Ставки налога на прибыль предприятий и организаций понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%

2. Ставки налога на прибыль предприятий и организаций понижаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

3. Для предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, зареги­стрированных в установленном порядке, налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму прибыли, направленной на осуществление уставной деятельно­сти этих союзов.

4. В первые два года не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осу­ществляющие: производство и переработку сельскохозяйственной продукции, лекарственных средств и изделий медицинского назначения, строительство объектов жилищного, производственного социального назначения - при усло­вии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции.

В третий и четвертый год работы малые предприятия уплачивают налог в размере 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции.

Указанные льготы не предоставляются малым предприятиям, образованным на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений.

5. Для предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение после­дующих пяти лет.

6.Не подлежит налогообложению прибыль:

религиозных объединений, предприятий, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, а также иная прибыль указанных пред­приятий, используемая на осуществление этими объединениями религиоз­ной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых;

общественных организаций инвалидов, предприятий, учреждений и органи­заций, находящихся в их собственности, и хозяйственных обществ, устав­ный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организа­ций инвалидов; предприятий, учреждений и организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии использования не ме­нее половины полученной прибыли на социальные нужды инвалидов; предприятий, находящихся в регионах, пострадавших от радиоактивных за­грязнений - вследствие Чернобыльской и других радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных работ с объектами работ по ликвидации последствий радиаци­онных катастроф не менее 50% от общего объема, а для предприятий и орга­низаций, выполняющих указанные работы в объеме менее 50% от общего объема, - часть прибыли, полученной в результате этих работ; от производства продуктов детского питания; государственных и муниципальных музеев, библиотек, театров, цирков, зоо­парков и национальных заповедников, полученная от их основной деятель­ности; организаций (предприятий) от выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности, и направленная на обеспечение пожарной безопас­ности в РФ; организаций (предприятий) от производства пожаро-технической продук­ции, предназначенной, предназначенной для обеспечения пожарной безо­пасности в РФ; предприятий потребительской кооперации, расположенных в районах Край­него Севера.

Органы государственной власти, национально-государственных и админи­стративно- территориальных образований помимо льгот, предусмотренных федеральным законодательством, могут устанавливать для отдельных катего­рий плательщиков дополнительные льготы по налогу на прибыль в пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.

3.Порядок уплаты налога на прибыль.

Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль только в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 13%. Ставки налога в части, зачисляемой в бюджет субъектов РФ (республик в составе РФ, краев, об­ластей и т.д.), могут быть разными, они определяются самостоятельно органами государственной власти субъектов РФ, но в пределах ставки, установленной за­конодательством РФ.

Таблица 3.

Действующие ставки налога на прибыль (в %).

Плательщики налога	В части, зачисляемой в бюджет		Суммарная
	ФБ	Субъектов РФ
Банки, страховщики, биржи, бро­керские конторы, любые организа­ции по прибыли от посреднической деятельности.	13	До 30	До 43
Предприятия промышленности, строительства, торговли, бытового Обслуживания и все прочие органи­зации.	13	До 22	До 35

Субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных, но при напряженности, а во многих случаях дефицитности их бюджетов этого почти не происходит, почти везде общие ставки налога составляют 35% и 43%.

Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным плательщикам. А лишь по категориям плательщиков и видам деятельности. Не­обязательно, например, банкам, страховщикам, брокерским конторам устанав­ливать единую ставку налога 30%, можно одним установить 30%, другим 25%, третьим 28% - это дело органов государственной власти субъектов РФ. Этой возможность субъекты РФ практически не пользуются.

Таблица 4. Ставки налога на доходы от отдельных видов деятельности.

№п/п	Виды деятельности	Ставка налога,%	Примечание
1	Доходы от долевого участия в деятельности других предпри­ятий	15	Налог взимается у Источника
2	Дивиденды по акциям, проценты и дисконтный доход по Государственным ценным бумагам	15	Налог взимается у источника
3	Доходы казино, игорных домов и другого игорного бизнеса	90	-
4	Доходы от видеодеятельности: видеосалонов, видеопоказа, прокат видео- и аудиокассет	70	В составе доходов учитываются до­ходы от аренды и других видов ис­пользования виеосалонов и др.

Примечание: термин «Налог взимается у источника» означает, что начисляет сумму налога и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая доход (а не получающая его), она несет ответственность за полноту уплаты налога.

По п. 3 и 4 табл. налогом облагается не прибыль, а доход. Доход определяет­ся в виде разницы между выручкой и расходами, включаемыми в себестои­мость продукции, учитываемых при налогообложении прибыли, за исключени­ем расходов на оплату труда. Исчисление налога на доходы, указанные в п. 3 и 4 табл. производиться ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производиться в пятидневный срок со дня представления расчета (т.е. не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным).

В течение квартала плательщики налога на прибыль производят авансовые платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период (квартал) и установленной ставки налога.

В соответствии с Федеральным Законом «О внесении изменений и допол­нений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций »» от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождены:

предприятия, добывающие драгоценные металлы и драгоценные камни;

малые предприятия;

бюджетные организации.

При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли пред­приятие - налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов налога на прибыль и предоставить справку об этих изменениях не позднее чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.

Авансовые взносы налога на прибыль производятся не позднее 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети предполагаемой квар­тальной суммы налога. До начала каждого квартала предприятия представляют налоговому органу по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме прибыли в предстоящем квартале.

По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года платель­щики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот с ставки налога на прибыль. Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных пла­тежей.

При этом расчет суммы налога на прибыль по фактической прибыли может отличаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной пред­приятием прибыли и суммой авансовых взносов налога за истекший квартал уточняется (увеличивается или уменьшается) на сумму, рассчитанную исходя из процентной ставки за пользование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка ЦБ могла меняться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября.

Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку Центрального банка РФ основана на том, что при занижении авансовых взносов сумм налога на прибыль предприятие использовало в своем обороте средств, которые должны были принадлежать бюджету, то есть, как бы использовало бюджетный кредит.

Правда корректировка производиться в обе стороны: как в сторону допол­нительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда рас­чет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений не установлено, а при определении сумм, подлежащих возврату из бюджета (или зачислению предприятию в счет предстоящих платежей), установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм производиться в пределах фактически вне­сенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы оставшейся после возврата налога по результатам перерас­чета по фактически полученной прибыли за отчетный период с начала года.

Если с предприятия, исходя из расчета налога по фактически полученной сумме прибыли за квартал, причитаются дополнительные платежи в бюджет, то они распределяются между бюджетами разных уровней пропорционально рас­пределению между ними налога на прибыль. Авансовые платежи налога на прибыль предприятия производит за себя и отдельно - за свои структурные подразделения, не имеющие отдельного балан­са и расчетного счета и находящиеся на территории другого субъекта РФ. За себя предприятие производит авансовые платежи в федеральный бюджет, а также в бюджет субъекта РФ и в местный бюджет; за свои структурные подраз­деления предприятие производит авансовые платежи только в бюджет соответ­ствующих субъектов РФ и в местные бюджеты.

Сведения о суммах авансовых взносов по каждому территориально обо­собленному структурному подразделению предприятие сообщает соответст­вующим субъектам РФ по месту нахождения структурных подразделений до начала квартала. При этом в расчет принимается предполагаемая среднесписочная численность работающих (или предполагаемый фонд оплаты труда) и предполагаемая средняя остаточная стоимость основных производственных фондов на соответствующий период. Выбор одного из двух показателей - чис­ленность работающих или фонд оплаты труда предприятие производят по сво­ему усмотрению.

Начиная с 1 января 1997 года предприятия, которые до этого времени производили авансовые платежи, имеют право отказаться от них и перейти на ежемесячную (вместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исхо­дя из фактически полученной прибыли за предшествующий месяц и ставки на­лога. Расчеты налога по фактически полученной прибыли производятся ежеме­сячно нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, оп­ределяется за вычетом ранее начисленных сумм платежей расчеты представля­ются в налоговые органы не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - пятидневный срок со дня, установленного для пред­ставления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десяти­дневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.

На базе балансовой прибыли определяется валовая прибыль, а на ее осно­ве прибыль, облагаемая налогом.

Кроме того, следует иметь в виду, что прибыль, принимаемая в расчет для целей налогообложения, отличается от балансовой прибыли на суммы нор­мируемых затрат, представительских расходов и др., то есть валовая прибыль больше балансовой на сумму превышения установленных нормативов.

При возникновения у предприятий задолженности по платежам в бюджет к ним могу применяться меры бесспорного взыскания недоимки в виде обра­щения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Эта мера осуществляется в соответствии с установленным Госналогслужбой РФ, Минфином РФ ЦБ РФ «Порядком бесспорного взыскания недоимки по плате­жам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недо­имщику от его дебиторов».

Юридические лица, независимо от формы собственности и организаци­онно -- правовой формы хозяйствования, а также их филиалы и иные обособ­ленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в соответствии с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, должны вести учет дебиторской задолженности и ежеквар­тально составлять перечень организаций и предприятий дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.

Платежи по налогу на прибыль предприятие осуществляет на счет отде­лений федерального казначейства. В дальнейшем казначейства осуществляет распределение суммы, уплаченного налога по уровням бюджетов с учетом пре­доставленных льгот и проведенных взаимозачетов данным налогоплательщи­ком.

В соответствии с ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Рос­сийской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций»» от 31.03.99 года № 62-ФЗ изменилась ставка налога на прибыль:

Таблица 5. Ставка налога на прибыль с 31.03.99 г. (%).

Ставка налога	Федеральный бюджет	Бюджета субъектов РФ
Налог на прибыль организаций и предприятий	11
		19
Прибыль банков и страховых ком­паний	11	27

Вследствие прошедших изменений изменился порядок уплаты в бюджета РФ налога на прибыль. Налогоплательщик самостоятельно разбивает сумму уплачиваемого налога на 11 % - зачисляется напрямую на счет казначейства «Доходы федерального бюджета», и на 19% (для предприятий и организаций), либо на 27% (для банков и страховых компаний) - зачисляется на счет казна­чейства «Налоги, распределяемые органами федерального казначейства ».

Заключение.

Тяжесть налогового бремени в России очевидна. В настоящее время, хотя и понизилась ставка налога на прибыль, предприятиям и организациям очень сложно выжить в условиях рыночной экономике при действующем налогообложении, так как основная часть доходов ( до 90%) перечисляется в уплату на­логов.

Предприятиям и организациям невыгодно показывать прибыльность предприятия, и с помощью соответствующих бухгалтерских проводок пред­приятие сводит прибыль до нуля или убыточности.

На первом этапе функционирования новой налоговой системы налог на прибыль был наиболее приоритетным в доходах консолидированного и мест­ных бюджетов. В последующие годы значение этого налога заметно падало, ос­таваясь на достаточно высоком уровне.

Снижение поступлений налога на прибыль можно объяснить тем, что в 1992 - 1995 гг. у данного налога была широкая налогооблагаемая база. В нее, кроме сомой прибыли входили: доходы от внереализационной деятельности, сумма превышения фонда оплаты труда в сравнении с нормируемой величиной, курсовая разница. С 1 января 1996 г. налог на превышение фонда оплаты труда был отменен. Этот искусственный приток налога на прибыль, введенный в це­лях сдерживания заработной платы, составлял в 1992 - 1995 гг. 20 - 23 % в об­щей сумме налога на прибыль.

Еще одной причиной снижения доли налога на прибыль являются более высокие темпы поступлений других налогов; так введение ряда местных нало­гов, уплата которых производится перед расчетом налога на прибыль или за­метное превышение их ставки.

На снижение налога на прибыль существенное влияние оказало сокраще­ние поступлений от банков. В 1993 - 1994 гг. доля банков в общей сумме нало­га на прибыль составляла 20 - 22 %. В последующие три года в связи с финан­совыми трудностями, снижением учетной ставки, ужесточением финансовой политики ЦБ РФ. Эти факторы привели к снижению налогооблагаемой базы и поступлению налогов от банков.

Множественность налогов, налоговых ставок и льгот, нечеткость формулирование законодательных и нормативных актов делают правильную уплату налогов затруднительной для налогоплательщиков. В то же время в налоговом законодательстве установлена довольно жесткая ответственность за нарушение законов. Во многих случаях эти нарушения связаны с недостаточной осведомленностью налогоплательщиков о действующем налоговом законодательстве и особенно с происходящими в нем изменениями, дополнениями и т.п. Какой-либо разъяснительной работы среди налогоплательщиков органами власти, в том числе налоговыми органами, по сути дела не проводится. В результате у предпринимателей и населения создается стереотип о несправедливости существующих налогов, оправдывающий уклонение от налогообложения. Массовое сокрытие доходов от налогообложения и крайне низкая финансовая дисциплина стали в настоящее время одной из острейших проблем. Это подтверждается тем, что только в ФБ недопоступает по некоторым данным до 40% прогнозируемых доходов.

Планируемые меры по укреплению налоговой и платежной дисциплины:

-      снижение налогового бремени и упрощение налоговой системы за счет укрупнения налогов и отмены низкоэффективных налогов;

-      расширение налоговой базы за счет отмены ряда налоговых льгот, расширение круга плательщиков налогов и круга облагаемых доходов;

-      недопущение двойного налогообложения за счет четкого определения налогооблагаемой базы;

-      постепенное перемещение налогового бремени с доходов предприятий на доходы физических лиц;

-      повышение роли имущественных налогов;

-      усиление контроля за соблюдением налогового законодательства.

Литература.

1. Налог на прибыль. Сборник нормативных документов с комментария­ми. - М:Агенство «Бизнес-Информ», 1996.

2. Балабин В. Разрешение споров о применении льгот/Хозяйство и пра­во. - 1998. - № 3. - С.72-82.

3. Никонов А. О применении льгот не закрепленных в налоговом зако­не.// Хозяйство и право. - 1998. - № 9. - С. 79-83.

4. Фомина О. Налогообложение прибыли (доходов) юридических лиц в зарубежных странах.// Хозяйство и право. - 1998. - № 10. - С.82 - 88.

5. Галимзянов Р.Ф. Постатейные комментарий к инструкции ГНС от 10.08.95 № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».// Налоги и платежи. - 1999. - № 1.-С. 84-108.

6. Петрова Г.В. Правоотношения по освобождению от налогообложения.//Право и экономика. - 1997. - № 23/24. - С.31 - 42.

7. Петров А.В. Исчисление и уплата налога на прибылью/Главбух. - 1995.

-№ 10.-С.44-65.

8. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях и в организа­циях (Оптимизация и минимизация налогообложения). - М: 1997. Том

-l.C.22-24,215-289.

9. Полторак А.Ф. Порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль организаций, имеющих в своем составе дочерние предприятия, филиа­лы, подразделениям/Финансы. — 1996. - № 4. С.26 - 28.

10. Ю.Рагимов С.Н. Зигзаги налога на прибыль. //Финансы. - 1998. - № 1. С.27 - 28.