Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью в РФ (не имеющих постоянного представительства в РФ)

3. Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью в РФ (не имеющих постоянного представительства в РФ).

Иностранные юридические лица, получающие доходы из источников, находящихся на территории РФ, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. К доходам из источников в РФ, в частности, относятся следующие доходы:

·     Дивиденды, выплачиваемые российскими резидентами, а также доходы от распределенной в пользу иностранного участника прибыли созданного в РФ предприятия с иностранными инвестициями;

·     Доходы, получаемые от долевого участия иностранных партнеров в деятельности товариществ;

·     Дополнительные вознаграждения акционеров в денежной или иной форме;

·     Прибыль, распределяемая чековыми инвестиционными фондами (специализированными инвестиционными фондами приватизации);

·     Процентный доход от:

1.    Долговых обязательств любого вида, включая суммы, начисляемые российскими банками по корреспондентским счетам иностранных банков, выплачиваемые иностранным юридическим лицам по привлеченным кредитам, депозитам, в том числе краткосрочным, от облигаций с правом на участие в прибылях компании и конвертируемых облигаций, по векселям и другим ценным бумагам;

2.    Премий, выплачиваемых при погашении ценных бумаг, ранее реализованных с дисконтом;

3.    Штрафов и пени за нарушение договорных и долговых обязательств;

·     Доходы от использования авторских прав:

Вознаграждение за использование авторских прав, включая право на издание произведений литературы, искусства и науки, право на использование кинематографических произведений, в том числе художественных фильмов и видеокассет как для просмотра в кинотеатрах, так и на телевидении, а также записей для радиовещания;

·     Доходы от использования изобретения полезной модели, промышленного образца, торговой марки, товарного знака, знака обслуживания других аналогичных активов, а также деловой репутации (престижа), контактов, клиентов и кадров компании;

·     Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РФ, в том числе лизинговых операций. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества (при финансовом лизинге), платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество;

·     Доходы от отчуждения имущества:

а) акций и других ценных бумаг;

б) долговых требований;

в) имущества отделения, которое иностранное юридическое лицо имеет на территории РФ;

г)морских, речных и воздушных судов, ж/д транспорта и автотранспортных средств, используемых в международных перевозках, и движимого имущества, относящегося к таким перевозкам;

д) имущества, находящегося на территории РФ.

Такие доходы рассматриваются на основе превышения суммы реализации имущества над стоимостью его приобретения. Премии по прямому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на премии, формируемые российскими страховщиками по договорам, переданным в перестрахование иностранных перестраховщиков, и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру. При этом доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, умноженной на коэффициент 0,25. Доходы от премий по перестрахованию с применением коэффициента 0,125.

Другие доходы, получение которых не связано с деятельностью через постоянное представительство, в частности за работы и любого рода услуги, выполненные и предоставленные на территории РФ, в том числе за:

а) выдачу компанией лицензии на производство или продажу товаров или услуг под фирменным наименованием данной компании;

б) право на использование программ для ЭВМ и баз данных;

в) использование технической, организационной или коммерческой информации (ноу-хау), в том числе секретной формулы или процесса;

г) управленческие услуги;

д) оказание содействия, необходимого для эффективного использования имущества или пользования предоставленными правами;

е) оказание содействия, необходимого для установки и эксплуатации оборудования, линий механизмов и приспособлений;

ж) консультации, содействие и услуги, связанные с осуществлением управления любым научным, промышленным или коммерческим проектом, планом, процессом или предприятием с иностранными инвестициями;

з) услуги и консультации, оказываемые иностранной компанией своим дочерним компаниям, в связи с осуществлением последними предпринимательской деятельности в РФ, а также за услуги и консультации, предоставляемые в пользу представительства головным офисом иностранного юридического лица;

и) услуги по эмиссии (включая доходы от проведения самостоятельной эмиссии и доходы от услуг по ее обслуживанию) и размещению акций любого лица резидента РФ;

к) перевозку всеми видами транспорта - фрахт;

л) реализацию на территории РФ ввозимых из-за границы товаров на условиях договоров торгового посредничества с российскими предприятиями. При этом доходом, источник которого находится на территории РФ, считается доход, выплачиваемый иностранному юридическому лицу в виде разницы или части разницы между назначенной им ценой реализации и более выгодной ценой, по которой предприятие-посредник осуществило продажу поставленных для реализации товаров.

При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранным юридическим лицом товаров из-за границы для их реализации на территории РФ, доходом, источник которого находится на территории РФ, считается валовая выручка, выплаченная иностранному юридическому лицу за реализованный товар.

Доходы иностранного юридического лица, полученные по внешнеторговым операциям, совершаемым исключительно от имени данного иностранного юридического лица, и связанные с экспортом в РФ товаров, налогообложению у источника не подлежат.

Суммы доходов от фрахта, выплачиваемые иностранным юридическим лицом в связи с осуществлением морских, воздушных, ж/д- ых , автомобильных и иных международных перевозок, облагаются налогом по ставке 6%, дивиденды и проценты по ставке 15, остальные доходы – по ставке 20%

Налог с доходов иностранных юридических лиц из источников в РФ удерживается лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу, в валюте, в которой производится выплата, с полной суммы дохода при каждом перечислении платежа и зачисляется в бюджет в порядке, установленном законодательством РФ.

При этом не имеет значения, в каком виде будет произведена выплата дивидендов: в денежном, натуральном, каком-либо другом, в виде наличного или безналичного платежа иностранному участнику, путем зачета требований или в какой-либо другой форме. Под выплатой подразумевается также реинвестирование распределенного в пользу иностранного участника дохода на увеличение его доли в уставном капитале предприятия-резидента. Для целей налогообложения не имеет значения направление выплаты: распоряжение иностранного участника своими доходами в пользу третьих лиц, своих представительств в других странах и т.д.

В случае если доходы от долевого участия, в том числе дивиденды, выплачиваются иностранным должником предприятий с иностранными инвестициями и партнерам товариществ акциями, облигациями, товарами либо иным способом, зачислению в бюджет подлежит сумма налога в иностранной валюте или в рублях по курсу Центрального банка РФ на дату совершения этой операции, рассчитанная исходя из величины распределенной в пользу иностранного участника части чистой прибыли (рублевой) предприятия-резидента.

Лица, выплачивающие доход иностранным юридическим лицам ежеквартально, в сроки, установленные для представления квартальной бухгалтерской отчетности российскими предприятиями, представляют информацию о суммах выплаченных доходов и удержанных налогов в тот налоговый орган, в котором это российское лицо состоит на налоговом учете.

Для возврата налога в установленных случаях иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение дохода, представляет в орган ГСН РФ заявление по установленной форме с официальным подтверждением факта постоянного местопребывания данного лица в стране, с которой имеются действующие межправительственные (межгосударственные) соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные бывшим СССР и Российской Федерацией. При подаче заявления о возврате сумм удержанных налогов соответствующий налоговый орган в установленные срока рассматривает заявление и осуществляет возврат излишне взысканных и уплаченных налогов. В заявление могут включаться как разовые доходы, так и доходы, полученные в течение какого либо периода.

Заявления, поданные по истечении года со дня получения дохода, к рассмотрению не принимаются.

Если получаемые иностранным юридическим лицом доходы от источников в РФ имеют регулярный и однотипный характер и эти доходы в соответствии с международным соглашением об избежании двойного налогообложения не подлежат обложением налогом в Российской Федерации, то иностранное юридическое лицо, имеющее фактическое право на получение таких доходов, может подать заявление в местный налоговый орган о не удержании налога у источника.

Налоговый орган в двухнедельный срок рассматривает заявление и в случае соответствия заявления указанных в нем сведений положением конкретного соглашения об избежании двойного налогообложения дает разрешение на не удержание налога у источника выплаты.

Примечание:

Налог на прибыль исчисляется налоговым органом по месту осуществления деятельности иностранной фирмы в России в декларации о доходах. Бухгалтерские регистры и формы налогового учета могут вестись и храниться за границей при условии, что они представляются по первому требованию налоговых органов в приемлемые для них сроки.

Иностранные юридические лица должны вставать на налоговый учет в РФ, им присваивается идентификационный номер (письмо ГНС РФ от 30.09.96 № ПВ – 6 – 06 / 680).

Практическая часть контрольной работы по налогообложению

вариант №9

 

 РЕШЕНИЕ

1)    Выручка от реализации продукции 140,0

140 * 16,67% = 23,34 - НДС

выручка от реализации продукции без НДС:

140,0 – 23,34 = 116,66

2) Для целей налогообложения берется рыночная стоимость ОС

24,0 * 20% = 4,8 - НДС от рыночной цены

19,0 * 16,67 % = 3,2 – НДС от реализации ОС по фактической

 стоимости

В бюджет уплачивается НДС в сумме 4,8 млн. руб., а разница между исчисленной и полученной суммой НДС (4,8 – 3,2 = 1,6) относится на счет 81 (использование прибыли).

Д-т 68 К-т 51 4,8 млн. руб. уплачивается в бюджет.

3) НДС рассчитывается исходя из пунктов: 1, 2, 4, 11, 15, 16, 17, 18

140,0 + 24,0 = 164,0

164,0 * 16,67 % = 27,34 НДС к уплате в бюджет К-т 68

(1,0 * 1,1667) – 1,0 = 0,16 НДС к уплате в бюджет по полученным

 штрафам К-т 68

Поступили материальные ценности с НДС от поставщиков -20,0

Д-т 10 К-т 60 16,67

Д-т 19 К-т 60 3,33

Оплачены материальные ценности с НДС на сумму 10,0

Д-т 60 К-т 51 10,0

Д-т 68 К-т 19 1,66

Поступило оборудование (с НДС) требующее монтажа -18,0

Д-т 07 К-т 60 15,0

Д-т 19 К-т 60 3,0

Оплачена стоимость оборудования (с НДС) - 18,0

Д-т 60 К-т 51 18,0

Д-т 68 К-т 19 3,0

К уплате в бюджет К-т 68 всего: 27,34 + 0,16 = 27,50

К возмещению из бюджета Д-т 68 всего: 3,0 + 1,66 = 4,66

Следует к уплате в бюджет 27,50 – 4,66 = 22,84

(см. налоговую декларацию)

4) Налоги, относимые на себестоимость продукции

Налог на пользователей автодорог 2,8%

132,5 * 2,8% = 3,71 (см. расчет по налогу) Д-т 20 К-т 67

5)    Платежи во внебюджетные фонды ФОТ – 21,0

Пенсионный фонд 28% - 5,88 Д-т 20 К-т 69

ФСС 5,4% - 1,13

ФОМС 3,6% - 0,75

ФЗ 1,5% - 0,31

ИТОГО 8,07 млн. руб.

6)    Корректировка себестоимости на сумму налогов и платежей во внебюджетные фонды:

80,0 + 8,07 + 3,71 = 91,78 (затраты)

7)    Налоги, относимые на финансовый результат :

·     Налог на милицию 83,49 * 3 мес. * 20 * 3% = 150,28 = 0,00015028 млн. руб.

·     Налог на имущество 38,0 * 2% = 0,76 Д-т 80 К-т 68

·     Налог на жилфонд 132,5 * 1,5% = 2,0

ИТОГО налогов, относимых на финансовый результат : 0,76 + 2,0 = 2,76

8)    Налог на прибыль

Выручка – затраты – прочие операционные расходы (налоги, относимые на финансовый результат) + доход по ЦБ + доход по государственным ЦБ + полученные штрафы (без НДС) + доходы от видеопроката – уплаченные штрафы – убыток от реализации ОС

23 – 19 = 4,0 Прибыль балансовая

в цифрах:

132,5 – 91,78 – 2,76 + 17 + 14 + (1,0 –0,16) + 3 - 2 – 4,0 = 66,8

66,8 + 4,0 (убыток от реализации ОС не уменьшает налогооблагаемую

базу)

24,0 – 23,0 = 1,0 ( разница между остаточной и рыночной стоимостью увеличивает налогооблагаемую базу)

66,8 + 4,0 + 1,0 = 71,8

71,8 – 14 – 3 – 3 = 51,8,где

14,0 – доходы по гос. ЦБ Исключаются из  

налогооблагаемой базы,

3,0 – доходы от видеопроката облагаются в особом режиме

3,0 - льготы

51,8 – налогооблагаемая прибыль

51,8 * 30% = 15,54 – налог на прибыль

14,0 * 15 % = 2,1

3,0 * 70 % = 2,1

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

66,8 - 15,54 – 2,1 – 2,1 = 47,06

 

 

 

 

 

ПЛАН КОНТРОЛЬНОЙ РАБОТЫ

1.    Нормативная база. Плательщики налога на прибыль. Устранение двойного налогообложения.

2.    Налог на прибыль иностранных юридических лиц, действующих в РФ через постоянные представительства.

3.    Налогообложение иностранных юридических лиц по доходам, не связанным с их деятельностью в РФ (не имеющих постоянного представительства в РФ).

4.    Практическая часть контрольной работы.