Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами

1.   Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов получаемых как на территории РФ, так и за ее пределами.

2.   Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Они платят налог с доходов, получаемых ими от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и/или от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, либо от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Значительно увеличены размеры вычетов из налогооблагаемого дохода. Помимо этого, нововведением является то, что разрешено уменьшать налогооблагаемый доход на расходы на платное образование и медицинское обслуживание. При этом учитывают не только расходы по оплате получения образования самим налогоплательщиком, но и его детьми. Под медицинскими расходами, помимо прочего, понимается и покупка лекарств. В то же время законодатель установил ограничение на уменьшение налогооблагаемой базы. Оно не может быть более 25 000 руб. на человека в год по каждому виду расходов.

Единый социальный налог (взнос) (ЕСН) зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования РФ – с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

При этом контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН осуществляется налоговыми органами Российской Федерации.

Порядок расходования средств, уплачиваемых в фонды, а также иные условия, связанные с использованием этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Особенно следует отметить, что взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включаются в состав ЕСН и уплачиваются в соответствии с федеральными законами об этом виде социального страхования.

Плательщиками налога согласно ст. 235 части второй НК РФ с 2001 г. признаются:

·     производящие выплаты наемным работникам, в том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; крестьянские (фермерские) хозяйства; физические лица;

·     не производящие выплаты наемным работникам, в том числе индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты.

В случае если субъект налоговых отношений одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается плательщиком налога по каждому отдельно взятому основанию. 1

2.   Анализ системы налогообложения на предприятии

Предприятие с иностранными инвестициями - закрытое акционерное общество "Монтажно - строительный участок - 94" (МСУ-94) в дальнейшем - "общество" создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом "Об акционерных обществах", Законом "Об иностранных инвестициях в РСФСР" и решением общего собрания учредителей, перечисленных в приложении к Уставу, состоявшегося 22 мая 1998г.

Общество имеет полное фирменное наименование: Предприятие с иностранными инвестициями - закрытое акционерное общество "Монтажно-строительный участок - 94". Сокращенное наименование : ЗАО "МСУ - 94".

Общество является коммерческой организацией, уставной капитал которой разделен на акции, удостоверяющие обязательные права акционеров по отношению к обществу.

Общество осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом "Об иностранных инвестициях в РСФСР", Законом "Об акционерных обществах", настоящим Уставом и действующими законодательными актами РФ.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, расчетный и иные счета в банках, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде с момента его регистрации.

Предметы деятельности общества:

·     производство строительных материалов;

·     оказание коммерческих и информационных услуг населению;

·     строительство;

·     проведение общих маркетинговых исследований по изучению спроса и предложения на товары, оборудование, сырье, другие коммерческие предложения;

·    торгово-закупочная и посредническая деятельность, автосервис.

2.1. Общая сумма налоговых платежей и их отношение к объему реализованной продукций (работ, услуг) и прибыли.

Общая сумма налоговых платежей за 2001 год и их отношение к объему реализованной продукций (работ, услуг) и прибыли выглядят следующим образом:

Налоговые платежи, всего: 1223,6 тыс. руб.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг: 6528 тыс.руб., Отношение налоговых платежей к выручке от продажи товаров (услуг, работ) составляет 18,74%

Прибыль составила: 1005 тыс.руб., отношение налоговых платежей к прибыли составило 121,75%

2.2. Размер и доля налогов с выручки.

С выручки уплачивается налог на добавленную стоимость (НДС) и налог с продаж.

В облагаемый оборот включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), В том числе суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты за реализованные товары (работы, услуги), в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.

Не являются объектом обложения, так как не признаются реализацией товаров (работ, услуг), операции, перечисленные в п. 3 ст. 39 Налогового кодекса, такие как:

·     передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имуще­ства организаций ее правопреемнику при реорганизации этой организации, а также некоммерческим организациям на осуществление основной устав­ной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

·     передача имущества, если она носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и то­вариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о сов­местной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

·     и другие операции.

Этот перечень дополняется ст. 146 (п. 2, подп. 2-5) НК РФ, Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) исчисляется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяе­мых в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ с учетом акцизов (по подак­цизным товарам), но без включения в них НДС и налога с продаж. Таким образом, при определении налоговой базы применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимос­ти, т. е. пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаи­модействии спроса и предложения на рынке идентичных, однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических условиях. Под рынком понимается сфера обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможно­сти покупателя приобрести товар (работу, услугу) на ближайшей территории РФ или. за ее пределами. При определении рыночной цены используются официаль­ные источники информации о рыночных ценах и биржевых котировках.

Ставка НДС — 20 %. Для определения доли налога в продажной цене товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 20 %, при­меняется расчетная ставка, равная 16,67 % (20:120 • 100 %). Расчетные ставки используются и для исчисления суммы налога при получении от покупателей (заказчиков) за реали­зуемую продукцию денежных средств в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, авансовых сумм, арендной платы, средств, по­лученных от взимания штрафов, пеней, неустоек за нарушение обязательств, пре­дусмотренных договором поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), при удержании НДС налоговыми агентами из доходов иностранных налогопла­тельщиков.

В 2001г. сумма НДС от реализации товаров, работ, услуг составила 1305,8 тыс.руб. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров, подлежащая вычету составила 594,8 тыс.руб. ЗАО «МСУ-94»уплатило налог на добавленную стоимость в 2001г. 711,0 тыс.руб., что составило 58,11% от общей стоимости налогов, уплачиваемых предприятием.

Т.к. предприятие ведет только безналичный расчет, то налог с продаж не взимается.

2.3. Размер и доля налогов, рассчитываемых к фонду оплаты труда.

К фонду оплаты труда рассчитывается единый социальный налог (ЕСН). Удельный вес в общей сумме налогов, уплачиваемых предприятием составил 28,2%.

Ставки единого социального налога, уплачиваемые ЗАО “МСУ-94”, приведены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.

Наименование налога и сбора	тыс. руб.
ПФР	59,5
ФСС:
- страховые взносы	8,5
- от несчастных случаев	3,60
ФОМС:
- ТФОМС	7,2
- ФФОМС	0,5
Итого:	79,3

2.4. Налоги, относимые на финансовые результаты деятельности предприятия: 2.4.1. Налоги, уплачиваемые с валовой прибыли.

С валовой прибыли выплачиваются следующие налоги: налог на имущество и налог на содержание милиции и благоустройство территории.

Объектом налогообложения налога на имущество являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Для целей налогообложения определяются:

• налогооблагаемый период;

• среднегодовая стоимость имущества;

• налогооблагаемая база.

Налогооблагаемым периодом является календарный год, отчетными перио­дами — I квартал отчетного года, I полугодие и 9 месяцев.

Если ЗАО «МСУ-94»учреждено не с начала года, то налогооблагаемый период определяется в зависимости от конкретного срока учреждения предприятия:

Среднегодовая стоимость рассчитывается на основе данных о стоимости иму­щества, включаемого в налогооблагаемую базу на 1 число первого месяца каждого квартала года за соответствующий налогооблагаемый период.

Налогооблагаемая база рассчитывается на основе данных об отражаемых в активе баланса остатках по счетам бухгалтерского учета: 01, 04, 08, 10, 12, 15, 16, 20, 21, 23, 29, 30, 31, 36, 40, 41, 44, 45.

Налог на имущество предприятия составил 13,8 тыс. руб.

Сбор на содержание милиции, благоустройство территории составил 2,2 тыс.руб.

2.4.2. Налог на прибыль: определение налогооблагаемой базы, размер и доля в общей сумме налогов

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иные характеристики объекта налогообложения. Согласно действующему законодательству, объектом налогообложения является валовая прибыль, включающая в себя:

·     прибыль от реализации товаров, работ и услуг;

·     прибыль от реализации основных фондов и иного имущества;

·     доходы от операций, непосредственно не связанных с реализацией, уменьшенные на сумму расходов по таким операциям.

При этом налогообложению подлежит прибыль, полученная налогоплательщиком в налоговом периоде как от источников в РФ, так и за ее пределами. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Налогооблагаемая база за 2001 год составила 1005 тыс. руб.

2.4.3. Налоги выплачиваемые из чистой прибыли. (налог на прибыль)

В 2001 году налог на прибыль составил 352 тыс.руб.

2.4.4. Льготы по налогу на прибыль и другим видам налогов и сборов.

Льгот по налогу на прибыль и другим видам налогов и сборов у предприятия с иностранными инвестициями - закрытого акционерного общества "Монтажно-строительный участок - 94" нет.

Налоговые платежи сведены в итоговую таблицу 2.2.

Таблица 2.2.

Наименование налога и сбора	2001 год	Удельный вес, %
Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет	711,0	58,11
Налог на прибыль	352,0	28,76
Налог на имущество предприятия	13,8	1,12
Налог на пользователей автодорог: - территориальный	65,3	5,33
Сбор на содержание милиции, благоустройство территории	2,2	0,18
ПФР	59,5	4,87
ФСС:
- страховые взносы	8,5	0,7
- от несчастных случаев	3,6	0,3
ФОМС:
- ТФОМС	7,2	0,59
- ФФОМС	0,5	0,04
Итого:	1223,6	100

Список использованной литературы

1.      Закон РФ от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах в РФ».

2.      Закон РФ от 27.12.91 №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ».

3.      Закон РФ от 31.07.98 № 147-ФЗ «О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

4.      Закон РФ от 09.07.99 № 155-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О введении в действие части первой Налогового кодекса Россий­ской Федерации"».

5.      Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть II Налогового кодекса Российской Федерации» от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.

6.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.6.

7.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.99.

8.      Налоговый кодекс Российской Федерации. Комментарии специалиста. //Нормативные акты для бухгалтера - №16. – 1998 г. – с.7.

9.      Изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ (с комментариями). Сборник нор­мативно-методических материалом. Вып. 4. — СПб.: Изд-во СПБГУЭФ, 2001. –144с.

10.    Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части I (по главам) //Нормативные акты для бухгалтера. № 15.1999. С. 8-92.

11.    Акимова В.М. Обзор изменений и дополнений, внесенных в инструкцию по подоходному налогу.// Российский налоговый курьер – №7 – 2000г. – с.36.

12.    Акимова В.М. Правовой комментарий. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.194.

13.    Бахмуров А.С. Налоги и налоговая политика. // Российский налоговый курьер – №7 – 2000г. – с.7.

14.    Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального налога (взноса).//Право и экономика - № 12. – 2000 г. – с.7.

15.    Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. //Российский налоговый курьер – №4 – 1999г. – с.2.

16.    Черник Д.Г. Налоги: Учебное пособие / М.: Финансы и статистика, 2002.

17.    Юткина Г.Ф.. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2001.

18.    Шаронова Е. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. //АКДИ «Экономика и жизнь» - №10. – 2000г. – с.12

[1] Черник Д.Г. К вопросу о налоговой реформе. //Российский налоговый курьер – №4 – 1999г. – с.2.

1 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. //Библиотечка «Российской газеты» - № 17. – 2000г. – с.6.

1 Шаронова Е. Комментарий к главе 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ. //АКДИ «Экономика и жизнь» - №10. – 2000г. – с.12

1 Братчикова Н.В. Налоговый кодекс: порядок уплаты единого социального налога (взноса).//Право и экономика - № 12. – 2000 г. – с.7.