Исчисление НДС предприятиями, реализующими товары (работы, услуги) за пределами территории РФ

2.6.2.    Исчисление НДС предприятиями, реализующими товары (работы, услуги) за пределами территории РФ.

 

Данный порядок исчисления НДС касается предприятий, которые находятся на территории РФ, но местом реализации их товаров (работ, услуг) не является территория РФ. Данные предприятия несут затраты по производству этих товаров (работ, услуг) на территории РФ, но облагаемого оборота у них не появляется. В связи с этим возникает вопрос по отнесению сумм НДС уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг).

В отношении товаров, местом реализации которых не является территория РФ, вопрос нормативно не урегулирован. Единственный случай рассмотренный в практике российского налогового законодательства, касается операции по реализации предприятиями владельцами продукции морского промысла, добываемой на территории Мирового океана.

Вопрос об отнесении уплаченных сумм НДС по материальным ресурсам, работам, услугам, использованным при оказании услуг и работ, местом реализации которых не является территория РФ рассматривается в Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 (последние 2 абзаца п.20). При этом Инструкция устанавливает два механизма исчисления НДС:

-      по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория иностранного государства (дальнего зарубежья);

-      по операциям, при которых местом реализации работ, услуг является территория городов-участников СНГ.

2.6.3.    Исчисление НДС иностранными предприятиями.

 

В соответствии со ст.2 Закона «О НДС» иностранные предприятия, осуществляющие коммерческую деятельность на территории РФ, являются плательщиками НДС. При этом согласно п.5 ст.7 данного Закона для них установлено два порядка уплаты НДС:

-      иностранные предприятия, состоящие на учете в российском налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ исчисляют и уплачивают НДС в общеустановленном порядке самостоятельно;

-      в случае реализации товаров (работ. услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в российском налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств перечисляемых иностранными предприятиями или другими лицами, указанным этими иностранными предприятиями.

В последнем случае иностранные предприятия не утрачивают право на возмещение уплаченных поставщикам при приобретении материальных ресурсов (работ, услуг), а также уплаченных на таможне по ввозимым товарам, сумм НДС. Однако это возможно только при наличии следующих обстоятельств:

-      если российское предприятие – источник выплаты уплатило НДС путем удержания с выручки этого иностранного предприятия;

-      если иностранное предприятие представит доказательства уплаты НДС на таможне, а также поставщикам (расчетные документы, счета-фактуры и др.).

-      если иностранное предприятие встало на налоговый учет.

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

 

Порядок ведения бухгалтерского учета операций, связанных с НДС регулируется тремя основными документами:

-      Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»;

-      Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий;

-      Письмом Минфина РФ от 12.11.96г. №96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операция, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизам».

Для учета НДС предназначается счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в случае необходимости могут быть открыты следующие счета:

-      «НДС по приобретенным материальным ресурсам»;

-      «НДС по приобретенным малоценным и быстроизнашивающимся предметам»;

-      «НДС по приобретенным нематериальным активам»;

-      «НДС по работам (услугам) производственного характера»;

-      «НДС при осуществлении капитальных вложений».

В Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 предусмотрен дополнительный субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам». Однако данный субсчет может быть излишним, если эту операцию учитывать на субсчете «НДС при осуществлении капитальных вложений».

-      «НДС по приобретенным товарам» и др.

В связи с тем, что к зачету относятся суммы НДС по оплаченным материальным ценностям и согласно п.50 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95г. №39 налогоплательщик на основании данных оперативного бухгалтерского учета должен вести раздельный учет сумм налога как по оплаченным приобретенным материальным ресурсам, так и неоплаченным. Для этого целесообразнее предусмотреть дополнительные субсчета: «НДС по оплаченным ценностям» и «НДС по неоплаченным ценностям».

По дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» организации отражают суммы налога по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Д 19 - К 60,76 – сумма НДС по приобретенным материалам.

Д 10 – К 60,76 – стоимость материалов.

При наступлении оснований для возмещения НДС к зачету необходимо учитывать, что по нормативным затратам суммы НДС относятся к зачету только в части установленных лимитов норм. Оставшаяся сумма НДС покрывается за счет чистой прибыли предприятия.

Так, суммы налога, оплаченные по расходам, связанные с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходы по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы – налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).

Д 68 – К 19 – списание НДС по нормируемым затратам.

Д 81 – К 19 – списание оставшейся суммы НДС по нормируемым затратам.

В том случае, когда материальные ресурсы (работ, услуг) были использованы не в процессе производства товаров (работ, услуг) (использованы для непроизводственной сферы и др.), а возмещение (вычет) НДС по этим ресурсам уже произведено, то делается восстановительная бухгалтерская проводка: кредит счета 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость» и дебет соответствующих счетов учета источников финансирования (покрытия).

Д 81 (88) – К 68 – восстановление списанных сумм НДС.

Суммы НДС по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работ, услугам), подлежащим использованию на непроизводственные нужды, списываются с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующих субсчетов на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования).

Д 81(88) – К 19 – списание сумм НДС по непромсфере.

В случае недостачи, порчи или хищения материальных ресурсов до момента отпуска их в производство (эксплуатацию) и до момента оплаты сумма НДС (не отнесенная на расчеты с бюджетом) списывается с кредита соответствующих субсчетов счета 19 в дебет счета учета недостач материальных ценностей.

Д 84 – К 19 – списание НДС при обнаружении недостачи.

В том случае, когда оплаченные суммы НДС относятся на себестоимость по льготируемым операциям, то они списываются на дебет счетов учета затрат на производство (20 «основное производство, 23 «Вспомогательное производство» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитываются вместе с затратами по их приобретению.

Д 20 (23) – К 19 – списание сумм НДС при производстве необлагаемой продукции.

Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ. услуг), освобожденных от НДС в соответствии п.1 ст.5 Закона «О НДС», отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога (за исключением сумм НДС, возмещенных организациям по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с п.1 ст.5 Закона

Д 01 – К 19 – списание НДС по основным средствам, использованным при производстве необлагаемой продукции.

Суммы НДС, уплаченные при осуществлении строительно-монтажных работ (выполненных подрядчиком или хозяйственным способом), заказчик учитывает по дебету счета 08 «Капитальные вложения» и кредиту счетов 60, 76. Учтенная сумма налога на счете 08 списывается на счет 01 «Основные средства» по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через суммы износа (амортизацию) в установленном порядке.

Д 08 – К 76 – стоимость СМР, в том числе НДС.

Д 01 – К 08 – введение в эксплуатацию основных средств, в стоимости учтен НДС.

Суммы налога, получаемая в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов учета реализации в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счетов 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом», субсчета «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Д 62 – К 46 – отгружен товар.

Д 46 – К 68 – сумма НДС на отгруженный товар.

В случае использования в целях налогообложения метода определения выручки по «оплате» суммы НДС начисленные по данным бухгалтерского учета, но не подлежащие перечислению по данным налогового законодательства, подлежат учете на отдельном субсчете. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по отгруженному товару (работам, услугам).

К 68 – Д 76 – сумма НДС по отгруженному товару.

В случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации продукции и сумм НДС, должны быть уточнены путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

При этом необходимо учитывать, что перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов реализации товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.

Д 46 – К 62

Д 68 – К 46 - корректировка оборотов по реализации.

Д 40 – К 46

Д 62 – К 51 – возврат полученных сумм за товар.

Организации розничной торговли и общественного питания отражают на кредите счета 68 «Расчеты с бюджетов» соответствующего субсчета сумму налога, относящуюся к разнице между продажной и покупной стоимостью товаров (к торговой надбавке или скидке), в корреспонденции с дебетов счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг).

Д 42 – К 46 – отражена реализация торговой наценки.

Д 46 – К 68 – сумма НДС с торговой наценки.

При получении авансов, а также при оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности, вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно сумма налога, исчисленная по установленной расчетной ставке, отражается в учете по дебету счета 64 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». При отгрузке продукции, выполнении работ (услуг) на сумму ранее учтенного НДС сначала делается вышеуказанная запись (дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и кредит счета 64 «Расчеты по авансам полученным»), а затем отражаются все операции, связанны с реализацией продукции (работ, услуг) в установленном порядке (дебет счета 64 в корреспонденции с кредитом счета 46 и т.д.).

Д 51 – К 64 – получен аванс.

Д 64 – К 68 – начислена сумма НДС.

Д 68 – К 64 – восстановление сумм НДС при отгрузке товара.

В случае получения облагаемых сумм штрафов, пеней, неустоек отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

Д 51 – К 80 - получена сумма штрафа.

Д 80 – К 68 - начислена сумма НДС.

Сумма НДС, подлежащая получению (полученная) арендодателем от арендатора в составе арендной платы, списывается в кредит счета 68 «расчеты с бюджетов», субсчет Расчеты по налогу на добавленную стоимость» с дебета счета 80 «Прибыли и убытки».

Д 76 – К 80 – отражена задолженность по арендной плате.

Д 80 – К 68 – сумма НДС по арендной плате.

При выполнении работ, выполненные хозяйственным способом, суммы начисленного НДС отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты с бюджетов».

Что касается сумм НДС по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, то они относятся на расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.

Д 08 – К 68 – начисление сумм НДС при хозяйственном способе.

При возникновении обязанности по удержанию российским предприятием НДС у источника выплаты с иностранной организации необходимо начислить сумму НДС за счет задолженности перед инопартнером и перечислить указанную сумму в бюджет.

Д 19 – К 60 – 40 у.е. выделена сумма НДС.

Д 20 – К 60 – 200 у.е. оказана услуга инопартнером .

Д 60 – К 68 - 40 у.е. удержан НДС (240 * 16,67% = 40).

Д 60 – К 68 – 40 у.е. удержан налог на доход по ставке 20% (200 * 20% = 40).

Если обязанности по удержанию налога на доход не возникает, то указанная проводка не делается, а следующие проводки корректируются на сумму налога на доход.

Д 68 – К 51 – 80 у.е. перечислены удержанные налоги.

Д 68 – К 19 – 40 у.е. списание НДС к зачету.

Д 60 – К 51 – 160 у.е. оплата инопартнеру оставшейся суммы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

 

Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость», Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», а также Гражданским кодексом РФ (ГК РФ).

1. К первой группе относятся любые организации (как коммерческие, так и не коммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность (подп. «а», «б» п.1 ст.2 Закона «О НДС»).

2. Во вторую группу плательщиков следует включить филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги).

3. К третьей группе можно отнести предприятия, организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ.

4. Плательщиками НДС являются также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ

Что касается товаров, ввозимых на территорию РФ, плательщиками НДС являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством РФ (п.3 ст.2 Закона «О НДС»).

Согласно ст.3 Закона «О НДС» объектами налогообложения выступают следующие фактические обстоятельства:

-      обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг, в том числе обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);

-      товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством РФ;

-      обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения;

-      обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другими предприятиями или физическим лицом.

Налогооблагаемая база по НДС состоит из следующих показателей:

-      объект налога и специальных расчетов для определения оборотов по реализации в целях налогообложения;

-      будущего объекта (авансы полученные);

-      иных средств, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (перечисление в счет пополнение спецфондов и т.д.);

-      облагаемого оборота по суммам штрафов по хозяйственным договорам.

Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога, приведен в ст.5 Закона «О НДС». Данный перечень является исчерпывающим и закрытым, поскольку согласно п.3 данной статьи перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от НДС является единым на все территории РФ. Правовым основанием для освобождения от НДС является ст.10 Закона «Об основах налоговой системы в РФ». В соответствии с данной статьей: «По налогам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами следующие льготы:

-      необлагаемый минимум объекта налога;

-      изъятие из обложения определенных элементов объекта налога;

-      освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;

-      понижение налоговых ставок;

-      вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период);

-      целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);

-      прочие налоговые льготы.

Запрещается применение льгот, носящих индивидуальный характер, если иное не установлено законодательными актами РФ».

Ставки НДС устанавливаются в следующих размерах: 10% - по продовольственным; 20% - по остальным товарам (работам, услугам) включая подакцизные продовольственные товары. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя НДС по ставкам 10% и 20% применяются расчетные ставки соответственно 16,67% и 9,09%.

ПРИЛОЖЕНИЕ №1.

 

В государственную

налоговую инспекцию по

(полное наименование организации Штамп или отметка налогового

(предприятия)) органа

Фамилия ответственного лица Получено:

(исполнителя)  « « 199 г.

тел.

Расчет

(налоговая декларация)

по налогу на добавленную стоимость

за 199 г.

(месяц, квартал)

 

№№	Показатели	Оборот	Ставка по НДС, %	Сумма НДС
1.	Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, отражаемая по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» (соответствующих субсчетов) – всего.
1а	Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по НДС» – того (п.1 + п.2 + п.3 + п.4): Из них: 1)    по приобретенным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам, оказанным услугам производственного характера. 2)    по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93., в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации. 3)    НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) с 01.01.93., в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации. 4)	Х Х Х	Х Х Х
2	НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, формирующими цены на импортные товары (продукцию).	Х	Х
3	Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону – всего В том числе:	Х	Х 20 16,46 10 8,97 по средней расчетной ставке
4	Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде.
5	Исключается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде.
6	Сумма НДС за отчетный период подлежащая: 1)    уплате в бюджет (стр.3 + стр.4) – (стр.1а + стр.2 + стр.5) 2)    зачету и возмещению из бюджета (стр.1а + стр.2 + стр.5) - (стр.3 + стр.4).	Х Х	Х Х
7 7а	Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном периоде в счет предстоящих платежей – всего В т.ч. По декадным (авансовым платежам в размере ½ от суммы НДС по последнему месячному расчету для предприятий Минсвязи России) платежам.	Х Х	Х Х
8	Сумма доплаты по настоящему расчету (стр.6.1 – стр.7)	Х	Х
9	Подлежит зачету (возмещению) (стр.7 – стр.6.1) или (стр.7 + стр. 6.2).	Х	Х
10	Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС - всего	Х	Х	Х

 

« « 199 г.

(дата высылки расчета)

Руководитель (подпись)

Главный бухгалтер (подпись)

Отметки и замечания инспектора.

В результате предварительной проверки внесены следующие исправления

« « 199 г.

(дата предварительной проверки)

Инспектор (подпись)

Справка инспектора по учету.

По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:

« « 199 г.

(дата проводки)

Порядок составления плательщиками расчетов

по налогу на добавленную стоимость.

 

Расчеты по НДС составляются на основе журналов – ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счете 46 «Реализация продукции (работ. услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов».

В указанных регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестров и первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и др.), товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также в отдельной графе отражаются суммы НДС.

Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для уплаты НДС.

При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым НДС.

Расчеты по НДС составляются в следующем порядке.

По строке 1а (пункты 1,2,3 и т.д.) в графе 5 показываются суммы НДС, определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.

Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в отчетном периоде, а также сумма НДС по нм должны учитываться в расчете НДС того месяца, в котором они будут оприходованы.

У колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций к зачету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются по строкам 1 и 1а расчета.

По строке 2 в графе 5 показывается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Минфина РФ и комитета РФ по политике цен от 31.05.93 №66, 01-17/752-06 «О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию).»

В графе 3 расчета по строке 3 показывается обороты по реализации облагаемой продукции (товаров, выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, и в графе 5 – суммы НДС по соответствующим ставкам.

При реализации основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей в графе 5 строки 3 показывается НДС, полученный от покупателей.

В графе 5 строки 6 показываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период.

Графа 5 строк 8 и 9 заполняется путем сопоставления сумм по расчету (строка 6) с суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за расчетный период (строка 7), и определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей.

ПРИЛОЖЕНИЕ №2.

 

Перечень продовольственных товаров, по которым применяется

ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

 

Скот и птица в живом весе.

Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий – сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с, копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы – балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного).

Молоко и молокопродукты. Яйца и яйцепродукты. Масло растительное. Маргарин. Сахар. Соль. Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы.

Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмых). Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные). Крупа. Мука. Макаронные изделия. Рыба живая.

Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых – белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковинка чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе – ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено – мороженых; лангустов).

Продукты детского и диабетического питания. Овощи и продукты их переработки. Картофель и картофелепродукты.

ПРИЛОЖЕНИЕ №3.

 

Перечень товаров для детей, по которым с 1 января 19993г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

 

Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей, старшей возрастных групп: верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия, прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.

Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей, старшей возрастных групп: верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.

Обувь: кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная; резиновая: малодетская, дошкольная, школьная.

Кровати детские. Матрацы детские. Коляски. Тетради школьные. Игрушки. Пластилин. Пеналы. Счетные палочки. Счеты школьные. Дневники школьные. Тетради для рисования. Альбомы для рисования. Альбомы для черчения. Папки для тетрадей. Обложки для учебников, дневников, тетрадей. Кассы цифр и букв. Подгузники бумажные.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ.

1.    Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.:Финансы и статистика, 1996.

2.    Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на добавленную стоимость. Комментарии и разъяснения // Налог на добавленную стоимость, №5, 1997.

3.    Налоги. Под ред. Черника Д.Г. М.:Финансы и статистика, 1995.

4.    Налоги, сборы, пошлины России. Под ред. Черника Д.Г., Павлова В.А. М.:Машиностроение, 1994.

5.    Финансы и кредит: Учебник / Казак А.Ю. и др.; Под ред. Казака А.Ю.- Екатеринбург: МП «ПИПП», 1994.

6.    Евмененко Т.О. Налогообложение экспортных услуг // Бухучет.1999, №7.

7.    Нефедов В.П. Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость // Бухучет. 1998, №9.

8.    Семенова М.В. Определение места реализации работ (услуг) при расчетах по НДС // Бухучет. 1999, №3.

9.    Ходыева О.В. Исчисление НДС при экспорте услуг // Главбух. 1999, №15.