонды из прибыли.

По дебету - суммы использования средств фондов в соответствии с Положением о фондах в корреспонденции со счетами кассы, кор/счетами, клиентскими счетами и др.

 

Тема 5 Операции банка с клиентскими счетами в российских рублях Вопрос 1. Расчетные операции резидентов

Закон "О валютном регулировании и валютном контроле"

К резидентам РФ относятся:

1.физические лица, имеющие постоянное место жительства в РФ, в том числе временно находящиеся за пределами РФ

2.юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ

3.предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ

4.дипломатические и иные официальные представительства РФ, находящиеся за пределами РФ

5.находящиеся за пределами РФ филиалы и представительства резидентов, указанных в п/п "2" и "3" настоящего пункта.

"Положение о безналичных расчетах в РФ" от 09.07.92

При безналичных расчетах допускается использование:

платежных поручений, чеков, аккредитивов, платежных требований-поручений.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы. Поручения действительны в течение 10 дней (день выписки не засчитывается). Поручения принимаются к исполнению только при наличии средств на счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. При равномерных и постоянных поставках между поставщиками и покупателями расчеты между ними могут осуществляться в порядке плановых платежей на основании договоров с использованием в расчетах платежных поручений.

По договоренности сторон платежи поручениями могут быть срочными, досрочными и отсроченными. Срочный платеж осуществляется в вариантах:

авансовый платеж (до отгрузки товаров)

после отгрузки - при прямом акцепте товаров

частичные платежи при крупных сделках.

Долгосрочный и отсроченный платежи могут осуществляться в рамках договорных отношений без ущерба для финансового положения сторон.

Предприятия могут осуществлять переводы средств через предприятия связи без ограничения суммой.

Расчеты чеками с грифом "Россия"

При расчете чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение плательщику (банку, выдавшему чеки) уплатить определенную сумму средств, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю).

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами, они являются платежным средством. Не допускаются расчеты чеками между физическими лицами. Чек имеет хождение только на территории РФ. Бланки чеков изготавливаются по единому образцу. Чек является ценной бумагой. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

По условиям соглашения банк может гарантировать оплату чеков при временном отсутствии средств на счете предприятия. В этом случае банк отражает сумму гарантии на внебалансовом счете 91404 "Гарантии, выданные банком".

Покрытием чеков могут выступать:

средства, депонированные на специальном счете 40903 "Расчетные чеки"

средства на соответствующем счете чекодателя, но не свыше суммы, гарантированной банком к оплате.

Чеки действительны в течение 10 дней с момента выписки, не считая дня выписки.

Банки перед выдачей чеков своим клиентам обязаны заполнить чеки, проставив на них:

1.наименование банка и его местонахождение

2.номер БИК

3.номер лицевого счета чекодателя

4.наименование чекодателя, номер его счета

5.предельный размер суммы, на которую может быть выписан чек.

Вместе с выдачей чековой книжки банк выдает клиенту идентификационную карточку.

Предприятия сдают чек в обслуживающий их банк.

Чеки, принятые предприятием, не могут быть им индоссированы.

Расчеты аккредитивами

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу контрагента по договору, по которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им (поставщиком) документов, предусмотренных в аккредитиве, и при выполнении условий аккредитива.

Виды аккредитива:

по обеспеченности

покрытый (депонированный) - при открытии такого аккредитива банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика на весь срок действия аккредитива.

непокрытый - аккредитив открывается путем предоставления права банку поставщика списывать сумму аккредитива с корреспондентского счета банка покупателя.

по условиям исполнения

отзывной - может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком

безотзывной - не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика.

Любой аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным либо безотзывным, в противном случае аккредитив считается отзывным.

Аккредитив может быть предназначен только для расчетов с одним поставщиком.

При выплате по аккредитиву банк поставщика обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива.

Выплата наличными с аккредитива не допускается.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.

В банке-эмитенте (банк плательщика) открывается внебалансовый счет 90907 " Выставленные аккредитивы для расчетов с резидентами" и 90908 "Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами". Счета активные. По приходу отражаются суммы выставленных документов, по расходу - оплаченных.

В случае открытия покрытого аккредитива, в банке поставщика открывается балансовый счет 40901 "Аккредитивы к оплате" или 40902 "Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами". Счета пассивные. По кредиту проводятся суммы покрытия, по дебету - суммы, выплаченные за счет аккредитива, а также неиспользованные средства в случае неиспользования, уменьшения или отзыва аккредитива.

Аудит

1.обоснованность открытия аккредитивов

2.соблюдения условий аккредитивов, своевременности и правильности начисления процентов или комиссии

3.своевременность закрытия аккредитивов

4.проверка источников покрытия и порядка зачисления средств на счет

5.соответствие платежей, осуществляемых в счет открытых аккредитивов, условиям аккредитива.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость предоставленных по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиком и отправляются в банк покупателя. Банк покупателя принимает их только при наличии средств на счете клиента. Банк покупателя отправляет один экземпляр требования-поручения плательщику. Плательщик должен в течение трех дней после получения банком отправить требование-поручение обратно в банк. При этом, если плательщик согласен оплатить платежное требование-поручение, то на нем должны быть проставлены подписи уполномоченных лиц и оттиск печати.

Покупатель может отказаться от оплаты платежного требования-поручения. В таком случае банк плательщика отправляет его и отгрузочные документы непосредственно поставщику.

Очередность списания денежных средств со счета

ст. 855 ГК РФ

При наличии на счете средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, списание денежных средств производится в порядке поступления распоряжения клиентов и других документов на списание (календарная очередность).

При недостаточности средств для удовлетворения списание производится в следующем порядке:

1.    по исполнительным документам, для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов

2.    отменен Постановлением Конституционального суда от 23.12.97
№ 321-П как противоречащий Конституции РФ.

3.    по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды

4.    по исполнительным документам для удовлетворения других требований

5.    по другим платежным документам

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Вопрос 2. Общие вопросы ведения счетов нерезидентов в российских рублях

Закон "О валютном регулировании и валютном контроле"

К нерезидентам РФ относятся:

1.физические лица, постоянно проживающие за пределами РФ, в том числе временно находящиеся в РФ

2.юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ

3.предприятия и организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, с местонахождением за пределами РФ

4.находящиеся в РФ иностранные дипломатические и иные официальные представительства, а также международные организации, их филиалы и представительства

5.находящиеся в РФ филиалы и представительства нерезидентов, указанных в п/п "2" и "3" настоящего пункта.

Инструкция БР №16 от 16.07.93 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации".

Банк России устанавливает единые на территории РФ правила открытия, а также режимы рублевых счетов нерезидентов. Указанные правила и режимы могут изменяться только БР.

Запрещается списание средств с рублевых корреспондентских счетов банков-нерезидентов за счет и по поручению резидентов РФ.

Не допускается открытие находящимися на территории РФ филиалами банков-нерезидентов рублевых счетов на имя резидентов РФ. Резиденты РФ не могут открывать рублевые счета в банках-нерезидентах.

Виды рублевых счетов нерезидентов:

1.    типа "Т" - юр. лица;

2.    типа "И" - юр. лица;

3.    счета физических лиц-нерезидентов.

Вопрос 3. Назначение и режим счетов типа "Т".

Назначение - обслуживание экспортно-импортных операций, а также содержание представительств, филиалов.

Расчеты по экспортно-импортным операциям могут осуществляться только со счетов типа "Т" нерезидентов, имеющих право осуществлять предпринимательскую деятельность.

Счета типа "Т" открываются нерезидентами не более, чем по одному для каждого филиала, представительства, официального представительства

Поступление денежных средств

На рублевые счета типа "Т" могут зачисляться:

1.    поступления от резидентов за поставляемые в РФ товары, а также выполняемые владельцем счета работы (услуги)

2.    выручка в рублях от продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

3.    суммы от привлекаемых кредитов в российских рублях, а также суммы, поступающие в погашение ранее предоставленных кредитов в рублях. Кроме того, суммы предоставленных депозитов, а также суммы возврата ранее размещенных депозитов, включая депозитные сертификаты и облигации (кроме государственных)

4.    суммы штрафных санкций, взыскиваемых с резидентов по договорам, заключенных с владельцем счета

5.    суммы арендной платы, страховые суммы, остатки кассы сверх лимита, проценты по остатку по счету

6.    суммы консульских сборов

7.    поступления сумм, вырученных от реализации ТМЦ, принадлежащих владельцу счета

8.    переводы с других счетов типа "Т"

Списание денежных средств

1.    платежи в пользу резидента за поставляемые из РФ товары (работы, услуги)

2.    платежи по размещенным депозитам, с последующим возвратом перечисленных денежных средств и начисленных процентов. Кроме того, платежи по сделкам купли-продажи ценных бумаг с номиналом в рублях, за исключением тех, должником по которым является РФ

3.    выплаты штрафных санкций, переводы неторгового характера, выплаты пошлин, взносов на социальное страхование

4.    оплата текущих расходов на содержание на территории РФ филиалов, представительств

5.    выплата вознаграждения обслуживающему банку, а также сумм в погашение основной сумме долга и процентов по нему по привлеченным кредитам в рублях

6.    переводы на другие счета типа "Т".

Вопрос 4. Назначение и режим счетов типа "И".

Назначение:

1.инвестиции и реинвестиции на территории РФ

2.покупка иностранной валюты за рубли в связи с репатриацией доходов, полученных на территории РФ

Расчеты по счетам типа "И" по сделкам приватизации могут осуществляться всеми нерезидентами за исключением юридических лиц-нерезидентов с российским участием, в УК которых доля РФ, местных органов власти которых превышает 25%.

Расчеты по счетам типа "И" по сделкам, не связанным с приватизацией могут осуществляться всеми нерезидентами за исключением физических лиц-нерезидентов, не зарегистрированных в качестве предпринимателя в стране гражданства или постоянного места жительства.

На имя одного нерезидента может быть открыт только один счет типа "И" в РФ в одном из уполномоченных банков.

Банки-нерезиденты не могут осуществлять расчеты в рублях по иностранным инвестициям в РФ через свои рублевые корреспондентские счета в уполномоченных банках как за счет и по поручению клиента, так и за счет собственных средств.

Поступление денежных средств

1.    выручка в рублях о продажи иностранной валюты РФ на внутреннем валютном рынке

2.    поступление в виде дивидендов по акциям, процентов по паевым и долевым вкладам, а также иных доходов, полученных в результате распределения прибыли резидента

3.    суммы возврата средств из федерального и местных бюджетов

4.    суммы штрафных санкций, взыскиваемых по сделкам купли-продажи объектов инвестиций

5.    поступления сумм, оставшихся от реализации активов ликвидированных предприятий после удовлетворения требований кредиторов

6.    Суммы о реализации акций, паевых и долевых вкладов, являющихся объектами иностранных инвестиций на территории РФ.

Списание денежных средств

1.    покупка иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ

2.    платежи по сделкам купли-продажи объектов иностранных инвестиций

3.    платежи по сделкам купли-продажи акций с номиналом в рублях, ценных бумаг с номиналом в иностранной валюте, ценных бумаг с номиналом в рублях (кроме акций), выданных резидентом со сроком погашения от даты соответствующей сделки более одного года

4.    перевода сумм задатка на счет продавца в связи со сделками купли-продажи объектов иностранных инвестиций

5.    уплата штрафных санкций по договорам

6.    выплата комиссионного вознаграждения обслуживающему банку

7.    перевод на счет типа "Т", открытый на имя того же владельца

Не допускается:

1.зачисление средств полученных в кредит

2.начисление и выплата процентов по остаткам по счету

3.переводы с рублевых счетов типа "И" на счета типа "И", а также на рублевые корреспондентские счета банков-нерезидентов и счета типа "Т", открытые на имя других владельцев-нерезидентов.

4.предоставление в кредит средств с рублевых счетов типа "И"

5.зачисление средств со счетов типа "Т"

6.размещение средств со счетов типа "И" в депозиты, депозитные сертификаты, облигации и иные виды долговых обязательств, кроме указанных выше

На рублевые счета типа "И" средства зачисляются только в безналичном порядке. Не допускается снятие наличных денег с рублевых счетов типа "И".

  Тема 6 Межбанковские расчеты Вопрос 1 Общие положения по проведению безналичных расчетов кредитными организациями

"Положение о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ" № 5-П от 25.11.97

Счета межфилиальных расчетов - счета, открываемые на балансах головной организации, филиалов для учета взаимных расчетов.

Банк-корреспондент - кредитная организация (филиал), корреспондентский счет ЛОРО другой кредитной организации и выполняющая по этому счету операции, предусмотренные договором счета.

Банк-респондент - кредитная организация (филиал), открывшая корреспондентский счет в другой кредитной организации и являющаяся распорядителем счета.

Дата перечисления платежа - дата перечисления платежа с одновременным осуществлением бухгалтерских проводок банком-респондентом и банком-корреспондентом. ДПП устанавливается банком -отправителем платежа с учетом срока прохождения документов до банка - исполнителя платежа.

Расчеты в безналичном порядке между кредитными организациями могут проводиться через:

1.    расчетную сеть БР

2.    кредитные организации (счета ЛОРО и НОСТРО)

3.    небанковские кредитные организации, осуществляющие расчетные операции

4.    внутрибанковскую расчетную систему (счета межфилиальных расчетов).

Условия осуществления платежа:

1.    правильное указание всех реквизитов плательщика, получателя платежа

2.    наличие средств на счете

При соблюдении этих условий кредитная организация перечисляет средства со своего счета не позднее следующего дня, если иное не предусмотрено договором счета.

Первый экземпляр расчетного документа остается в банке и подшивается в документы дня.

Подтверждением от банка - исполнителя платежа об осуществлении списания денежных средств служит выписка по счету. Проводки по корреспондентским счетам и счетам межфилиальных расчетом осуществляются отдельными суммами по каждому платежу клиента.

Вопрос 2 Порядок проведения операций по счетам межфилиальных расчетов

Кредитная организация вправе открыть на имя филиала следующие счета:

1.    корреспондентский субсчет в подразделении расчетного центра ЦБ по месту расположения филиала

2.    корреспондентские счета в других кредитных организациях

3.    счета межфилиальных расчетов в головной организации, а также в любом другом филиале.

Открытие и закрытие СМФР осуществляется по распоряжению руководителя кредитной организации.

Условия открытия СМФР:

1.    филиал, не имеющий корреспондентский субсчет в БР должен иметь СМФР в том подразделении кредитной организации, которое имеет корсчет в БР

2.    правила проведения расчетных операций должны обеспечивать условия для составления ежедневного сводного бухгалтерского баланса и обеспечению своевременного проведения платежей

3.    каждое подразделение кредитной организации как участник расчетов должно иметь уникальный номер, содержащий не более 4 знаков

4.    номера лицевых счетов МФР формируются по правилам построения лицевого счета, установленного БР

5.    должна быть установлена система идентификации каждого участника расчетов

6.    выверка расчетов должна производиться ежедневно на основании выписок по счетам МФР и др.

Перераспределение средств между головной организацией и филиалами должно производиться через РКЦ ЦБ.

Для учета операций по межфилиальным расчетам открываются следующие балансовые счета:

30102 - А - Корреспондентские счета кредитных организаций в БР.

30221 - А - Незавершенные расчеты банка

30222 - П - Незавершенные расчеты банка

30305 - П - Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам

30306 - А - Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

Операции по перераспределению ресурсов

проводки в банке - отправителе платежа

Днем перечисления ресурсов с корсчета

Дт 30221 Кт 30102

в день получения выписки (наступление ДПП)

Дт 30306 Кт 30221

банк-получатель ресурсов

Дт 30102 Кт 30305

Суммы дебетового остатка по счету 30306 и кредитового - по счету 30305 должны быть равны

отражение операций по возврату полученных ресурсов

банк-отправитель платежа

Дт 30221 Кт 30102

в день получения выписки (ДПП)

Дт 30305 Кт 30221

банк-исполнитель платежа

в день зачисления на корсчет в БР

Дт 30102 Кт 30306

операции по перечислению клиентских средств

30301 П - расчеты с филиалами, расположенными в РФ

30302 - А - расчеты с филиалами, расположенными в РФ

30220 - П - средства клиентов по незавершенным расчетным операциям

30109 - П -корреспондентские счета кредитных организаций-корреспондентов

30110 - А - -корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах

47416 - П - Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения

47418 - П - Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств

90909 - А - расчетные документы, ожидающие ДПП

отражение операций по счетам МФР, осуществляемых в один день

банк-отправитель

Дт клиент Кт 30301

в случае отсутствия достаточных средств на счете

Дт клиент Кт 47418

при пополнении счета Дт 47418 Кт 30301

банк-исполнитель

Дт 30302 Кт клиент

отражение операций по счетам МФР при несовпадении даты списания и ДПП

банк-отправитель

в день списания средств

Дт клиент Кт 30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999

при получении подтверждения

Дт 30220 Кт 30301 и одновременно Дт 99999 Кт 90909

банк-исполнитель

в день наступления ДПП

Дт30302 Кт клиент

в случае невозможности зачисления средств на счет клиента (неправильные реквизиты)

Дт 30302 Кт 47416

Вопрос 3 Порядок проведения расчетных операций по корреспондентским субсчетам в БР

После получения сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера кредитная организация вправе открыть на имя филиала корреспондентский субсчет в подразделении расчетной сети БР по месту нахождения филиала.

Для открытия корреспондентского субсчета филиалу кредитная организация предоставляет следующие документы:

1.    заявление на открытие счета

2.    нотариально заверенные копии учредительных документов кредитной организации

3.    нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на осуществление банковских операций

4.    нотариально заверенную копию Положения о филиале

5.    справку из налогового органа о постановке филиала на учет

6.    справку из Пенсионного Фонда РФ о постановке филиала на учет

7.    справку из Фонда обязательного медицинского страхования о постановке филиала на учет

8.    информационное письмо органа статистики о постановке филиала на учет в составе Единого Государственного Регистра Предприятий и Организаций (ЕГРПО)

9.    нотариально заверенную карточку с образцами подписей и оттиском печати

10.   нотариально заверенную копию доверенности руководителю филиала, удостоверяющего его полномочия, выданную руководителем кредитной организации

Субсчет может быть закрыт:

1. по инициативе БР - в судебном порядке (ст. 859 ГК РФ) - 1) в случае, если сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного договором счета и сумма не будет восстановлена в течении месяца после предупреждения банком клиента и 2) при отсутствии операций по счету в течении года, если иное не предусмотрено договором банковского счета.

2. по инициативе кредитной организации.

Филиал, закрывший корреспондентский субсчет в БР, извещает об этом своих клиентов, органы ГНС, Пенсионного фонда РФ.

Вопрос 4 Порядок осуществления операций по счетам ЛОРО и НОСТРО

Корреспондентский счет ЛОРО открывается на основании договора.

Для открытия корреспондентского счета банк-респондент должен представить следующие документы в банк-корреспондент:

1.    заявление на открытие корсчета, подписанное руководителем

2.    нотариально заверенную копию лицензии кредитной организации на осуществление банковской деятельности

3.    нотариально заверенную копию Устава кредитной организации

4.    нотариально заверенную копию подтверждения о согласовании руководителя и главного бухгалтера кредитной организации с территориальным учреждением БР

5.    справку о постановке на учет в налоговом органе

6.    справку о постановке на учет в Пенсионном Фонде РФ

7.    справку о постановке на учет в Фонде Обязательного медицинского страхования

8.    карточку с образцами подписей и оттиском печати, нотариально заверенную

Только для ЛОРО счетов филиалов:

1.    нотариально заверенную копию сообщения БР о присвоении филиалу порядкового номера в Книге регистрации кредитных организаций

2.    нотариально заверенную копию Положения о филиале

3.    оригинал доверенности, выданной кредитной организацией руководителю филиала на открытие и проведение операций по корсчету.

Списание средств с корсчета ЛОРО производится по распоряжению банка-респондента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством или договором банковского счета. Поручения банком-корреспондентом принимаются только при наличии достаточных средств на счете ЛОРО. В картотеку неоплаченных документов из-за недостаточности средств на счете помещаются только расчетные документы, предъявленные взыскателем в соответствии с действующим законодательством.

Кредитные организации и их филиалы, имеющие корсчета в БР не вправе перечислять налоги или иные обязательные платежи в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды через корсчета, открытые в других кредитных организациях.

ДПП устанавливается банком-отправителем платежа и проставляется на каждом экземпляре поручения на осуществление операции. В случае, если ДПП совпадает с датой списания средств, в банках в один и тот же день отражаются операции по счетам ЛОРО и НОСТРО.

банк-корреспондент

зачисление средств на счет ЛОРО Дт клиент Кт 30109

списание со счета ЛОРО Дт 30109 Кт клиент

банк-респондент

списание со счета НОСТРО Дт клиент Кт 30110

зачисление на счет НОСТРО Дт 30110 Кт клиент

Если ДПП не совпадает с датой списания, то предлагаются следующие бухгалтерские проводки:

Банк-отправитель платежа

банк-респондент

день списания средств

Дт клиент Кт 30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999

день наступления ДПП

Дт 30220 Кт 30110 и одновременно Дт 99999 Кт 90909

банк-корреспондент

день списания средств со счета клиента

Дт клиент Кт30220 и одновременно Дт 90909 Кт 99999

получение подтверждения

Дт 30220 Кт 30109 и одновременно Дт 99999 Кт 90909

Банк-исполнитель (в день наступления ДПП)

зачисление средств клиентам

банк-респондент Дт 30110 Кт клиент

банк-корреспондент Дт 30109 Кт клиент

Операции по подкреплению банком-респондентом корсчета

банк-респондент

день перечисления средств Дт 30221 Кт 30102

день наступления ДПП Дт 30110 Кт 30221

банк-корреспондент

день зачисления средств Дт 30102 Кт 30222

день наступления ДПП Дт 30222 Кт 30109

отражение операций при возврате банком корреспондентом средств со счета ЛОРО

банк-корреспондент

день перечисления средств Дт 30221 Кт 30102

день наступления ДПП Дт 30109 Кт 30221

банк-респондент

день зачисления средств Дт 30102 Кт 30222

день наступления ДПП Дт 30222 Кт 30110

Тема 7 Депозитные и кассовые операции банка Вопрос 1 Депозитные операции

315-П-Депозиты и иные привлеченные средства банков

322-А-Депозиты и иные размещенные средства в кредитных организациях

421-П-Депозиты негосударственных коммерческих предпр. и орг-ий

423-П-Депозиты физических лиц.

Размещение депозита Дт 322 Кт к/с

Возврат депозита Дт к/с Кт 322

Привлечение депозита Дт к/с, 20202 Кт 315, 421, 423

Возврат депозита Дт 315, 421, 423 Кт к/с, 20202

Проводки по начислению процентов по активным и пассивным депозитным операциям аналогичны проводкам по начислению процентов по соответствующим кредитным операциям.

При проведении аудита необходимо проверить:

1.      правильность оформления открытия депозитных счетов

2.      полнота и своевременность депонирования средств в БР

3.      сверка остатков по лицевым счетам с проверочной ведомостью

4.      проверка на наличие дебетовых остатков (выяснить причины)

5.      правомерность установленных процентов по депозитам - проценты по депозитам одного вида должны быть одинаковыми

6.      правильность начисления процентов

7.      выяснение наличия счетов, по которым длительный период не было движения (кроме начисления процентов) - для физических лиц

8.      справки в налоговую инспекцию о движении сумм в 10 000 долларов или эквивалент и выше - для физических лиц.

9.      правильность налогообложения - для срочных вкладов

10.     соблюдение режима депозитного счета

11.     своевременность перечисления денежных средств с депозитного счета на счета до востребования.

Вопрос 2 Депозитные и сберегательные сертификаты

Письмо ЦБР от 10.02.92 № 14-3-20 "О сберегательных и депозитных сертификатах банков"

Сберегательный (депозитный) сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в кредитную организацию, и права вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов по нему в кредитной организации либо в любом ее филиале.

Условия размещения сертификатов:

1.   осуществление банковской деятельности не менее двух лет

2.   публикация годовой отчетности, подтвержденной аудиторской фирмой

3.   соблюдение банковского законодательства и нормативных актов Банка России

4.   выполнение обязательных экономических нормативов

5.   наличие резервного фонда в размере не менее 15 процентов от Уставного капитала

6.   выполнение обязательных резервных требований

Сертификаты могут выпускаться как в разовом порядке, так и сериями. Сертификаты могут быть именными или на предъявителя. Сертификат не может служить расчетным или платежным средством за проданные товары или оказанные услуги. Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов и процентов по ним могут осуществляться только в безналичном порядке.

Сертификаты выпускаются только в рублях.

Сертификаты могут размещаться как среди резидентов, так и среди нерезидентов.

Сертификаты должны быть срочными. В случае, если срок получения депозита или вклада просрочен, то такой сертификат считается документом до востребования, по которому банк несет обязательство оплатить означенную в нем сумму немедленно по первому требованию владельца.

Банк может предусматривать досрочное погашение сертификата. При этом, банк выплачивает сумму сертификата и пониженный процент за пользование депозитом. Проценты, установленные при выдаче сертификата, подлежат выплате владельцу сертификата вне зависимости от срока приобретения сертификата.

Для учета операций банка по депозитным и сберегательным сертификатом открыты балансовые счета:

521 - Выпущенные депозитные сертификаты - пассивный

522 - Выпущенные сберегательные сертификаты - пассивный

70102 - доходы, полученные от операций с ценными бумагами

61402 - расходы будущих периодов по операциям с ценными бумагами - активный

70204 - расходы по операциям с ценными бумагами - активный

Счета 521 и 522 ведутся по номинальной стоимости сертификатов

Проводки:

выпуск сертификатов Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

Кт 521, 522

если размещаются с дисконтом Дт Лоро, Ностро, клиент, касса

Дт 61402

Кт 521, 522

погашение сертификатов Дт 521, 522

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

если ранее были размещены с дисконтом

Дт 521, 522

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

Дт 70204

Кт 61402

досрочный выкуп Дт 521, 522

Дт 70204 - при погашении выше номинала

Кт Лоро, Ностро, клиент, касса

Кт 70102 - при погашении ниже номинала

Тема 8 Аудит ОС, НА, лизинговых операций Вопрос 1 Поступление ОС

Категории ОС:

1.    здания и сооружения

2.    легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

3.    оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории

Кроме этого, на отдельных счетах учитываются земля и НА.

Источники формирования ОС:

1.    Поступление при формировании УК (при первой эмиссии не более 20% от УК, при последующих - не более 10%)

2.    получение безвозмездно

3.    приобретение за плату

4.    строительство и реконструкция объектов

ОС в балансе отражаются в первоначальной оценке.

ОС, внесенные акционерами в качестве вклада в УК - по договоренности сторон

ОС, полученные безвозмездно - экспертный путь либо по данным акта приемки-передачи

ОС, приобретенные за плату - фактически произведенные затраты

Для учета операций банка по использованию ОС открыты следующие балансовые счета:

60401 - здания и сооружения

60402 - легковой автотранспорт, легкий грузовой а/т, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

60403 - оборудование, транспортные средства и другие ОС, не включенные в 1 и 2 категории

60312 - расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями

60701 - Собственные капитальные вложения

Проводки:

ОС, поступившие в качестве взноса в УК Дт 60312 Кт УК

Дт 604 Кт 60312

ОС, поступившие безвозмездно Дт ОС Кт 10603

Собственные капитальные вложения осуществляются в пределах имеющихся средств, а именно:

фонды накопления

фонд амортизации (износа) - с баланса сумма, как источник финансирования кап. вложений, не списывается

долгосрочные целевые кредиты. Кредиты, в момент осуществления вложений, также не списываются. Источником погашения долгосрочных кредитов, полученных на кап. вложения является прибыль, полученная от созданного за счет кредита предмета ОС. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль кредитной организации.

Для использования источников финансирования предусматривается внебалансовый счет первого порядка 919 - "Источники финансирования капитальных вложений, приобретения материальных ценностей" с выделением счетов второго порядка

91901 - Средства фондов накопления

91902 - амортизация (износ) ОС, НА, оборудования для лизинга

91903 - Кредиты полученные от других кредитных организаций на капитальные вложения

91904 - Затраты на капитальные вложения, приобретение НА, оборудования для лизинга, произведенные сверх имеющихся ресурсов.

На счетах 1-3 отражаются:

остаток средств накопления,

остаток счетов по учету амортизации ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг,

непогашенная сумма целевых кредитов.

По приходу счетов 1-3 отражаются как увеличение ресурсов (проводки делаются одновременно с балансовыми)

По расходу счетов 1-3 отражаются списания, уменьшающие источники финансирования:

использование фонда накопления на другие цели, кроме кап. вложений

списания в форме износа предметов ОС, НА, оборудования для сдачи в лизинг

погашения кредита, поученного на кап. вложения

Если же кредитная организация в нарушение порядка производит затраты по капитальным вложениям сверх остатков по счетам 1-3, то использованные суммы показываются по счету 91904. Погашение суммы по счету 91904 производится путем отнесения ее на счета 1-3.

В состав капитальных вложений включаются:

затраты на строительно-монтажные работы (СМР)

приобретение оборудования

затраты по отводу земельных участков

затраты на приобретение НА и оборудования для сдачи в лизинг.

Проводки:

Перечисление аванса проектной организации Дт 60312 Кт к/с

Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов 1-3

Получение проектно-сметной документации (ПСД) Дт 60701 Кт 60312

Оплата стоимости ПСД Дт 60312 Кт к/с

Сумма оплаты сверх ранее перечисленного аванса списывается с одного из внебалансовых счетов для учета источников финансирования кап. вложений.

Приобретение материалов, оборудования, требующего монтажа, МБП, связанные с осуществлением кап. вложений

оплата Дт 60312 Кт к/с

получение Дт соответствующих счетов Кт 60312

Строительство ОС - подрядный способ

перечисление аванса Дт 60312 Кт к/с

прием выполненных работ Дт 60701 Кт 60312

Одновременно сумма списывается с внебалансовых счетов

Строительство ОС - хозяйственный способ

Дт 60701 Кт материалы, МБП, начисление з/п

Одновременно сумма списывается с одного из внебалансовых счетов по учету источников приобретения ОС.

Дт ОС Кт 60701

Вопрос 2 Учет НА, МБП, лизинговых операций

К нематериальным активам относятся затраты и расходы в нематериальные объекты, используемые в течении долгосрочного периода в деятельности кредитной организации и приносящие доход, а именно:

1.     права пользования земельными участками

2.     патенты, лицензии, "ноу-хау"

3.     программные продукты

4.     государственная регистрация кредитной организации

5.     плата за брокерские места и др.

НА учитываются в первоначальной оценке, которая определяется по объектам:

1.приобретенным за плату - по исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности

2.полученных безвозмездно - экспертным путем

3.изготовленных кредитной организацией - по себестоимости

Операции по приобретению НА за плату в учете отражаются в порядке, установленном для учета кап. вложений.

Оплата НА Дт 60312 Кт к/с

Одновременно списывается сумма по учету ресурсов для кап. вложений

Получение НА Дт 60701 Кт 60312

Передача НА в пользование (эксплуатацию) Дт 60901 Кт 60701

Получение НА безвозмездно Дт 60901 Кт 10603

Учет МБП

Согласно действующему порядку, при приобретении МБП, их сначала следует учитывать на счетах учета материалов. При этом делаются следующие проводки:

Оплата МБП Дт 60312 Кт к/с

Поступление МБП Дт 610 Кт 60312

Передача МБП в эксплуатацию Дт 611 Кт 610

Учет лизинговых операций

608 - Лизинговые операций

60801 - машины, оборудование, транспортные и другие средства для сдачи в лизинг

60802 - машины, оборудование, транспортные и другие средства, сданные в лизинг

Оплата оборудования Дт 60312 Кт к/с

Получение Дт 60701 Кт 60312

Оприходование Дт 60801 Кт 60701

Получение оборудования, ранее сданного в лизинг Дт 60801 Кт 60802

Сдача оборудование в лизинг Дт 60802 Кт 60801

Вопрос 3 Износ ОС, НА, МБП, оборудования для сдачи в лизинг

606 - Износ (амортизация) ОС

60601 - Категория 1

60602 - Категория 2

60603 - Категория 3

60803 - Износ машин, оборудования, транспортных средств, передаваемых в лизинг

60903 - Износ НА

61103 - Износ МБП

612 - Реализация (выбытие) имущества банков

70209 - Другие расходы

Начисление износа Дт 70209 Кт износ

Отражение фактически начисленной амортизации при выбытии объектов имущества Дт износ Кт 612

Выбытие полностью самортизированных объектов Дт износ Кт 612

Аудит:

1.    правильность классификации (основные средства и МБП)

2.    ежегодная переоценка основных средств (отнесение суммы переоценки на счет добавочного капитала)

3.    порядок принятия на учет и списания МБП

4.    правильность отражения начисленного износа

Тема 9 Аудит операций банка с ценными бумагами Вопрос 1 Аудит операций банка с векселями

Операции банка с учтенными дисконтными векселями

Учтенные банком векселя отражаются по покупной стоимости.

Для учета операций банка с учтенными векселями открыты счета

514 - Векселя банков

51408 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51409 - векселя неоплаченные в срок и опротестованные

51410 - Резервы под возможные потери

515 - Прочие векселя

51510 - Резервы под возможные потери

61302 - Доходы будущих периодов по ценным бумагам

70102 - Доходы от операций с ценными бумагами

70107 - Другие доходы

70209 - Другие расходы

Внебалансовые счета

91304 - Учтенные векселя

91404 - Гарантии, выданные банком

91603 - Просроченные неполученные проценты, по выданным межбанковским кредитам

91703 - Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций

91801 - Задолженность кредитных организаций по межбанковским кредитам, списанная за счет резервов на возможные потери по кредитам

Приобретение векселя с номиналом 100р с оплатой 80р

Дт 514 Кт 301 80 Дт 91304 Кт 99999

создание резерва в размере 1% Дт 70209 Кт 51410 0,8

погашение векселя в срок Дт 301 Кт 514, 70102

внебалансовые Дт 99999 Кт 91304

восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107

Продажа до срока погашения за 90р Дт 301 Кт 514, 70102

внебаланс. Дт 99999 Кт 91304 80 Дт 91404 Кт 99999 100

восстановление резерва Дт 51410 Кт 70107

Просрочка по векселю Дт 51408, 51409 Кт 514, 61302

внебаланс Дт 91304 Кт 91304 80 Дт 91603 Кт 99999 100

доначисление резерва Дт 70209 Кт 51410

получено взыскание по просроченному векселю (номинал+%+пеня)

Дт 301 Кт 51408 или 51409, Кт 70107 пеня, Кт 70101 %

внебаланс Дт 99999 Кт 91304, Кт 91603 %

Списание за счет резерва

Дт 51410 цена приобретения, Дт 61303 дисконт Кт 51408, 51409

внебаланс Дт 91801 Кт 91304 80 Дт 91703 Кт 91603

Возврат списанной задолженности

Дт 301 Кт 70107

внебаланс Дт 99999 Кт 91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703

Списание по истечении 5 лет

Дт 99999 Кт91801 цена приобр. Дт 99999 Кт 91703

В ходе проведения аудиторской проверки:

1.    правильность отражения на счетах бухгалтерского учета

2.    отражение в правильной оценке

3.    полнота и своевременность начисления резерва

4.    обоснованность списания с баланса

5.    своевременность списания с внебалансовых счетов

6.    правильность отражения доходов от операций банка с учтенными векселями

Вопрос 2 Операции банка с собственными векселями

47422 - Обязательства банка по прочим операциям

523 - Выпущенные банком векселя и банковские акцепты (номинал)

90701 - Бланки собственных ценных бумаг для распространения

90702 - Сертификаты, бланки, купоны ц/б для уничтожения

90703 - Выкупленные до срока погашения ц/б для перепродажи

90704 - Ценные бумаги выкупленные для погашения

поступления бланков векселей Дт 90701 Кт 99999

Процентный вексель

продажа Дт 301 Кт 523 Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 523, Дт 70202 Кт 301

внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704

Просрочка кредитора

отражение процентов по векселю Дт 523 Н, Дт 61402 % Кт 523

Дисконтный вексель

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301 Кт 523 80

Дт 61402 Кт 523 20

внебаланс Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 523 Кт 301 100

Дт 70202 Кт 61402 20

внебаланс Дт 90704 Кт 99999 затем Дт 90702 Кт 90704

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 523 Кт 301 90

Дт 523 Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20

внебаланс Дт 90703 Кт 99999

  Вопрос 3 Аудит операций банка с акциями сторонних эмитентов

Для учета операций банка с акциями открыты следующие балансовые счета:

508 - Акции банков

50801 - приобретенные по операциям РЕПО

50802 - приобретенные для перепродажи

50803 - приобретенные для инвестирования

50804 - резервы под возможное обесценение

509 - Прочие акции

50901 - приобретенные по операциям РЕПО

50902 - приобретенные для перепродажи

50903 - приобретенные для инвестирования

50904 - резервы под возможное обесценение

По дебету счетов 50801-50803 и 50901-50903 проводится стоимость приобретенных акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету требований банка по прочим операциям. По кредиту - списывается балансовая стоимость проданных или погашенных .акций в корреспонденции с кор. счетами, счетами клиента, при совершении срочных или наличных сделок - со счетом по учету обязательств банка по прочим операциям.

В соответствии с действующим законодательством, для бумаг, имеющим рыночную котировку, создаются резервы под возможное обесценение в размере суммы уменьшения стоимости ЦБ

При переоценке акций их балансовая стоимость не изменяется, а создаются резервы под возможное обесценение ЦБ.

По кредиту счетов 50804 и 50904 проводятся суммы резервов, создаваемых при переоценке ЦБ, а также суммы доначислений при последующих переоценках ЦБ в корреспонденции со счетом расходов по операциям с ЦБ.

По дебету счета списываются суммы резервов при продаже ЦБ, под которые они были созданы, а также при корректировке резервов с сторону уменьшения, если на момент переоценки рыночная стоимость ЦБ превысила рыночную стоимость, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва, в корреспонденции со счетом доходов от операций с ЦБ.

Превышение рыночной стоимости над балансовой не сопровождается бухгалтерскими проводками.

Проводки

Приобретение акций Дт 50801.03, 50901.03 Кт к/с

Резерв Дт 70204 Кт 50804, 50904

Восстановление резерва Дт 50804, 50904 Кт 70102

Продажа акций Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03

Кт 70102

Дт к/с Кт 50801.03, 50901.03

Дт 70204

Получение дивидендов Дт к/с Кт 70102

Вопрос 4 Аудит операций банка с облигациями Активные операции с облигациями

503 - Долговые обязательства банков

50301 - приобретенные по операциям РЕПО

50302 - приобретенные для перепродажи

50303 - приобретенные для инвестирования

50304 - резервы под возможное обесценение

504 - Прочие долговые обязательства

50401 - приобретенные по операциям РЕПО

50402 - приобретенные для перепродажи

50403 - приобретенные для инвестирования

50404 - резервы под возможное обесценение

Порядок ведения счетов по учету долговых обязательств, приобретенных банком аналогичен порядку ведения счетов по учету акций.

Проводки

приобретение Дт 50301.03, 50401.03 Кт к/с

резерв Дт 70204 Кт 50304, 50404

продажа, гашение Дт к/с Кт 50301.03, 50401.03

Кт 70102

восстановление резерва Дт 70202 Кт 50304, 50404

Пассивные операции банка с облигациями

Процентная облигация

продажа Дт 301 Кт 520 Дт 99999 Кт 90701

Погашение Дт 520, Дт 70202 Кт 301Просрочка кредитора

отражение процентов по облигации Дт 520 Н, Дт 61402 % Кт 520

Дисконтная облигация

Продажа за 80р с номиналом 100р

Дт 301 Кт 520 80

Дт 61402 Кт 520 20

Погашение Дт 520 Кт 301 100

Дт 70202 Кт 61402 20

Выкуп до срока погашения за 90р

Дт 520 Кт 301 90

Дт 520 Кт 70102 10

Дт 70202 Кт 61402 20

Вопрос 5 Сделки РЕПО

Сделка РЕПО - сделка по продаже (покупке) ценных бумаг с обязательством последующего выкупа (продажи) через определенный срок по заранее оговоренной цене. Минимальный срок исполнения - 10 дней.

Сделки РЕПО учитываются на внебалансовых счетах срочных сделок от момента заключения сделки до срока проведения расчетов. В день валютирования внебалансовый учет прекращается и сделка отражается на балансовых счетах. Первая часть сделки today на внебалансовых счетах не отражается.

Учет по внебалансовым счетам второго порядка по срочным сделкам ведется по срокам до момента исполнения.

Проводки по балансовым счетам осуществляются в день исполнения обязательств.

Существует три варианта исполнения сделок РЕПО:

1. Исполнение сделки осуществляется в день заключения сделки (дата валютирования совпадает с датой сделки - сделка "today")

2. дата сделки отстоит не более чем на два рабочих дня от даты валютирования - кассовая (наличная) сделка

3. дата валютирования отстоит от даты сделки на три и более рабочих дня - срочная сделка

Для учета сделок РЕПО открыты следующие балансовые счета:

47407 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - П

47408 - Расчеты по конверсионным и срочным сделкам - А

Внебалансовые счета:

932 - Требования по поставке ценных бумаг - наличные сделки

962 - Обязательства по поставке ценных бумаг - наличные сделки

935 - Требования по поставке ценных бумаг - срочные сделки

936 - Требования по выкупу ценных бумаг по обратной части операций РЕПО -срочные сделки

965 - Обязательства по поставке ценных бумаг - срочные сделки

966 -Обязательства по выкупу ценных бумаг по обратной части сделки РЕПО - срочные сделки

940 - А - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

970 - П - Нереализованные курсовые разницы по переоценке ценных бумаг

Пример проводок

Продажа ценной бумаги с обязательством последующего выкупа

Ценные бумаги, не имеющие рыночной котировки

Цена продажи 100 руб., покупки 110 руб., балансовая 95 руб.

Проводки по первой части сделки

день заключения сделки до дня исполнения

Дт 932 Кт 962 100

в момент исполнения

Дт 962 Кт 932 одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 100 исполнение обязательств

Дт д/с Кт 47408 100 получение средств

Дт 47407 Кт ц/б 95 передача ц/б

Дт 47407 Кт 70102 5 отражение положительной курсовой разницы

Обратная часть сделки

с момента продажи до момента обратного выкупа

Дт 936 Кт 966 110

в момент исполнения взаимных обязательств

Дт 966 Кт 936 и одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 110 в момент исполнения обязательств

Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств

Дт ц/б Кт 47408 110 получение ценной бумаги

Ценные бумаги, имеющие рыночные котировки

РЦ-0 85

РЦ-1 90 ЦПр 100

РЦ-2 125 ЦПок 110

прямая сделка

от момента заключения сделки до момента исполнения

Дт 932 Кт 962 85

в момент исполнения

Дт 932 Кт 970 90-85=5

Дт 970 Кт 962

Дт 962 Кт 932 90 и одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 90

Дт 47408 Кт 61307 100-90=10

Дт 61308 Кт 61307

Дт д/с Кт 47408 100 получение средств

Дт 47407 Кт ц/б 90 передача ценной бумаги

Дт 47407 Кт 70102 10 реализованная курсовая разница

Обратная часть сделки

с момента продажи до момента обратного выкупа

Дт 936 Кт 966 90

в момент исполнения взаимных обязательств

Дт 936 Кт 940 125-90=35

Дт 940 Кт 966

Дт 966 Кт 936 125 и одновременно балансовые

Дт 47408 Кт 47407 125

Дт 47407 Кт 61407 125-110=15

Дт 61407 Кт 47408

Дт 47407 Кт д/с 110 выплата денежных средств

Дт ц/б Кт47408 110 получение ценной бумаги

Дт ц/б Кт 70102 125-110=15 реализованная курсовая разница

Вопрос 6 Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами

На счетах депо отражаются операции банка с эмиссионными ценными бумагами, переданные кредитной организации ее клиентами для хранения и/или учета, осуществления доверительного управления, осуществления брокерских операций.

Учет ценных бумаг на счетах депо ведется в штуках. Дополнительно банк может вести учет в единицах, в которых определен номинал ценной бумаги.

По пассивным счетам депо ценные бумаги учитываются в разрезе владельцев, по активным - в разрезе мест хранения.

На лицевых счетах депо отражаются ценные бумаги одного выпуска с одинаковым набором допустимых депозитарных операций. Одновременно с лицевым счетом ведутся два журнала:

1.    операционный журнал лицевого счета - содержит сведения обо всех бухгалтерских операциях, отраженных по лицевому счету, и информацию о количестве ценных бумаг, учитываемых на лицевом счете

2.    журнал оборотов лицевого счета - содержит данные об остатках ценных бумаг и оборотах по лицевому счету на конец того операционного дня, в течение которого было движение по лицевому счету.

По каждому выпуску ценных бумаг депозитарий ведет анкету выпуска ценных бумаг.

Синтетический учет депозитарных операций ведется на сводных выпусках выпуска, в балансах и оборотных ведомостях. Сводные карточки составляются на основании журналов оборотов лицевых счетов до начала следующего операционного дня и ведутся отдельно по выпускам ценных бумаг, в разрезе синтетических счетов депо внутри выпуска.

Депозитарный учет операций осуществляют и дилеры, и инвесторы. Дилер учитывает как собственные облигации, так и облигации инвесторов. У инвестора аналитический учет к счету депо ведется по субдепозитариям, с которыми он заключил договор счета-депо.

Для учета депозитарных операций с государственными обязательствами открываются счета:

98010 "Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии (НОСТРО депо базовый). Счет активный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в головной депозитарий (депозитарий ММВБ).

98040 - "Ценные бумаги владельцев". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, переданных на хранение в депозитарий, принадлежащих депонентам на праве собственности.

98050 - "Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию". Счет пассивный. Предназначен для учета ценных бумаг, отражаемых в основном бухгалтерском балансе депозитария.

Приобретение облигаций

дилер собственные облигации Дт 98010

Кт 98050

облигации клиентов Дт 98010

Кт 98040

инвестор Дт 98010

Кт 98050

Перепродажа облигаций

дилер собственные облигации Дт 98050

Кт 98010

облигации клиентов Дт 98040

Кт 98010

инвестор Дт 98050

Кт 98010

  Тема 10 Аудит налогообложения Вопрос 1 Этапы оценки правильности уплаты налогов в бюджет

Цель анализа доходов и расходов:

1.проверка законности и обоснованности операций по счетам доходов и расходов

2.проверка полноты и своевременности зачисления сумм на счета доходов и расходов

3.правильности объявления банком налогооблагаемой прибыли

На стадии планирования аудиторы осуществляют предварительную оценку статей прибылей и убытков. При этом анализируются:

1.статьи доходов и расходов в разрезе филиалов и статей

2.динамика кредитных ресурсов и вложений

3.доходы и расходы банка по пассивным операциям

4.уровень доходов и расходов банка по сравнению с остальными банками, прежде всего с основными конкурентами.

В ходе собственно аудита

1.       Определяются операции, по которым наиболее вероятно искажение информации:

1.1.      начисление и учет кредитов, процентов по ним и резервов на возможные потери по ссудам

1.2.      доходы по прочим активным операциям

1.3.      начисление и учет процентов по депозитам и текущим счетам

1.4.      операции на межбанковском рынке кредитов

1.5.      расходы по прочим пассивным операциям

1.6.      учет административных расходов

2.       Осуществляется сплошная проверка материальных остатков и выборочная проверка остатков с небольшой вероятностью искажения путем:

2.1.      занижения величины доходов путем отнесения поступивших средств на несоответствующие балансовые счета

2.2.      завышения расходов за счет отнесения на них платежей, которые должны производиться из прибыли

3.       Проверяется правильность расчета льгот по прибыли

4.       Проверка по счетам прочих дебиторов и кредиторов:

4.1.      расшифровка остатка по счетам, сверка остатков с первичными документами

4.2.      определение обоснованности зачисления на счета

Вопрос 2 Налог на имущество

Объектом налогообложения являются ОС, НА, запасы и затраты, находящиеся на балансе. Для целей налогообложения ОС, НА, МБП учитываются по остаточной стоимости. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества.

Для определения налогооблагаемой базы налога на имущество принимаются отражаемые в активе баланса остатки по следующим счетам:

60401.03 ОС

60801+60802 Оборудование для сдачи/сданное в лизинг

60901+60902 НА

610-61003 Хозяйственные материалы

611-61103 МБП