Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

КАЛИНИНГРАДСКИЙ МОРСКОЙ КОЛЛЕЖД

Курсовая работа на тему:

“Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами. Страхование (65 сч.)”

Р а б о т у принял Р а б о т у выполнили

Шафранская Л.А.

Дата:_______________ Дата_________________

Подпись:____________ Подпись:_____________

Калининград 1999

Содержание:

стр.:

Введение.

Актив баланса содержит показатели, отражающие в стоимостном выражении состояние расчетов организации с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, иное имущество, проданную ею продукцию, оказанные услуги (далее по тексту - продукция), счета по которым не оплачены в установленном порядке. Указанные расчеты носят название дебиторской задолженности, которая от сроков ее погашения относится к краткосрочной (текущей) задолженности (со сроком погашения до одного года включительно) или долгосрочной задолженности (со сроком погашения свыше одного года).

В последние время из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отображения в отчетности дебиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской задолженности.

Объективно на это повлияли переход страны на рыночные отношения и принятие новых законодательных актов, которые увеличили значение договорных обязательств сторон, участвующих в сделке.

Субъективно на это оказывает влияние состояние платежей в стране и, как следствие, принятие государством ряда нормативных актов, направленных на обеспечение правопорядка при осуществлении расчетов за поставку продукции, а также желание многих организаций проводить расчеты без использования денежных средств.

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств.

Договор обязывает одну сторону – кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону – дебитора – оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки).

В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные:

договором, определяющим порядок расчетов по сделке;

гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок;

законодательными и административными документами по налогообложению.

Рассмотрим влияние этих факторов на порядок учета, оценки и погашения дебиторской задолженности на следующих стадиях ее учета:

при постановке на учет;

в течение срока учета дебиторской задолженности до ее погашения или списания;

при погашении или списании.

1. Нормативные акты и инструкции. ( Отражение в бухгалтерском учете )

1.1. Счёт 76 ”Расчёты с разными кредиторами и дебиторами”

Оценка дебиторской задолженности при ее постановке на учет.

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолжен-ности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие этого данный показатель на ходит отражение в бухгалтерском учете:

- на дату отражения выручки от реализации продукции;

- в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дату отражения дебиторской задолженности в бухгалтер­ском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами.

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бух­галтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгал­терского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредито­ром товарной части сделки - после отгрузки продукции.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (далее по тексту - ГК РФ). Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных право­вых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в со­ответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторона­ми денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных услоловий исполнение обязательств должно производиться в соот­ветствии с иными дополнительными условиями. Например, выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъяв­ления к оплате расчетных документов.

Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к опла­те, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Одна­ко, если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для оп­ределения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отраже­нии операций в бухгалтерском учете.

3. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Рос­сийской Федерации., утвержденное приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170 (далее по тексту - Положение № 170). Положением № 170, в частности, предусмотрено ис­пользование при отражении в учете дебиторской задолженно­сти допущения временной определенности фактов хозяйствен­ной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отража­ются в том отчетном периоде, к которому они относятся, неза­висимо от состояния расчетов по ним.

4. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгал­терской отчетности, утвержденная приказом Минфина Рос­сии от 12 ноября 1996 г. № 97 (далее по тексту - Инструкция о годовой отчетности). Согласно этому документу, выручка от реализации учитывается на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления).

При продаже продукции по договору комиссии или поруче­ния (кроме организаций, занятых в розничной торговле, обще­ственном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенно­го об отгрузке продукции покупателю. При этом время для по­лучения извещения не должно превышать разумный срок про­хождения таких документов.

Наряду с этим, согласно Инструкции о годовой отчетности, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользова­ния и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее слу­чайной гибели от организации к покупателю (заказчику), мо­гут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продук­ции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату за­чета взаимных требований по расчетам.

В последнем случае необходимо также руководствоваться Положением о бухгалтерском учете «Учет имущества и обяза­тельств организации, стоимость которых выражена в иностран­ной валюте», утвержденном приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. .№ 50, в соответствии с которым организации, осуществляющие расчеты за реализованные товары, работы и ус­луги в иностранной валюте, могут определять в бухгалтерском учете выручку по мере оплаты продукции (работ, услуг).

5. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому выручка от реализации продукции (а, как следствие, и дебиторская задолженность) определяется для целей налогообложения:

- по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате;

- по мере получения денежных средств в оплату отгружен­ной продукция.

6. Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 «Об утверждении порядка ведения журналов учета сче­тов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», согласно которому организация обязана отразить задолжен­ность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 10 дней со дня ее отгрузки.

Таким образом, исходя из изложенного, дебиторская задол­женность по отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов.

1. На дату отгрузки продукции и предъявления организа­цией-кредитором покупателям (заказчикам) расчетных до­кументов к оплате. При данном методе определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным) показа­тель дебиторской задолженности оценивается в размере выруч­ки - договорной стоимости отгруженной продукции.

В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по договорной стоимости на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается договорная (продажная) стои­мость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 51 (50, 52) КРЕДИТ 62 - погашение дебиторской задолженности по по­ступлении денежных средств в оплату отгру­женной продукции

2. На дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгруженную продукцию. При использовании этого метода определения выручки дебиторская задолженность до момента поступления денежных средств оценивается по фактической се­бестоимости отгруженной продукции (по фактическим произ­водственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полу­фабрикатов; по прямым статьям расходов; по нормативной (плановой) производственной себестоимости).

В этом случае дебиторская задолженность учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При этом делаются следую­щие бухгалтерские записи:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 23, 40 - списывается себестоимость производства про­дукции по мере ее отгрузки покупателю;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 45 - списывается дебиторская задолженность по поступлении денежных средств в оплату от­груженной продукции.

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности опре­деляют следующие нормативные акты.

1. Положение № 170, согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бух­галтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых орга­низацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной про­дукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окон­чании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебитор­ская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяе­мой путем пересчета иностранной валюты по курсу Централь­ного банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную про­дукцию либо на дату зачисления денежных средств на валют­ный счет организации.

При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пе­ресчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оцен­ке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимо­сти из иностранной валюты в рубли не произво­дится.

2. ГК РФ, согласно которому валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Наряду с этим договором мо­жет быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определен­ной сумме в иностранной валюте или в условных денежных еди­ницах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пе­ресчетом их в рубли по курсу, установленно­му в договоре на дату отгрузки и предъявле­ния расчетных документов к оплате;

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оцен­ке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет договорной стоимости из условных денежных единиц в рубли не про­изводится.

Бухгалтерский учет дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания.

После постановки дебиторской задолженности на учет орга­низация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие зада­чи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

- определяет срок учета дебиторской задолженности: в тече­ние срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев;

- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности: договорная, договорная с учетом процентов (доходов), рыночная;

- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолжен­ности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной ва­люте либо в условных денежных единицах;

- определяет потребность в залоге под отгруженную про­дукцию и порядок его использования.

Данные решения, определяющие порядок учета дебитор­ской задолженности, принимаются организацией на основании положений следующих нормативных актов.

1. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)» и постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817, согласно которым сроки оплаты отгруженной продукции должны быть установлены в догово­рах не выше трех месяцев после даты получения продукции ор­ганизацией-покупателем. В противном случае сделка будет признана ничтожной. Кроме того, причинами признания сдел-ки ничтожной могут явиться несвоевременное исполнение обя-зательств по расчетам и неистребование просроченной дебитор-ской задолженности в судебном порядке,

2. ГК РФ, согласно которому:

- предельный срок взыскания дебиторской задолженности (срок исковой давности) установлен в три года, по истечении которого задолженность подлежит списанию;

- кредитор вправе предусмотреть в договоре наличие залога

под отгруженную продукцию, предметом которого может быть всякое имущество, включая вещи и имущественные права. В случае невыполнения покупателем своих обязательств по оп­лате продукции взыскание может быть обращено на предмет залога в порядке, установленном договором, если законом о за­логе не предусмотрен иной порядок.

3. Положение № 170, согласно которому организация мо­жет создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с дру­гими организациями и физическими лицами за отгруженную продукцию с отнесением сумм резервов на финансовые резуль­таты своей деятельности. Сомнительной признается дебитор­ская задолженность, которая не погашена в сроки, установлен­ные договором.

4. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому в составе внереализационных расхо­дов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы отчислений в резервы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими и физическими лицами.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 50, согласно которому курсовые разницы по дебиторской задолженности подлежат зачислению в прибыль или убыток (кроме курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала) в том отчетном периоде, к которому относится дата погашения дебиторской задолжен­ности или за который составлена бухгалтерская отчетность, в случае ее непогашения в отчетном месяце. Курсовые разницы могут также относиться на финансовые результаты единовре­менно в конце отчетного года.

6. Инструкция о годовой отчетности, согласно которой в составе внереализационных доходов и расходов отражаются суммовые разницы, возникшие при осуществлении организа­цией своих расчетов с покупателями в соответствии с заклю­ченными договорами в условных денежных единицах.

7. Письмо Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетно­сти операций с векселями, применяемыми при расчетах меж­ду предприятиями за поставку товаров, выполненные рабо­ты и оказанные услуги» (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 16 июля 1996 г. № 62), соглас­но которому разность между суммой, указанной в векселе, и суммой дебиторской задолженности за отгруженную про­дукцию, в счет которой выдан простой или получен перевод­ной вексель, отражается в учете единовременно по кредиту счета 80.

8. Инструкция Госналогслужбы России от 10 августа 1995 г, № 37 *0 порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятии и организации», согласно которой курсовые разницы и положительные суммовые разницы участ­вуют при налогообложении прибыли в общем порядке. Отри­цательные суммовые разницы при налогообложении не учиты­ваются, в связи с чем валовая прибыль для целей налогообложения должна быть увеличена на сумму отрица­тельных суммовых разниц.

По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после 1 января 1995 года, принимается решение о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исхо­дя из признания или непризнания сделки ничтожной. В дан­ном случае формально для признания сделки законной доста­точно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в тече­ние срока, не превышающего трех месяцев с даты получения им данной продукции.

Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженно­сти путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального уп­равления по делам о несостоятельности (банкротстве) причи­ной для признания сделки ничтожной.

В случае, если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после получения продукции по­купателем списать эту дебиторскую задолженность.

При этом делаются следующие записи:

а) ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списывается дебиторская задолженность;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 - субсчет «Расчеты по НДС»

- отражается задолженность по НДС по данной дебиторской задолженности, если организа­ция в отчетном периоде ее образования ис­пользовала для целей налогообложения метод определения выручки «по оплате» или ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 45

б) ДЕБЕТ 007 - списывается дебиторская задолженность;

- дебиторская задолженность ставится на заба­лансовый учет.

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 убытки, полученные от списания дебиторской задолжен­ности, не учитываются при определении налогооблагаемой при­были.

В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 (80, 83) КРЕДИТ 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансо­вые результаты.

В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, отраженные на счете 80, учитываются в составе вало­вой прибыли, подлежащей налогообложению.

В случае оценки дебиторской задолженности в условных де­нежных единицах и принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском учете делаются следую­щие записи:

ДЕБЕТ 62 (68) КРЕДИТ 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пе­ресчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;

ДЕБЕТ 62 (80) КРЕДИТ 80 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетно­го месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением сум­мовой разницы на финансовые результаты.

В соответствии с налоговым законодательством положи­тельные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за мину­сом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежа­щей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При обеспечении дебиторской задолженности векселем в момент ее возникновения или в течение срока ее учета дела­ются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражается дебиторская задолженность в оцен­ке договорной стоимости проданной продук­ции;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - отражается сумма вексельного процента.

При выявлении в составе дебиторской задолженности от­дельных сомнительных долгов организация на основании дан­ных акта инвентаризации расчетов по типовой форме № инв-17 образует на счете 82 «Оценочные резервы» по каждому виду за­долженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользова­ния резерва в течение следующего отчетного года он присоеди­няется к финансовым результатам. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 - образуется резерв на сумму сомнительного долга;

ДЕБЕТ 82 КРЕДИТ 80 - присоединение резерва к прибыли финансо вым результатам.

В результате создания указанного резерва сумма дебитор­ской задолженности, по которой он образован, отражается в ба­лансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за ми­нусом суммы резерва).

Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образу­ется только по дебиторской задолженности, являющейся за­конной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, кото­рую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принима­ются в составе убытков организации.

Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности.

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, на­ряду с предметом сделки, также могут относиться:

- полнота погашения обязательств и порядок предоставле­ния скидок или наценок;

- наличие авансов;

- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату мате­риального имущества или выполненных работ;

- возможность переуступки обязательства третьему лицу;

- другие условия.

Наряду с договором на данную операцию оказывают влия­ние нормы, установленные следующими нормативными доку­ментами.

1. ГК РФ, согласно которому:

- полученная сумма в погашение дебиторской задолженно­сти, не покрывающая ее полностью, направляется прежде все­го на погашение издержек кредитора по получению исполне­ния (например, при платеже векселем и последующем его учете), затем на покрытие процентов, а в оставшейся части -на покрытие основной суммы долга;

- за пользование денежными средствами кредитора вслед­ствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяет­ся учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности толь­ко на суммы процентов, признанных должником или судом, по иску кредитора;

- организация-кредитор может переступить право требова­ния своей дебиторской задолженности третьим лицам.

2. Положение № 170, согласно которому дебиторская за­долженность, по которой истек срок исковой давности, списы­вается на финансовые результаты организации.

3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552, согласно которому в составе внереализационных расхо­дов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.

В бухгалтерском учете делаются записи:

ДЕБЕТ 80 (82) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по исте­чении срока исковой давности.

При списании в 1998 году дебиторской задолженности, об­разованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения срока исковой дав­ности у организаций, определяющих выручку «по оплате», не­обходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - списывается задолженность по НДС на финан­совые результаты.

Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момен­та образования дебиторской задолженности на счете 76 «Расче­ты с разными дебиторами и кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты с бюджетом» как причитающуюся к пере­числению в бюджет, основана также на истечении срока иско­вой давности по этой задолженности.

При переуступке права требования дебиторской задолжен­ности третьему лицу у организации-кредитора в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность после пе­реуступки права на нее;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 48 - получены денежные средства в оплату права;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке де­биторской задолженности) по сделке;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражен доход по сделке.

При отгрузке продукции с частичным зачетом в ее оплату полученного от покупателя имущества (материалов, оборудова­ния, работ, услуг) делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена дебиторская задолженность по от­груженной продукции;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 - оплачена часть дебиторской задолженности;

ДЕБЕТ 07 (10 ...) КРЕДИТ 60 - получены материальные ценности;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей

ИЛИ

ДЕБЕТ 20 (26...) КРЕДИТ 60 (76) - отражена стоимость оказанных услуг (напри­мер, в строительстве - услуг по генподряду);

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 62 - произведен взаимозачет задолженностей.