Доходы от участия в совместной деятельности без образо­вания юридического лица

1. Доходы от участия в совместной деятельности без образо­вания юридического лица.

С 1 января 1999 года введены в действие Указания по от­ражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осу­ществлением договора простого товарищества, утвержденные приказом Минфина России от 24 декабря 1998 г. № 68н. Эти­ми Указаниями введен новый счет бухгалтерского учета -счет 74 «Расчеты по выделенному на отдельный баланс иму­ществу».

Поэтому с 1 января 1999 года участники совместной дея­тельности отражают причитающиеся им доходы от участия в совместной деятельности следующей проводкой:

ДЕБЕТ 74 субсчет «Расчеты по договору простого товарищества» КРЕДИТ 80

- отражена сумма дохода, причитающегося к получению от участия в совместной деятель­ности.

Таким образом, суммы, списанные с дебета счета 74 в кре­дит счета 80, подлежат отражению по строке 080 формы № 2.

2. Доходы от долевого участия в уставных капиталах дру­гих организаций или дивиденды по акциям. Указанные дохо­ды отражаются в учете по мере объявления их размеров орга­низацией, осуществляющей их выплату. При этом в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - отражены причитающиеся к получению дохо­ды от долевого участия в уставном капитале 000 (дивиденды по акциям от участия в ак­ционерном обществе).

Строка 090 «Прочие операционные доходы»

По указанной строке отражаются доходы от операций, свя­занных с движением имущества организации (основных

средств, материалов, МБП, ценных бумаг, валютных ценно­стей, дебиторской задолженности и т. п.).

К таким операциям, в частности, относятся:

- реализация основных средств, материалов, МБП;

- списание основных средств с баланса по причине мораль­ного износа;

- реализация дебиторской задолженности;

- продажа валюты.

Указанные операции отражаются в учете по кредиту сче­тов 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов».

Таким образом, по строке 090 формы № 2 показывается вы­ручка от реализации имущества, учтенная на счетах 47 и 48. Обороты по кредиту счетов 47 и 48 отражаются по строке 090 за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Кроме того, по строке 090 отражаются:

- выручка от сдачи имущества в аренду за минусом сумм налога на добавленную стоимость;

- положительные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

Строка 100 «Прочие операционные расходы»

По этой строке показываются следующие данные:

- стоимость выбывшего имущества, отраженная по дебету счетов 47 и 48 (в случае выбытия амортизируемого имущества по строке 100 отражается его остаточная стоимость);

- расходы, связанные с выбытием имущества (уплата воз­награждений посредническим организациям, с помощью кото­рых было реализовано имущество, оплата услуг банков по про­даже валюты и т. п.);

- затраты по содержанию законсервированных мощностей и объектов;

- затраты по аннулированию производственных заказов и прекращению производства, не давшего продукции;

- отрицательные курсовые разницы, учтенные на счете 80, образовавшиеся в результате переоценки имущества и обяза­тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- налоги и сборы, относимые на финансовые результаты де­ятельности предприятия (налог на имущество, налог на содер­жание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на рекламу и др.)

Строка 110 «Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности»

По строке 110 указывается величина, рассчитываемая пу­тем сложения сумм, отраженных по строкам 050, 060, 080, 090, и вычитания сумм, показанных по строкам 070 и 100.

Строка 120 «Прочие внереализационные доходы»

По этой строке показываются доходы от операций, не на­шедших отражения в предыдущих строках формы № 2.

По строке «Прочие внереализационные доходы», в частно­сти, отражаются:

- результат от списания кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- суммы, поступившие в погашение дебиторской задолжен­ности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению;

- присужденные или признанные должником штрафы, пе­ни, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- стоимость имущества, выявленного как излишек в про­цессе инвентаризации;

- положительные суммовые разницы, возникающие при осуществлении расчетов в рублях между российскими юриди­ческими лицами, обязательства которых друг перед другом вы­ражены в иностранной валюте или условных денежных еди­ницах;

- прибыль, полученная в результате списания неиспользо­ванных сумм резервов сомнительных долгов, и т. п.

Строка 130 «Прочие внереализационные расходы»

По статье «Прочие внереализационные расходы» могут ука­зываться следующие данные:

- убытки от списания неистребованной дебиторской задол­женности;

- убытки от списания дебиторской задолженности, по кото­рой срок исковой давности истек;

- присужденные или признанные организацией штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение договоров;

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчет­ном году;

- потери от стихийных бедствий, убытки в результате по­жаров, аварий, других чрезвычайных событий;

- отрицательные суммовые разницы, возникающие при осу­ществлении расчетов в рублях между российскими юридиче­скими лицами, обязательства которых друг перед другом вы­ражены в иностранной валюте или условных единицах;

- расходы по образованию резерва сомнительных долгов и т. п.

Строка 140 «Прибыль (убыток) отчетного периода»

По данной строке показывается окончательный финансо­вый результат деятельности предприятия за отчетный период (1999 год) как сумма прибыли (убытка) от финансово-хозяйст-

венной деятельности (строка 110) и прочих внереализацион­ных доходов (строка 120), уменьшенная на величину прочих внереализационных расходов (строка 130). При наличии у предприятия убытка он показывается по строке 140 со зна­ком «минус».

Строка 150 «Налог на прибыль»

По строке 150 указывается сумма налога на прибыль, на­численная предприятием к уплате в бюджет по итогам 1999 го­да и учтенная по дебету счета 81 «Использование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 160 «Отвлеченные средства»

По строке 160 показываются суммы, причитающиеся к уп­лате в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, и отраженные в учете по дебету счета 81 «Ис­пользование прибыли» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетом» (за исключением налога на прибыль, отраженного по строке 150).

Как правило, по строке 160 указываются суммы штрафных санкций и пени, подлежащие уплате в бюджет.

Строка 170 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода»

По данной строке отражается чистая (балансовая) прибыль предприятия, определяемая как разница между кредитовым сальдо счета 80 и дебетовым сальдо счета 81. Другими словами, показатель строки 170 рассчитывается путем вычитания из прибыли отчетного периода (строка 140) сумм налога на при­быль и отвлеченных средств (строки 150, 160).

Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 (образец фор­мы № 2 см. на стр. 36) на конкретном примере,1

Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

3. Анализ реализации продукции 3.1. Изучение показателей выпуска продукции и его основные задачи

К основным задачам анализа производства и реализации продукции относятся:

Ø   оценка степени выполнения плана и дина­мики производства и реализации продукции;

Ø   определение влияния факторов на изме­нение величины этих показателей;

Ø   выявление внутрихозяйственных резер­вов увеличения выпуска и реализации про­дукции;

Ø   разработка мероприятий по освоению выявленных резервов.

 

Рис 3.1 Объекты анализа

Источниками информации для анализа производства и реали­зации продукции служат бизнес-план предприятия, оперативные планы-графики, отчетность ф.№ 1-п (годовая) "Отчет по продук­ции", ф.№ 1-п (квартальная) "Квартальная отчетность промыш­ленного предприятия (объединения) о выпуске отдельных видов продукции в ассортименте", ф.№ 1-п (месячная) "Срочная отчет­ность промышленного предприятия (объединения) по продук­ции", ф.№ 2 "Отчет о прибылях и убытках", ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" и др.1

Объем производства и реализации промышленной продук­ции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показа­тели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства служат товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной, продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутри­хозяйственный оборот. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутри­хозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгруз­ке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является свя­зующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства.

 Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производ­ства и реализации продукции по отдельным видам и группам од­нородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов про­изводства продукции, например, на консервных заводах исполь­зуется такой показатель, как тысячи условных банок, на ремон­тных предприятиях - количество условных ремонтов, в обув­ной промышленности — условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д.1

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не пред­ставляется возможным использовать натуральные или услов­но-натуральные измерители.

Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реали­зации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной.

Анализ реализации продукции тесно связан с анали­зом выполнения договорных обязательств по постав­кам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конку­ренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

Особо важное значение для предприятия имеет выполнение контрактов на поставку товаров для государственных нужд. Это гарантирует предприятию сбыт продукции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам и т.д.

В процессе анализа определяется выполнение плана поста­вок за месяц и с нарастающим итогом в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясня­ются причины недовыполнения плана и дается оценка деятель­ности по выполнению договорных обязательств.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельнос­ти оказывают ассортимент (номенклатура) и структура про­изводства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска про­дукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологи­ческих, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распо­ряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

Ø   определение текущих и перспективных потребностей поку­пателей;

Ø   оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции;

Ø   изучение жизненного цикла изделий и принятия своевре­менных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы мораль­но устаревших и экономически неэффективных изделий;

Ø   оценку экономической эффективности и степени риска из­менений в ассортименте продукции.

Оценка выполнения плана по ассортименту продук­ции обычно производится с помощью одноименного коэффици­ента, который рассчитывается путем деления общего фактичес­кого выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту). 1

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды про­дукции, состояние материально-технического обеспечения, нес­воевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недос­таток электроэнергии, низкая культура производства, недостат­ки в системе управления и материального стимулирования.

Увеличение объема производства (реализации) по одним ви­дам и сокращение по другим видам продукции приводит к изме­нению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в об­щем их выпуске. Выполнить план по структуре — значит сохранить в фактическом выпуске продукции заплани­рованные соотношения отдельных ее видов.

Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все экономические показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость товарной продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем ее выпуска в стоимостном выражении возрастает, и наоборот. То же происходит с размером прибыли при увеличении удельного веса высокорентабельной и соответственно при уменьшении доли низко рентабельной продукции.

Расчет влияния структуры производства на уровень пере­численных показателей можно произвести способом, цепной подстановки

Важным показателем деятельности промышленных предприя­тий является качество продукции. Его повышение - одна из форм конкурентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рын­ке. Высокий уровень качества продукции способствует повыше­нию спроса на продукцию и увеличению суммы прибыли не толь­ко за счет объема продаж, но и за счет более высоких цен.

Качество продукции - понятие, которое характеризует па­раметрические, эксплуатационные, потребительские, техноло­гические, дизайнерские свойства изделия, уровень его стандар­тизации и унификации, надежность и долговечность. Различа­ют обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения:

а) удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;

б) удельный вес продукции высшей категории качества;

в) средневзвешенный балл продукции;

г) средний коэффициент сортности;

д) удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции;

е) удельный вес сертифицированной продукции;

ж) удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам;

з) удельный вес экспортируемой продукции, в том числе в высокоразвитые промышленные страны.

Индивидуальные (единичные) показатели качества

продукции характеризуют одно из ее свойств:

а) полезность (жирность молока, зольность угля, содержа­ние железа в руде, содержание белка в продуктах питания);

б) надежность (долговечность, безотказность в работе);

в) технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость);

г) эстетичность изделий.

Косвенные показатели - это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, удельный вес зарекламированной продукции, потери от брака и др.1

Первая задача анализа - изучить динамику перечислен­ных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку выполнения плана по уровню качес­тва продукции.

Как видно за отчетный год на предприятии ОАО «Холод» проделана определенная работа по улучшению качества про­дукции и повышении ее конкурентоспособности, о чем свиде­тельствует увеличение удельного веса продукции высшей кате­гории качества и экспортируемой продукции.

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмич­ности производства и реализации продукции. Ритмичность — равномерный выпуск, продукции в соответствии с графи­ком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевре­менного выпуска и реализации продукции. Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качес­тво продукции; увеличиваются объем незавершенного про­изводства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и, как следствие, замедляется оборачиваемость ка­питала; не выполняются поставки по договорам и предприя­тие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции;

несвоевременно поступает выручка; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, умень­шению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.

Для оценки выполнения плана по ритмичности использу­ются прямые и косвенные показатели. Прямые показате­ли - коэффициент ритмичности, коэффициент вариации, ко­эффициент аритмичности, удельный вес производства про­дукции за каждую декаду (сутки) к месячному выпуску, удельный вес произведенной продукции за каждый месяц к квартальному выпуску, удельный вес выпущенной продук­ции за каждый квартал к годовому объему производства, удельный вес продукции, выпущенной в первую декаду от­четного месяца, к третьей декаде предыдущего месяца.

Косвенные показатели ритмичности — наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине хозяйству­ющего субъекта, потери от брака, уплата штрафов за недо­поставку и несвоевременную отгрузку продукции, наличие сверхнормативных остатков незавершенного производства и готовой продукции на складах.

Один из наиболее распространенных показателей - ко­эффициент ритмичности. Величина его определяется пу­тем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня:

Коэффициент вариации () определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.1

3.2. Анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Изучив динамику и выполнение плана по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема (Рис. 3.2)

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид:

Отсюда

Если выручка определяется после оплаты отгруженной про­дукции, то товарный баланс можно записать так:

Отсюда

где ,- соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода;

Рис. 3.2 Схема факторной системы объема реализации продукции

ъТП - стоимость выпуска товарной продукции;

РП - объем реализации продукции за от­четный период;

,  - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических уровней факторных показателей с плановыми и вычислением абсолют­ных и относительных приростов каждого из них. Для изучения влияния этих факторов анализируется баланс товарной продук­ции.

Особое внимание уделяется изучению влияния факто­ров, определяющих объем производства продукции. Их мож­но объединить в три группы:

1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эф­фективность их использования:

ВП = ЧР х ГВ,

РП = ЧР х ГВ х Дв,

2) обеспеченность предприятия основными производствен­ными фондами и эффективность их использования:

ВП = ОПФ х ФО,

РП = ОПФ х ФО х Дв,

3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эф­фективность их использования:

ВП = МЗ х МО,

РП = МЗ х МО х Дв,

где Дв ~ доля реализованной продукции (выручки) в общем объеме валовой продукции.1

Расчет влияния данных факторов на объем, валовой и ре­ализованной продукции можно произвести одним из приемов детерминированного факторного анализа. Затем, зная причины изменения среднегодовой выработки персонала, фондоотдачи и материалоотдачи, следует установить их влияние на выпуск продукции путем умножения их прироста за счет i-го фактора соответственно на фактическую численность персонала, факти­ческую среднегодовую стоимость основных производственных фондов и фактическую сумму потребленных материальных ре­сурсов:

Рис.3.3 Источники резервов увеличения объема и реализации продукции

Основные источники резервов увеличения выпуска и реа­лизации продукции показаны на рис. 3.3

Определение величины резервов по первой группе произво­дится следующим образом:

где ,, - резерв роста валовой продук­ции соответственно за счет создания новых рабочих мест, уве­личения фонда рабочего времени в связи с сокращением его по­терь и повышения среднечасовой выработки;

РКР - резерв увеличения количества рабочих мест;

РФРВ - резерв увели­чения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия;

РЧВ - резерв роста среднечасовой выра­ботки за счет совершенствования техники, технологии, органи­зации производства и рабочей силы;

 - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения численности оборудования (РК), времени его работы (РТ) и выпуска продукции за один машинно-час (РЧВ) рассчитываются по формуле:

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество i -го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножает­ся на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода на единицу i-го вида продукции и умножаются на пла­новую цену единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные результаты суммируются:

в) планируемое сокращение нормы расхода i-го ресурса на единицу i-го вида продукций умножается на планируемый к вы­пуску объем производства i-го вида продукции, полученный ре­зультат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую цену данного изделия, после чего подсчитывается об­щая сумма резерва валовой продукции:

В заключение анализа обобщают выявленные резервы уве­личения производства и реализации продукции .

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть осво­ен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же раз­мере и по другим группам ресурсов.1

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависит от производственной, снабженческой, сбытовой и коммерческой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

- выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;

- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 46, 47, 48 и 80, финансовой отчетности ф.2 “Отчет о прибылях и убытках”, а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Методика анализа финансовых результатов Савицкой Г.В. представляет анализ результатов деятельности предприятия из нескольких разделов:

- анализ состава и динамики балансовой прибыли;

- анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг;

- анализ уровня среднереализационных цен;

- анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности;

- анализ рентабельности деятельности предприятия;

- методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

- анализ распределения и использования прибыли предприятия.

Обращу внимание лишь на некоторые из вышеперечисленных разделов.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

В анализе используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

В процессе анализа необходимо изучить состав балансовой прибыли, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли по методике Г.В. Савицкой учитываются информационные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Анализ состава и динамики балансовой прибыли можно провести в следующей таблице.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Таблица 3.1

Анализ состава, динамики и выполнения плана балансовой прибыли

за отчетный год.

Состав ба- лансовой прибыли	Прошлый год		Отчетный год				Фактическая
	сумма т.р.	структура %	факт		План		сумма прибы- ли в сопоставимых ценах
			сумма	структура %	сумма	структура %
Балансовая прибыль	132000	100	157400	100	140000	100	120000
Прибыль от реализации продукции	127000	96,21	150000	95,3	135000	96,43	120000
Прибыль от прочей реализации	5000	3,79	7400	4,7	5000	3,57	-
Внереализационные финансовые результаты	-	-	-	-	-	-	-

Прибыль от реализации в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VPП); ее структуры (УДi); себестоимости (Сi) и уровня среднереализационных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратной пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли и наоборот.

Таблица 3.2.

Исходные данные для факторного анализа прибыли от

реализации продукции, тыс. руб.

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка от реализации продукции за вычетом НДС и других отчислений от выручки (ВР)	100000	120000	150000
Полная себестоимость реализованной продукции (ПС)	85600	101500	126400
Прибыль от реализации продукции (П)	14400	18500	29600

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно выполнить способом ценных подстановок, используя данные, приведенные в таблице 3.2.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при плановых ценах и плановой себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

_DП=18500-14400=+4100 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливают сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж:

_DПс=101500-150000=-48500 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию устанавливается сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

_DПц=150000-120000=30000 тыс. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого фактора фактической.

Основные источники внереализационных финансовых результатов. Методика их анализа.

Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Сумма полученных дивидендов зависит от количества приобретенных акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой политикой государства и т.д.

В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

В условиях рыночных отношений целью предпринимательской деятельности является получение прибыли. Прибыль обеспечивается формированием бюджетных доходов. Поэтому прибыль является конечным результатом деятельности предприятия.

Анализ прибыли находится в непосредственной связи с порядком ее формирования.

Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Затем производят количественную оценку влияния на изменение прибыли от реализации продукции следующих основных факторов:

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованную продукцию ¡ И₁:

¡ И₁=Р₁-Р₂,

где Р₁- реализация в отчетном году в ценах отчетного периода;

Р₂ - реализация в отчетном году в ценах базисного периода.

2. Влияние прибыль изменений в объеме продукции И₂:

¡ И₁=П₀К₁- П₀;

где П₀ - прибыль базисного периода; К₁ - коэффициент роста объема реализованной продукции.

К₁=С_1.0:С₀,

где - С₀ - себестоимость реализованной продукции базисного периода; -себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода.

3. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции ¡И₃:

¡И₃=П₀(К₂-К₁),

где К ₂-коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

К₂ =Р_1.0 : Р₀,

Где Р₀ - реализация в базисном периоде, Р_1.0 - реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода.

4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции ¡И₄:

¡И₄ = С_1.0 - С₁,

где С_1.0 - себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах базисного периода; С₁ - фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период.

5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции ¡И₅:

¡И₅= С₀К₂ - С_1.0,

Кроме того, рассчитываются влияние на прибыль изменений цен на материалы, тарифы и услуги ¡И₆ и экономии, вызванной нарушением хозяйственной дисциплины ¡И₇.

Сложив величины показателей влияния на прибыль всех изменений, получим суммарное выражение влияния всех факторов на прибыль от реализации продукции ¡И, т.е.

7

¡И=¡Иi

i=1

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности предприятия, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие или иные финансовые операции.

Исходя из состава имущества предприятия, в которое вкладываются капиталы, и проводимых предпринимателями хозяйственных и финансовых операций существует система показателей рентабельности.

1. Рентабельность имущества  (активов) предприятия	=	Чистая прибыль
		Средняя величина активов (им-ва) х 100%
2. Рентабельность внеоборотных активов	=	Чистая прибыль/ср. величина внеоб А х 100%
3. Рентабельность оборотных активов	=	Чистая прибыль/ср. величина Об. А х 100%
4. Рентабельность инвестиций	=	П до уплаты налогов/р-та б-са - Кр. Обяз-ва х 100%
5. Рентабельность собственного капитала	=	Чистая прибыль/Соб. К х 100%
6. Рентабельность заемных средств	=	Плата за пользование кредитом/ Кр+Долг. кредиты х 100%

Плата за пользование кредитами включает проценты за пользование кредитами; расходы по уплате процентов, возникающих у предприятия при расчетах с поставщиками, средства, перечисляемые в бюджет за несвоевременную уплату налогов.

7. Рентабельность совокупного используемого капитала (вложений капитала)	=	Плата за пользование кредитом+Чист. П/ А (им-во) х 100%
8. Рентабельность реализованной продукции	=	Чистая прибыль/В рп х 100%

С помощью перечисленных выше показателей рентабельности можно проанализировать эффективность использования активов предприятия, т.е. финансовую отдачу от вложенных капиталов.

Из таблицы 3.3. видно, что результат отчетного года улучшился , по сравнению с прошлым годом. .

Это объясняется увеличением объемов реализации продукции, а ткаже прочей реализации.

Рассчитаем размеры влияния на прибыль указанных выше факторов применительно к данным ОАО “Холод” (тыс. руб.)

1. Влияние на прибыль изменений отпускных цен на реализованные услуги ¡И₁:

¡И₁=150000-120000=+30000 тыс. руб.

2. Влияние на прибыль изменений в объеме продукции ¡И₂

Рассчитываем коэффициент роста объема реализованных услуг в оценке по отпускным ценам: К1=150000:130000=1,154;

¡И₂=130000х1,154-130000=+20020 тыс. руб.

Таблица 3.3

Показатели финансовых результатов ОАО “Холод”

(тыс.руб.)

Показатель	Прошлый год	Отчетный год	В % к началу периода
1. Выручка от реализации (без НДС и акцизов)	127000	150000	118,1
2. Затраты на производство реализованных услуг	105200	126400	120,15
3. Результат от реализации услуг	21800	29600	135,78
4. Результат от прочей реализации	5000	7400	148,00
5. Результат от внереализационных операций	-	-	-
6. Прибыль (убыток) отчетного периода (стр140)	26800	37000	138,06
7. Чистая прибыль	17420	24050	138,06

3. Влияние на прибыль изменений в объеме услуг за счет структурных сдвигов в составе услуг ¡И₃:

Рассчитываем коэффициент роста объема: К₂=120000:100000=1,200;

¡И₃=130000х(1,200-1,154)=+5980 тыс. руб.

Таблица 3.4

Финансовые показатели ОАО “Холод”

(тыс.руб.)

показатель	Прошлый Год	По базису на фактические услуги	Отчетный год	Факт. Данные с корректировкой на изменение цен
Выручка от реализации	127000	130000	150000	120000
Затраты на производство	105200	105500	126400	101500
Прибыль (убыток) от РП	21800	24500	29600	18500

4. Влияние на прибыль экономии от снижения себестоимости продукции, услуг ¡И₄:

¡И₄=105500-101500=+4000 тыс. руб.

5. Влияние на прибыль изменений себестоимости за счет структурных сдвигов в составе услуг ¡И₅:

¡И₅=105200х1,200-105500=+20740 тыс. руб.

Важнейшим показателем, отражающим конечные финансовые результаты деятельности ОАО “Холод”, является рентабельность. Рентабельность характеризует прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в финансовые операции.

Существует система показателей рентабельности.

Таблица 3.5

Анализ уровня рентабельности (тыс.руб.)

№ строки	Показатели	За прошлый год	За отчетный год
1.	П отчетного периода	26800	37000
2.	Реализация продукции без НДС	100000	150000
3.	Среднегодовые остатки
	материальных оборотных средств, т.р.	14600	25400
4.	Коэффициент закрепления
	оборотных средств (стр 3:стр 2)	0,146	0,169
5.	Прибыль на рубль реализованный
	продукции (стр 1 :стр 2)	0,268	0,247
6.	Уровень рентабельности
	предприятия (стр 1:стр 3)х100%	183,56	145,67

Вывод: уровень рентабельности за отчетный год составил 145,67%, а за прошлый год 183,56%, т.е. рентабельность снизилась на 37,89 пункта.

Увеличение коэффициента закрепления оборотных средств, т.е. снижение их оборачиваемости, привело к снижению рентабельности производства.

Рентабельность активов или имущества

Р_а=Пв/А(1+2+3)х100%;

Р₀=26800/64000х100%=41,88% Р₁ =-37000/83000x100%=44,58%

т.к. рентабельность активов увеличилась на 6,45%, что оценивается положительно для предприятия.

Рентабельность имущества 0А0 "Холод" так же снизилась по сравнению с прошлым годом на 14,66%

Рентабельность капитала

1Р_{соб к-ла} =П_чист /Соб.Кх100%

(Вал. б-са - Евсех зад-ть обяз-в - акционеров)

VI+V

Р _{особ к-ла} =17420/145700х100%=11,96%

Р_{1 соб к ла} =24050/186300х100%=12,91%

Рентабельность собственного капитала увеличилась на 7,36% по сравнению с базисным периодом.

Из таблицы видно, что рентабельность имущества увеличилась на 14,66%, это произошло за счет.

Таблица 3.6

Анализ использования имущества. Анализ рентабельности имущества т. руб.

Показатели (тыс.руб)	базис	факт	±изменение
1.Пваловая	26800	37000	+10200
2. Стоимость имущества (399-390)	145700	186300	+13600
3. Рим-ва 1/2х100%	183,94	198,60	+14,66
4. Внетто	100000	150000	+50000
5. Пвал на 1 руб. выручки (руб)1/4	0,268	0,247	-0,021
6. Отдача им-ва (4/2) руб	0,686	4,054	+3,368
7. Внеобор. активы, т.р.	15000	26000	+11000
8. Ф/емкость в необ. активов (7/4), руб	0,150	0,173	+0,023
9. Обор. активы (Пр)	64000	83000	+19000
10. k закрепления обор. акт. (9/4), руб	0,640	0,553	-0,087

1) DПваловой, 2) DСтоимости имущества

Прибыль валовая увеличилась на 10200 т.р. и это привело к увеличению рентабельности на 68,5%

DРи=Р₁-Р¹=-198,6-183,94=+14,66%

Т.к. стоимость имущества предприятия увеличилась на 13600 т.р. в результате рентабельность имущества увеличилась на 14,66%. Из таблицы видно, что увеличение рентабельности на 14,66% произошло за счет увеличения валовой прибыли и стоимости имущества. В то же время на виду уменьшение прибыли на 1 рубль выручки на 0,021 р.; фондоемкость внеоборотных активов увеличилась на 0,023 руб., что оценивается отрицательно, т.е. внеоборотные активы используются неэффективно. Оборотные активы также используются неэффективно, об этом свидетельствует увеличение коэффициента закрепления на 0,087

Таблица 3.7.

Вертикальный (компонентный) анализ финансовых результатов.

Показатель	Прошлый год		отчетный год
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
А	1	2	3	4
1. Всего доходов и поступлений (стр. 010 + стр. 060 + стр. 080 + стр. 090 + стр. 120)	132000	100	157400	100
2. Общие расходы финансово-хозяйственной деятельности (стр. 020 + стр. 030 + стр. 040 + стр. 070 + стр. 100 + стр. 130)	105200	79,7	126400	80,3
3. Выручка от реализации (стр. 010)	127000	100	150000	100
4. Затраты на производство в том числе:	105200	82,83	126400	84,27
себестоимость продукции (стр. 020)	105200	100	126400	100
коммерческие расходы (стр. 030)	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от реализации (стр. 050)	26800	20,3	37000	23,5
6 прочие расходы (стр. 130)	-	-	-	-
7. Прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 140)	26800	20,3	37000	23,5
8. Налог на прибыль (стр. 150)	9380	7,11	12950	8,23
9. Чистая прибыль	17420	13,2	24050	15,3

Несложным, но весьма эффективным по своим аналитическим возможностям является вертикальный анализ отчета о финансовых результатах и их использовании. Проще всего его оформить в виде аналитической таблицы.

Ее назначение - характеристика динамики удельного веса основных эмитентов валового дохода предприятия, коэффициент рентабельности продукции, влияния факторов на изменение в динамике чистой прибыли.

Основные выводы по данным, представленным в таблице 3.7. При этом: строка 3 свидетельствует о том, что весь доход предприятия получен не только от основной деятельности;

увеличение показателей по строкам 2 и 4 - отрицательная тенденция, т.к. это свидетельствует об увеличении затрат на производство;

увеличение показателей по стр.5 благоприятно и свидетельствует об уменьшении затрат на производство;

увеличение показателей по стр.7 и стр.9 также указывают на положительные тенденции в организации производства на данном предприятии;

разные темпы изменения этих показателей в динамике могут быть вызваны в основном корректировкой системы налогообложения.

Следует отметить, что показатель чистой прибыли является таковым лишь условно, поскольку он включает в себя платежи в бюджет за счет прибыли, которые могут быть выявлены лишь по данным учета.

Анализ по рассмотренной схеме завершается сводом основных, по мнению аналитика (бухгалтера, финансового менеджера), аналитических показателей.

Необходимо почерпнуть, что рассмотренная методика - составная часть так называемого внешнего анализа, основу информационного обеспечения которого составляет бухгалтерская отчетность. В том случае, если аналитику доступные данные текущего учета, целый ряд показателей может быть уточнен, кроме того, становится доступным и другие направления анализа.

При расчете прогнозов по показателям финансовых результатов прежде всего необходимо вделать деление расходов на постоянные и переменные

пост. расходы (арендная плата, з/пл. упр. персонала, амортизация))

С/С РП 100100

126400 переменные (з/пл. рабочих, отчисления на соц. страх, матер, затраты) 26300

Чтобы получить прибыль при прогнозировании можно использовать формулу

П=Вх(1-Д) - Расх. пост. в целом по п/п. Пример: расчета прогнозирования финансовых результатов:

1. Фактически за анализируемый период Врп=150000 т.р.

2. Затраты (полн. с/с) ф№2 126400 т.р. в т.ч.:

а) пост. расходы 100100 V

б) перем. расходы 26300

в) П от РП 37000

г) уд. вес перем. расходов на 1 рубль В б/1стр=26300/150000=,0175

Прогнозируем на будущий период (квартал) постоянные расходы увеличить на 50000 тыс. р. (с 100100 до 150100)

Какой же минимальный объем выручки от реализации д.б. при бесприбыльной работе при росте постоянных расходов.

Вmin = Рпост/1-Д=150100/(1-0,175)=150100/0,825= 181940 т.р.

Проверка: Вmin=С расх. пост. 150100

181940 181940 расх. перем. (ВхД)= 181940х0,175= 31840.

Вывод: при росте постоянных расходов на 20000 т.р. минимальный объем выручки д.б. 181940 т.р., т.е. объем должен возрасти на 31940(181940-150000). В этом случае п/п полностью покроет свои затраты, а именно постоянные 150100 и переменные 26300. Однако прибыли нет, значит меньше 181940 нельзя прогнозировать объем выручки.

Сделаем расчет суммы прибыли, если объем выручки прогнозируем 200000 т.р., т.е. больше, чем выручка минимальная.

П=Вх(1-Д)-Рпост=200000х(1-0,8)-150100=14900т.р.

Проверка: В=П+С расх. пост. 150100

200000 26300 расх. перем. 200000х0,175=35000

Предложенный порядок расчета выручки, себестоимости и прибыли может применяться независимо от вида деятельности предприятия.

Рекомендации по улучшению финансового состояния ОАО “Холод”

Для более эффективной и прибыльной деятельности ОАО “Холод” предлагаем провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, и исходя из него предложить меры для дальнейшей работы предприятия.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения ОАО “Холод” необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создало угрозу финансовой устойчивости организации. Такое положение делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, но ОАО “Холод” дополнительных источников не привлекло;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 1.01.1995г вступил в силу указ Президента РФ “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обстоятельствам за оказание услуг”.

Этим указом определен трехмесячный срок фактического получения услуг дебитором, в течении которого должны быть приведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

Средняя оборачиваемость дебиторской задолженности в отчетном году составила:

Врп 150000