Бухгалтерский учет начисления резервов и перечисления вознаграждения управляющей компании и специализированному депозитарию

3.15.6. Бухгалтерский учет начисления резервов и перечисления вознаграждения управляющей компании и специализированному депозитарию.

Контрольный бухгалтерский учет включает:

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Начисление резерва на выплату вознаграждения УК, включая НДС	cчет 96субсчет "Расчеты по имуществу Фонда"	счет 89 субсчет "Резерв на оплату услуг УК"	Резерв начисляется в соответствии с правилами фонда
2.Начисление кредиторской задолженности по вознаграждению УК	счет 89 субсчет "Резерв на оплату услуг УК"	счет 76 субсчет "Расчеты с УК"	Начисление производится в соответствии с учетной политикой Фонда
3. Начисление резерва на выплату вознаграждения СД, включая НДС, Аудитора Фонда, включая НДС, и прочих расходов	счета 96 субсчет Расчеты по имуществу Фонда	счет 89 соответствующие субсчета	Резерв начисляется в соответствии с Правилами Фонда и договорами между УК и СД; УК и Аудитором
4. Начисление кредиторских задолженностей по вознаграждениям СД и аудитора. Начисление кредиторской задолженности по прочим расходам, выплачиваемым из имущества фонда	Счет 89 соответствующие субсчета	Счет 76 соответствующие субсчета	Начисления производится в соответствии с учетной политикой фонда
5. Перечисление УК, СД, Аудитору фонда вознаграждений. Перечисление денежных средств на оплату/компенсацию УК прочих расходов, связанных с управлением имуществом фонда	Счет 76 соответствующие субсчета	51	Копии платежных документов, выписок по банковскому счету Фонда. Документы, подтверждающие понесенные затраты
6. Отнесение на прирост имущества фонда излишне начисленного резерва на прочие расходы. Проводка делается на сумму разницы резерва и расходов в конце отчетного года	счет 89 субсчет "Резерв на прочие расходы	счета 96 субсчет "Расчеты по имуществу Фонда"	Документы, подтверждающие понесенные затраты

 

3.16.Учет инвестиционных операций паевого инвестиционного фонда.

3.16.1.Инвестирование денежных средств фонда в Государственные ценные бумаги.

3.16.1.1.Бухгалтерский учет операций с ГКО.

а) Приобретение ГКО

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Перечисление денежных средств брокеру на приобретение ГКО	57	51	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда
2. Получение брокером денежных средств на приобретение ГКО	Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам	57	Копия отчета брокера
3. Начисление кредиторской задолженности на сумму сделки	Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги»	Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам	Копия отчета брокера
4. Начисление кредиторской задолженности на сумму дополнительных расходов на приобретение	Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги»	Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам	Копия отчета брокера
5. Постановка на баланс по фактической цене приобретения	Счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ГКО» ведется аналитический учет по выпускам ГКО	Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги»	Копия отчета брокера
6. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда	57	счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам	Копия отчета брокера
7. Зачисление денежных средств на счет Фонда	51	57	Копия выписки по банковскому счету Фонда

 

б) Реализация ГКО

 

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Снятие с учета реализованных ГКО по балансовой стоимости	счет 48 субсчет "Реализация ГКО"	счет 58 субсчет "Краткосрочные вложения в ГКО", ведется аналитический учет по выпускам ГКО	Копия отчета брокера
2. Отражение задолженности брокера	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	счет 48 субсчет "Реализация ГКО"	Копия отчета брокера
3. Списание дополнительных расходов на реализацию	счет 48 субсчет "Реализация ГКО"	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия отчета брокера
4. Определение результата от реализации ГКО	счет 48 субсчет "Реализация ГКО" или счет 96 субсчет "При рост или уменьшение стоимости имущества фонда"	счет 48 субсчет "Реализация ГКО"	Копия отчета брокера
5. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда	57	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия отчета брокера
6. Зачисление денежных средств на счет фонда	51	57	Копия выписки по банковскому счету фонда

 

в) Погашение ГКО

Погашение ГКО отражается в учете аналогично реализации ГКО по цене, равной номиналу.

3.16.1.2.Бухгалтерский учет операций с ОФЗ

ОФЗ являются купонными государственными ценными бумагами. Владельцы ОФЗ имеют право на получение номинальной стоимости облигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента к номинальной стоимости.

а) Приобретение ОФЗ

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Перечисление денежных средств брокеру на приобретение ОФЗ	57	51	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету фонда
2. Получение брокером денежных средств на приобретение ОФЗ	Счет 76субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	57	Копия отчета брокера
3. Начисление кредиторской задолженности на сумму сделки (с учетом уплаченного накопленного купонного дохода)	Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам	Копия отчета брокера
4. Начисление кредиторской задолженности на сумму дополнительных расходов на приобретение	Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия отчета брокера
5. Постановка на баланс по фактической цене приобретения (без учета уплаченного накопленного купонного дохода)	счет 58 субсчет "Краткосрочные вложения в ОФЗ" ведется аналитический -учет по выпускам ОФЗ	Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"	Копия отчета брокера
6. Отражение уплаченного накопленного купонного дохода (УНКД)	счет 76 субсчет "Расчеты по УНКД" ведется аналитический учет по выпускам	Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"	Копия отчета брокера
7. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда	57	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия отчета брокера
8. Зачисление денежных средств на счет Фонда	51	57	Копия выписки по банковскому счету Фонда

б) Реализация ОФЗ

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Снятие с учета реализованных ОФЗ по балансовой стоимости	счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ "	счет 58 субсчет "Краткосрочные вложения в ОФЗ" ведется аналитический учет по выпускам ОФЗ	Копия отчета брокера
2. Отражение задолженности брокера	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ"	Копия отчета брокера
3. Списание дополнительных расходов на реализацию	счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ"	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия отчета брокера
4. Отражение полученного накопленного купонного дохода (ПНКД)	счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ "	счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД" ведется аналитический учет по выпускам	Копия отчета брокера
5. Определение результата по приросту или уменьшению стоимости имущества Фонда от реализации ОФЗ (без учета купонного дохода)	счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ" или счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда"	счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда" или счет 48 субсчет "Реализация ОФЗ"	Копия отчета брокера
6. Списание уплаченного на копленного купонного дохода	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	счет 76 субсчет "Расчеты по УНКД"
7. Отнесение полученного накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда"
8. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда	57	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия отчета брокера
9. Зачисление денежных средств на счет Фонда	51	57	Копия выписки по банковскому счету Фонда

в) Выплата купонного дохода по каждому выпуску ОФЗ

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Начисление дохода, полученного при погашении купона	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	Копия отчета брокера
2. Списание уплаченного на копленного купонного дохода	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	счет 76 субсчет "Расчеты по УНКД"
3. Отнесение полученного накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда"
4. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда	57	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия отчета брокера
5. Зачисление денежных средств на счет фонда	51	57	Копия выписки по банковскому счету Фонда

г) Погашение ОФЗ

Отражается в учете аналогично реализации, только вместо цены продажи используется номинал ОФЗ.

Инвестирование в иные ценные бумаги, указанные в Инвестиционной декларации

Приобретение ценных бумаг

 

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Начисление дохода, полученного при погашении купона	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	51	Копии платежных документов, выписки с банковского счета Фонда, договора
2. Начисление кредиторской задолженности на сумму сделки	Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копии договора, выписки с банковского счета Фонда, подтверждения исполнения поручения
3.   Начисление кредиторской задолженности на сумму дополнительных расходов на приобретение: · вознаграждение брокера; ·услуги инвестиционных консультантов	Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам" ведется аналитический учет по видам дополнительных расходов на приобретение	Копии отчета брокера, договора, счета-фактуры
4. Постановка на баланс по фактической цене приобретения	06 (или 58) ведется аналитический учет по каждому эмитенту и выпуску	Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"	Копии отчета брокера, подтверждения исполнения поручения
5. Отражение уплаченного накопленного купонного дохода (в случае его наличия)	Счет 76 субсчет "Расчеты по УНКД" ведется аналитический учет по каждому эмитенту и выпуску	Счет 08 субсчет "Вложения в ценные бумаги"	Копии отчета брокера, договора

 

д) Реализация ценных бумаг

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Списание балансовой стоимости реализованных ценных бумаг	48 ведется аналитический учет по видам ценных бумаг	06 (или 58)	Копии подтверждения исполнения поручения, отчета брокера
2. Отражение задолженности покупателя ценных бумаг/брокера	счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	48	Копии подтверждения исполнения поручения, отчета брокера
3.   Списание дополни- тельных расходов на реализацию: ·    вознаграждение брокера; ·    оплата перерегистрации ценных бумаг; ·    оплата услуг инвестиционных консультантов	48	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копии отчета брокера, договора, счета- фактуры
4. Отражение полученного накопленного купонного дохода (в случае его наличия)	48	счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД" ведется аналитический учет по выпускам	Копия отчета брокера
5. Определение результата по приросту или уменьшению стоимости имущества Фонда от реализации ценных бумаг	48 или счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда"	счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда" или 48
6. Списание уплаченного накопленного купонного дохода	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	Счет 76 субсчет "Расчеты по УНКД"
7. Отнесение полученного накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущ - ва фонда»
8. Поступление де нежных средств от бумаг на расчетный реализации ценных счет Фонда	51	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия выписки по банковскому счету Фонду
9. Отнесение суммовых разниц, возникающих при реализации ценных бумаг, когда сумма сделки определена в валюте, на прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам" или счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда"	счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущ - ва Фонда" Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия выписки по банковскому счету Фонду

 

е) Погашение ценных бумаг

Погашение ценных бумаг осуществляется по объявленной цене погашения. Погашение ценных бумаг отражается в учете аналогично их реализации.

Ежедневная переоценка ценных бумаг отражается в справке о стоимости чистых активов фонда, но не отражается в бухгалтерском учете и балансе фонда.

Выплата купонного дохода по ценным бумагам, принадлежащим фонду.

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Начисление купонного дохода по ценным бумагам к получению	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	Проспект эмиссии ценных бумаг
2. Списание уплаченного накопленного купонного дохода	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	Счет 76 субсчет "Расчеты по УНКД"
3. Отнесение полученного накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда	Счет 76 субсчет "Расчеты по ПНКД"	счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда"
4. Поступление денежных средств от погашения купона на расчетный счет Фонда	51	Счет 76 субсчет "Расчеты по ценным бумагам"	Копия выписки по банковскому счету Фонду

ж) Выплата дивидендов по ценным бумагам.

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1. Начисление дивидендов, подлежащих к получению по ценным бумагам , принадлежащим Фонду	Счет 76 субсчет "Дивиденды, проценты (доход) по цб к получению"	Счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущ - ва фонда"	Отчет о начислении доходов по ценным бумагам
2. Поступление де нежных средств от эмитентов ценных бумаг	51	Счет 76 субсчет "Дивиденды, проценты (доход)по цб к получению"	Копия выписки по банковскому счету фонду

 

3.16.1.3.Бухгалтерский учет инвестирования денежных средств в банковские депозиты

Название операции	Дебет	Кредит	Основание
1.Перечисление денежных средств на банковский депозит	Счет 58 субсчет "Краткосрочные вложения в банковские депозиты"	51	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету фонда
2. Причисление процентов по банковскому депозиту	Счет 58 субсчет "Краткосрочные вложения в банковские депозиты"	Счет 76 субсчет "Проценты по банковскому депозиту"	Копия выписки по депозитному счету фонда
3. Отнесение процентов по банковскому депозиту на прирост стоимости имущества Фонда	Счет 76 субсчет "Проценты по банковскому депозиту"	Счет 96 субсчет "Прирост или уменьшение стоимости имущ- ва Фонда"
4. Перечисление денежных средств с банковского депозита на расчетный счет фонда	51	Счет 58 субсчет "Краткосрочные вложения в банковские депозиты"	Копии платежных документов, выписки по банковскому счету фонда

 

3.16.1.4.Процедура ежеквартального частичного сальдирования субсчетов счета 96

В конце отчетного квартала итоговый результат от переоценки, реализации и прочего выбытия имущества паевого инвестиционного фонда с субсчета «Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда» списывается на субсчет «Расчеты по имуществу фонда» этого же счета.

 

3.17.Сверка сальдо по счетам учета с УК

Процедура сверки данных контрольного бухгалтерского учета включает следующее:

1. Ежедневно сотрудник отдела сверки и последующего контроля СД получает от УК отчет о движении денежных средств, отчет о кредиторской и дебиторской задолженности, отчет о состоянии портфеля фонда. Сотрудник отдела сверки и последующего контроля СД сверяет остатки по счетам 06, 51, 57, 58, 68, 76, 89 с остатками по этим счетам, полученным в системе контрольного бухгалтерского учета специализированного депозитария.

2. В случае если в данных бухгалтерского учета СД и УК выявлены несоответствия, сотрудник отдела сверки и последующего контроля специализированного депозитария связывается по телефону с должностным лицом УК, ответственным за ведение бухгалтерского учета фонда, с целью выяснения причин разногласий.

3.18.Формы первичных учетных документов, документооборот

Формы первичной учетной документации используемой в организации должны соответствовать утвержденным Госкомстатом СССР (Постановление №214 от 28 декабря 1989 г.) с учетом последующих изменений и дополнений.

К учету принимается только правильно оформленный документ. При отсутствии формы документа в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации, необходимо контролировать юридическую значимость первичных документов. При этом необходимо контролировать заполнение всех обязательных реквизитов:

-   наименование документа,

-   дата составления,

-   наименование организации, от имени которой составлен документ,

-   содержание хозяйственной операции,

-   измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении,

-   наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,

-   личные подписи указанных лиц.

Порядок и сроки хранения документов определены в «Перечне типовых документов, образующихся в деятельности госкомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций, предприятий, с указанием сроков хранения» утвержденным Главным архивным управлением при СМ СССР 15 августа 1988 года, с учетом изменений, внесенных Решением ЦЭПК при Госархиве и ЦЭК Госналогслужбы РФ «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» от 27 июня 1996 года.

Порядок документооборота описан в нормативных документах специализированного депозитария и утвержден ФКЦБ.

3.19.Порядок проведения инвентаризации

При инвентаризации проводится сверка документов бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

При проведении инвентаризации необходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49.

4.Заключение

Лица. ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Список использованной литературы.

I. Нормативные акты:

1.Ôåäåðальный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

2.Федеральный закон Российской Федерации «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ

3.Указ Президента Российской Федерации от 26.07.95 N 765 "О дополнительных мерах по повышению эффективности инвестиционной политики Российской Федерации".

4.ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 года №10

5.Правила отражения в бухгалтерском учете профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами отдельных операций с ценными бумагами. Утверждены постановлением ФКЦБ России от 27 ноября 1997 г. №40

6.Временное положение о депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации и порядке ее лицензирования. Утверждено ФКЦБ от 02.10.1996 года.

7.Методические указания по бухгалтерскому учету в паевом инвестиционном фонде, утверждены постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) от 19 февраля 1996 года №4

8.Письмо ГНС РФ от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н. Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 января 1996 г. N 1006. «О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов».

9.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

10.Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

11.Письмо ГНС РФ «О некоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционных фондов от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н.

12.Приказ Министерства финансов Российской Федерации "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами" от 15 января 1997 г. N 2.

II. Статьи:

1.Н.Г. Волков. Новые правила учета ценных бумаг./Главбух.1998. №№2,3

2.О.В. Гутников. «Гражданско-правовая ответственность бухгалтера. /Главбух.1998. №4

3.О.К. Колесникова, Г.А. Безрученко. Учет ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценных бумаг/Главбух.1998. №14.

Дата выполнения.

Подпись слушателя.