После этого обороты и сальдо за отчетный месяц по счету 51 переносят из регистра в «Сводную сальдо-оборотную ведомость»
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами
Учет прочих расчетных операций
Бухгалтерский учет взаимозачетов
Место и роль ценных бумаг в расчетных операциях предприятия
Аудит расчетных операций
Аудит расчетов по претензиям
Аудит расчетов по оплате труда
Аудит расчетов по совместной деятельности
Навигация
Учет прочих расчетных операций
Организация бухгалтерского учета и аудита расчетных операций
156280
знаков
8
таблиц
0
изображений
1.3 Учет прочих расчетных операций
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками производится на основании заключенных между предприятием и поставщиками и подрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и поставщиком или подрядчиком.
Порядок расчетов между предприятием и поставщиками или подрядчиками по внутрироссийским поставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ[2]; по импортным поставкам – в соответствии с правилами международных расчетов.
Условия внутрироссийских поставок формируются в стране условиями (франко-завод; франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.
Условия импортных поставок формируются на основе международных торговых условий «Инкотермс», установленных Международной Торговой палатой. В соответствии с ними четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара от продавца к покупателю, несет риск при осуществлении этих функций и при гибели и порче товара.
Расчеты предприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленные услуги учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на склад покупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на склад покупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованные поставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичные материальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная сумма сторнируется и проводится новая – предъявленная поставщиком.
В случае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платеж относится на счет 80 «Прибыли и убытки».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Ксчету 60 могут быть открыты субсчета:
- 60-1 «Расчеты плановыми платежами»;
- 60-2 «Векселя выданные»;
- 60-3 «Импортные поставки».
На субсчете 60-1 «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними. На субсчете 60-2 «Векселя выданные» учитываются операции, когда задолженность поставщикам и подрядчикам оформляется путем выдачи векселя. При учете расчетов по импорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте, предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ в день совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцепта платежных документов и их оплаты, списывается на счет 80 «прибыли и убытки».
Кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» только после того, как на склад покупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат на производство возможно, если время выполнения работ, предоставления услуг совпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременно начислять (включать) расходы на счета затрат на производство, связанные с использованием различных видов услуг (энергия, газ, вода и т.п.).
Если поставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они должны относиться на счет 31 «Расходы будущих периодов». Со счета 31 расходы списывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.
В случае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребления, то их относят на счет 83 «Доходы будущих периодов», а в отчетный период списывают на счета затрат на производство.
На убытки (счет 60) списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв по сомнительным долгам).
На счет 84 «Недостачи и потери от порчи материальных ценностей» списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 63 «Расчеты по претензиям», а если они отклонены, списываются на счет 80 «Прибыли и убытки».
Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счета векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: Д60 К94»Краткосрочные займы». За предоставленные краткосрочные займы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счета издержек производства или обращения.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно вести разными способами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, у которых остались незаконченные расчеты (сальдо).
В практической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журнал или книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в зависимости от количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежному документу позиционным способом (вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем же поставщиком).
Бухгалтерские записи по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы | 79 | 60 |
| 2 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, оказанные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий; расходы по доставке возвратной тары | 80 | 60 |
| 3 | Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15); также за транспортные услуги по неотфактурованным поставкам; излишки по приемке | 10 | 60 |
| 4 | Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за поступившие МБП | 12 | 60 |
| 5 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства | 08 | 60 |
| 6 | Приняты к оплате счета-фактуры за приобретенные ТМЦ (при использовании счета 15) | 15 | 60 |
| 7 | Отражена сумма НДС | 19 | 60 |
| 8 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд | 20, 23, 25, 26 | 60 |
| 9 | Отражены операции по оказанию различных услуг поставщиками в связи с обнаруженным внешним браком: за услуги при его исправлении и по гарантийному ремонту | 28 | 60 |
| 10 | Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. за электроэнергию, газ и т.п. для нужд обслуживающих производств и хозяйств | 29 | 60 |
| 11 | Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги при производстве некапитальных работ | 30 | 60 |
| 12 | Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов | 31 | 60 |
| 13 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч НДС | 41 | 60 |
| 14 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции (транспорт, энергия) | 43 | 60 |
| 15 | Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при приобретении товаров (в торговых и т.п. предприятиях) | 44 | 60 |
| 16 | Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей; возврат сумм перебора тарифов (фрахта) | 50 | 60 |
| 17 | Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта) | 51, 52 | 60 |
| 18 | Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) | 62 | 60 |
| 19 | Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы | 79 | 60 |
| 20 | Отражены операции, связанные с транспортным получением, отгрузкой и реализацией грузов (материалов, товаров) в торговле и т.п. | 60 | 46 |
| 21 | При поступлении различных ТМЦ обнаружена их недостача до оприходованная в пределах норм естественной убыли: недостача ТМЦ сверх норм естественной убыли, образовавшаяся по вине предприятия | 84 | 60 |
| 22 | Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками | 60 | 50, 51, 52, 55 |
| 23 | При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков | 60 | 61 |
| 24 | Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками | 60 | 62 |
| 25 | Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах | 60 | 76 |
| 26 | Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена дочерними предприятиями | 60 | 78 |
| 27 | Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности | 60 | 80 |
| 28 | Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов) | 60 | 90, 92 |
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
Учет расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета:
- 62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;
- 62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами;
- 62-3 «Векселя полученные» задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями;
- и другие.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов» на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по их отгрузке).
Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов и платежей и т. п., если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 62 (на сумму погашения задолженности) и 80 (на величину процента).
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, учтенными в банках векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками»
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Некапитальные работы произведены для покупателей и заказчиков (им предъявлены счета) | 62 | 60 |
| 2 | Отражена задолженность заказчиков по произведенным для них товарам | 62 | 41 |
| 3 | Списана стоимость работ по окончании строительства | 62 | 36 |
| 4 | Списываются суммы транспортных расходов и тары, ранее отраженные на счете 45 как задолженность покупателей и заказчиков (по мере оплаты ими счетов-фактур) и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для дочерних предприятий (в момент акцепта) | 62 | 45 |
| 5 | Отражена реализация продукции, работ и услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (без применения счета 45) | 62 | 46 |
| 6 | Отражены суммы задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств (на суммы по предъявленным расчетным документам) | 62 | 47 |
| 7 | Отражены суммы задолженности покупателей и заказчиков в связи с реализацией им прочих активов | 62 | 48 |
| 8 | Погашена задолженность покупателям и заказчикам | 62 | 50, 51, 52, 55 |
| 9 | Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) | 62 | 60 |
| 10 | Отражен зачет задолженности между отдельными покупателями и заказчиками; отражено получение краткосрочного векселя за товары, проданные в кредит | 62 | 62 |
| 11 | Отражена задолженность покупателей и заказчиков за проценты по полученным от них векселям и по перерасчетам по операциям прошлых лет | 62 | 80 |
| 12 | Поступили платежи от покупателей и заказчиков | 50, 51, 52, 57 | 62 |
| 13 | Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) | 60 | 62 |
| 14 | Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов покупателей и заказчиков, если не образуются резервы по сомнительным долгам | 80 | 62 |
| 15 | Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам | 82 | 62 |
| 16 | Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ, по окончании работ по договору | 62 | 36 |
| 17 | Приняты к оплате счета поставщиков | 78 | 60 |
Расчеты по авансам выданным и полученным
В процессе своей хозяйственной деятельности предприятие может получать и/или выдавать авансы. С точки зрения экономической целесообразности можно привести доводы в пользу и против данных операций. Так, например, выдавая авансы поставщику, предприятие изымает из оборота денежные средства до момента поступления ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг, также возрастает вероятность непоступления данных ценностей на предприятие вопреки договору поставки. С другой стороны, получая аванс, предприятие каким-то образом застраховано от неплатежей, что особенно актуально в настоящей экономической ситуации.
На счете 61 «Расчеты по авансам выданным» обобщается информация о расчетах по выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности. Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты и работ отражаются по дебету счета 61 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 61 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Аналитический учет по счету 61 «Расчеты по авансам выданным» ведется по каждому дебитору.
Счет 64 «Расчеты по авансам полученным» предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.
Суммы, полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 64 в корреспонденции с счетами учета денежных средств. Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 и кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от порядка учета реализации.
Аналитический учет по счету 64 ведется по каждому кредитору.
Бухгалтерские записи по счету 61 «Расчеты по авансам выданным» и счету 64 «Расчеты по авансам полученным»
| № п/п | Содержание операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Выданы авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по оплате при частичной готовности | 61 | 50, 51, 52, 55 |
| 2 | Отражено перечисление авансов за счет полученных краткосрочных кредитов банков | 61 | 90 |
| 3 | Возврат ранее выданных авансов | 50, 51, 52 | 61 |
| 4 | Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщикам или подрядчикам | 60 | 61 |
| 5 | Списание на убытки ранее выданных, но невостребованных авансов | 80 | 61 |
| 6 | Списание невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными | 82 | 61 |
| 7 | Получены авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков (по частичной готовности) | 50, 51, 52, 55 | 64 |
| 8 | Аванс получен в виде поступившего перевода | 57 | 64 |
| 9 | Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы | 64 | 46 |
| 10 | Отражен зачет сумм ранее полученных авансов при предъявлении счетов покупателям в процессе реализации основных средств или прочих активов | 64 | 47, 48 |
| 11 | Погашена задолженность по ранее полученным авансам | 64 | 50, 51, 52, 55 |
| 12 | Задолженность по полученным авансам погашена путем денежного перевода (суммы до этого числились в пути) | 64 | 62 |
| 13 | Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы (без счета 15) | 64 | 62 |
| 14 | Суммы НДС по установленной ставке от суммы полученных авансов | 64 | 68 |
| 15 | Полученные авансы погашены за счет краткосрочных кредитов банков | 64 | 90 |
| 16 | Списаны невостребованные авансы | 64 | 80 |
| 17 | Списывается сумма НДС при отгрузке продукции, отраженная на счете 68 при получении аванса | 68 | 64 |
Расчеты по претензиям
Предприятие в процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к сторонним организациям следующие виды претензий:
- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом, а также при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либо арифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;
- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
- к поставщикам, транспортным организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;
- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом;
- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам предприятия;
- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным судом.
Претензию предъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или его заместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие предъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либо выписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.
Претензия рассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок не установлен соглашением сторон, - по требованиям заказчиков и поставщиков. При неполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматривают на основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензии дают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается о перечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку с отметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении 20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение на списание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением в случаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответа на претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.
Для учета расчетов по претензиям предусмотрен счет 63 «Расчеты по претензиям», по дебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а по кредиту – поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 63 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет по счету 63 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.
Похожие работы
... , так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств. Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» ...
... с материалами проводимых инвентаризаций; - проверка соблюдения метода учета товаров методу, закрепленному в учетной политике. В заключении необходимо отметить, что бухгалтерский учет и аудит товарных операций направлен на систематизацию информации, полученной в процессе осуществления торговой деятельности, и является ключевым звеном управления и планирования работы торгового предприятия в целом ...
... учреждения. РЕЦЕНЗИЯ на дипломную работу студентки 5 курса экономического факультета КубГУ специальности 06.05 Ляпиной Г.В. по теме "Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетных операций за счет бюджетных и внебюджетных средств в системе образования" (на примере Централизованной бухгалтерии № 2 отдела образования администрации Карасунского округа мэрии г. Краснодара) ...
... Е Ц Е Н З И Яна магистерскую диссертацию магистра Азербайджанского Государственного Экономического Университета Султанлы Ильгара Рауф оглы на тему «Учет и аудит текущих операций и расчетов» Тема диссертационной работы и план темы по представлению кафедры «Бухгалтерский учет и аудит» утверждены ректоратом Азербайджанского Государственного Экономического Университета и ...
0 комментариев