Бухгалтерский учёт и аудит в банках (курс лекций)

РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ ПРИ ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОРЛОВСКАЯ РЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ

 

Лекции по предмету: «Бухгалтерский учёт и аудит в банках»

г.Орёл 2002 г.

Список лекций:

1.   Лекция №1. Тема: «Организация аудиторской деятельности в

банковской системе Российской Федерации».…………...…………...?

q  Понятие и сущность аудита…..…….….………………………….?

q  Цели и задачи банковского аудита……………………….……….?

q  Классификация банковского аудита………………………………?

q  Правовые основы банковского аудита……………………………?

2.   Лекция №2. Тема: «Внешний аудит в банковской системе»……….?

q  Организация внешнего банковского аудита……..………………...?

q  Порядок проведения аудиторской проверки……….……………...?

q  Порядок составления аудиторского заключения………………….?

q  Организация контроля за проведением банковского аудита……..?

3.   Лекция №3. Тема: «Организация внутреннего контроля

в банках»…………………………………………………………………?

q  Цели и задачи внутреннего контроля………………..….……………..?

q  Организация внутреннего контроля…………………………………...?

q  Надзор Центрального Банка Российской Федерации за организацией

внутреннего аудита в кредитных организациях………………………?

4.   Лекция №4. Тема: «Отношение Центрального Банка с кредитными

организациями: банковское регулирование и надзор»………………?

q  ЦБРФ как орган банковского регулирования и надзора…………….?

q  Основные методы банковского надзора и контроля.………………...?

q  Сфера регулирования и надзора………….……………………………?

а) Лицензирование и регистрация кредитных организаций…………?

б) Установление и соблюдение экономических нормативов………..?

в) Инспектирование кредитных организаций………………………..?

q  Меры воздействия к кредитным организациям…….………………..?

5.   Лекция №5. Тема: «Проверка учредительных документов

внутренних положений кредитных организаций»…………………...?

q  Документы, необходимые для проверки……………………………...?

q  Аудит учредительных документов……………………………………?

q  Проверка внутренних положений……………………………………..?

q  Анализ и оценка учётной политики кредитной организации……….?

6.   Лекция №6. Тема: «Аудит собственного капитала кредитной

организации»…………………………………………………………...?

q  Проверка учёта и отражения уставного капитала банка……………..?

q  Аудит резервного фонда банка………………………………………...?

q  Аудит прочих фондов…………………………………………………..?

q  Проверка правильности расчётов собственных средств банка……...?

7.   Лекция №7. Тема: «Аудит депозитных операций кредитных

организаций»……………………………………………………………?

q  Цель проверки………….……………………………………………….?

q  Порядок проведения проверки………………..……………………….?

q  Возможные нарушения при осуществлении депозитных операций..?

8.   Лекция №8. Тема: «Аудит работы банка с наличными деньгами»..?

q  Правила работы предприятий с денежной наличностью на

территории Российской Федерации…………………………………...?

q  Порядок проведения проверок предприятий и кредитных

организаций по вопросам организации денежного обращения……..?

q  Цель и необходимые документы для проверки ведения кассовых

операций банка…………………………………………………………?

q  Порядок проведения проверок кассовых операций…………………?

9.   Лекция №9. Тема: «Анализ кредитного менеджмента в банке»….?

q  Цель и порядок проведения проверки………………………………..?

q  Аудиторская проверка выдачи и погашения отдельных видов

кредитов………………………………………………………………...?

а) Аудит разовых краткосрочных ссуд……………………………….?

б) Аудит кредитных линий……………………………………………?

в) Аудит овердрафта…………………………………………………...?

г) Аудит вексельных кредитов………………………………………..?

q  Проверка применяемых банком процедур оценки кредитного

риска и форм РВПС…………………………………………………...?

10.             Лекция №10. Тема: «Аудит расчётных и корреспондентских

операций»………………………………………………………………?

q  Проверка соблюдения правильности открытия расчётного счёта.....?

q  Аудит корреспондентских операций кредитной организации.……..?

q  Аудит расчётных операций филиалов кредитной организации..……?

11.             Лекция №11. Тема: «Аудит активных операций банка с ценными

бумагами»……………………………………………………………..?

q  Проверка порядка совершения операций с ценными бумагами……?

q  Аудит дилерской деятельности банка………………………………...?

q  Аудит брокерской деятельности банка……………………………….?

Лекция №1

Тема: «Организация аудиторской деятельности

в банковской системе Российской Федерации».

1. Понятие и сущность аудита.

2. Цели и задачи банковского аудита.

3. Классификация банковского аудита.

4. Правовые основы банковского аудита.

_________________________________________________

1. Понятие и сущность аудита.

Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще в 200 г. до н. э. квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами в Римской империи) осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и заслушивались экзаменаторами. Подобная практика и стала основой термина «аудитор».

Законодательной родиной аудита считается Великобритания, где впервые были приняты законы, вводящие обязательность аудиторской проверки и устанавливающие требования к качеству ее проведения.

В России звание аудитора ввел Петр I. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Они совмещали отдельные обязанности прокурора, делопроизводителя и секретаря.

В современной зарубежной и отечественной практике аудит трактуется разнообразно:

ü  американская ассоциация по бухгалтерскому учету определяет аудит как системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенным критериям и представляющий результаты заинтересованным пользователям;

ü  европейские специалисты трактуют аудит как процесс снижения до определенного уровня информационного риска, т.е. вероятность того, что в финансовых отчетах компании содержатся ложные или неточные сведения для пользователей отчетами;

ü  согласно российским стандартам аудиторской деятельности аудит – это предпринимательская деятельность аудитора по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетных документов, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Направления аудиторской деятельности:

ü  банковский аудит

ü  аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования

ü  аудит бирж

ü  аудит внебюджетных фондов

ü  аудит инвестиционных компаний

ü  общий аудит.

По каждому направлению проводится отдельная аттестация и лицензирование на право осуществления аудита.

2. Цели и задачи банковского аудита.

Основные цели банковского аудита:

ü  установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности кредитной организации и соответствие совершаемых им операций действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБРФ;

ü  обеспечение стабильности банковской системы;

ü  защита интересов вкладчиков и кредиторов.

Задачи банковского аудита:

1.      Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности, оценка активов и пассивов.

2.      Прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработка рекомендаций по повышению финансовой устойчивости и ликвидности.

3.      Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета.

4.      Консультация по вопросам финансового, налогового, банковского и иного законодательства Российской Федерации.

5.      Обучение сотрудников.

6.      Подтверждение данных проспекта эмиссии ценных бумаг.

7.      Оказание иных услуг по профилю деятельности аудиторской фирмы.

3. Классификация банковского аудита.

Банковский аудит подразделяется на два основных вида:

1.      Внешний – это проверка на договорной основе сторонними независимыми аудиторами. Банк самостоятельно выбирает аудиторскую фирму для проверки.

Внешний ведомственный аудит – это проверка ЦБРФ. Внешний аудит осуществляется налоговыми органами, правоохранительными органами, казначейством.

2.      Внутренний – согласно требований ЦБРФ в каждой кредитной организации должен быть организован внутренний контроль, т.е. создание специальных внутренних структур или выделена должность уполномоченного специалист, осуществляющего функции надзора и контроля. Деятельность по осуществлению внутреннего аудита законодательно не регулируется, а определяется руководителем банка.

По способу проведения аудит делят на:

ü  Обязательный – проводится в случаях, установленных законодательством РФ: ежегодно, а также по поручению государственных органов (ст. 40 закона «О банках и банковской деятельности»);

ü  Инициативный – т.е. проверка по решению самой кредитной организации, его характер и масштабы определяются самим клиентом).

По периодичности проведения аудит делят на:

ü  Первоначальный – проводится аудиторской фирмой впервые для данного клиента (банка), что существенно повышает риск и трудоёмкость аудита.

ü  Согласованный (повторный) – осуществляется повторно или регулярно, основанный на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон, квалификации руководства, что при прочих равных условиях уменьшает риск аудита.

С точки зрения развития аудит делят на:

ü  Подтверждающий – проверка и подтверждение достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации.

ü  Системно-ориентированный – даёт возможность наблюдения систем, контролирует определённого клиента. Здесь аудиторская проверка основана на анализе системы внутреннего контроля кредитной организации. При эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок в деятельности клиента незначительна и поэтому для аудиторов отпадает необходимость проведения детальной проверки данного клиента. При наличии неэффективной системы внутреннего контроля, «всплывают» своевременно не выявленные и не устранённые недостатки деятельности и поэтому клиенту даются рекомендации по её улучшению.

ü  Аудит, базирующийся на рисках – означает проведение проверки выборочно с концентрацией аудиторской работы на главных направлениях деятельности клиента, т.е. в областях с наиболее высоким аудиторским риском.

4. Правовые основы банковского аудита.

Правовое регулирование внешнего аудита в РФ осуществляется на основании следующих нормативных документов:

1.      Распоряжение президента РФ №54-РП от 04.02.1994 г. «Об организации работы комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации».

2.      Постановление Правительства РФ №482 от 06.05.1994 г. «Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации».

Также данным постановлением были приняты:

ü  порядок проведения аттестаций на право осуществления аудиторской деятельности;

ü  порядок выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности (этот документ действует только в части норм, касающихся порядка выдачи лицензий на осуществление банковского аудита).

3.      Постановление Правительства РФ №472 от 27.04.1999 г. « О лицензировании отдельных видов аудиторской деятельности в Российской Федерации» (не распространяется на лицензирование деятельности в области банковского аудита).

4.      Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

5.      Положение ЦБРФ «О порядке составления и представления в ЦБ РФ аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год».

6.      Правила (стандарты) аудиторской деятельности в области банковского аудита, одобренные экспертным комитетом при ЦБРФ по банковскому аудиту.

В настоящее время разрабатывается и утверждается первый стандарт по банковскому аудиту «Правило №1» - Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчётности кредитной организации, подготовленная по итогам деятельности за год и одобренная 08.09.1998 г., протокол №4.

Непосредственное регулирование аудиторской деятельности в банковской сфере РФ возложено на ЦБРФ, который организует проведение аттестации на право проведения и осуществление аудита банков и других кредитных организаций, выдаёт и отзывает лицензии на право осуществления банковского аудита, принимает нормативные документы, регулирует аудиторскую деятельность в банковской сфере РФ и обеспечивает систематический контроль за организацией банковского аудита.

На уровне государственного регулирования аудита для повышения качества его проведения и внедрения в практику передового опыта, будет проведена стандартизация аудиторской деятельности, будут разработаны и утверждены стандарты аудита, а также положения, которым должны будут следовать все аудиторский фирмы.

Стандарты аудиторской деятельности могут быть представлены в 4-х взаимосвязанных частях:

1.      Основные постулаты – это соответствие стандартам, их доступность и согласованность, беспристрастность суждений, ответственность руководства, средства внутреннего контроля, доступность к информации, контролирование деятельности, улучшение техники проверки и т.д.

2.      Общие правила – свод профессиональных требований по квалификации аудитора, независимости его точки зрения и должного внимания ко всем вопросам, касающихся выполнению работы.

3.      Рабочие правила – стандартное проведение аудиторских проверок. В них раскрываются положения о необходимости проведения проверки, изучение и оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля, получение доказательств контроля качества аудита и т.д.

4.      Правила составления отчётов – предусматривают требования как к форме отчётности аудитора, так и к её содержанию.

С целью обеспечения единства толкования стандартов аудиторской деятельности используется также перечень терминов и определений по данной проблеме.

На основании утверждённых стандартов аудиторской деятельности, аудиторские фирмы должны разрабатывать внутренние стандарты аудита, которые имеют вспомогательный характер и призваны обеспечить единый подход к аудиторской проверке в данной фирме.

Лекция №2

Тема: «Внешний аудит в банковской системе

Российской Федерации».

1. Организация внешнего банковского аудита.

2. Порядок проведения аудиторской проверки.

3. Порядок составления аудиторского заключения.

4. Организация контроля за проведением

банковского аудита.

_________________________________________________

1. Организация внешнего банковского аудита.

Банковский аудит является одним из видов аудиторской деятельности, который может осуществляться физическим лицом (аудитором) при наличии аттестации и лицензии, а также юридическим лицом (аудиторской фирмой) при наличии лицензии.

Для проведения аттестации и выдачи лицензии на право осуществления банковского аудита, ЦБРФ создана центральная аттестационная аудиторская комиссия (цалак) Банка России. Её состав утверждается председателем ЦБРФ. Функции рабочего аппарата цалак возлагается на Управление лицензированием и аттестацией банковского аудита департамента лицензирования банков и аудиторской деятельности Банка России.

Все физические лица, желающие заниматься банковским аудитом самостоятельно или в составе аудиторской фирмы должны пройти аттестацию (сдать квалификационный экзамен).

К аттестации допускаются лица одновременно удовлетворяющие 2-м критериям:

ü  имеющие высшее или среднее специальное экономическое или юридическое образование;

ü  имеющие стаж работы на постоянной основе более 3-х лет (из которых последние несколько лет – аудитором, руководителем аудиторской фирмы, научным работником или преподавателем по экономическому профилю, бухгалтером, экономистом, ревизором и по другим специальностям по банковскому делу в банковской сфере).

За проведение аттестаций взимается плата в размере 20 мрот на дату предоставления в ЦБРФ всех необходимых документов. Аттестат выдаётся сроком до 3-х лет в зависимости от результата экзамена. Если в течение 2-х лет с момента получения аттестата, лицо прошедшее аттестацию не приступило к работе в качестве банковского аудитора или в службе внутреннего контроля кредитной организации, то цалак принимает решение об аннулировании аттестата. По истечении срока действия аттестата аудитор в праве подать в цалак заявление о его продлении.

ЦАЛАК вправе назначить повторную сдачу квалификационных экзаменов в следующих случаях:

ü  наличия обоснованных претензий к аудитору со стороны территориальных учреждений ЦБРФ, налоговых органов, заказчиков, а также других аудиторов и аудиторских фирм;

ü  наличие существенных изменений в законодательстве.

ЦАЛАК может продлить аттестат до 3-х лет, за что взимается плата в размере 50% первоначальной платы за проведения аттестации.

Физические лица, прошедшие аттестацию могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, либо самостоятельно, зарегистрировавшись в качестве индивидуального частного предпринимателя (пбюл).

Аудиторская фирма может проводить аудит кредитных организаций только после получения лицензии Банка России.

Рассмотрение вопроса о выдаче лицензии аудиторской фирме осуществляется при соблюдении следующих условий:

ü  фирма должна иметь организационно-правовую форму в виде ЗАО с уставным капиталом не менее 100 мрот на дату регистрации;

ü  в штате фирмы должно быть не менее 2-х аттестованных цалаком аудиторов или совместителей из числа преподавателей.

За рассмотрение заявления о лицензировании взимается плата в размере 3 мрот, за выдачу лицензии – 10 мрот.

Фирма получившая лицензию на осуществление аудиторской деятельности вносится в государственный реестр аудиторских фирм и аудиторов, получивших лицензии, который ведётся Департаментом лицензирования банков и аудиторской деятельности Банка России.