Аналіз затрат на підприємстві по елементам

2. Аналіз затрат на підприємстві по елементам

та статтям витрат

Найбільш корисним для вивчення змін у структурі затрат на виробництво є аналіз собівартості за елементами затрат. Елементі затрати – це однорідні за складом затрати підприємства. До них належать матеріальні затрати, оплата праці, відрахування на соціальні потреби, амортизаційні відрахування, інші грошові затрати (табл.1). Аналіз затрат за елементами затрат дозволяє не лише вивчити зміни у структурі собівартості, але й охарактиризувати галузеві особливості (матеріаломісткість, фондомісткість, енергомісткість, трудомісткість виробництва).

 

Таблиця 1. Затрати на виробництво, %

	Показники	Вся промис-ловість (1996)	Звіт 1996	Звіт 1997	Відхилення
1.	Матеріальні затрати	70,5	53,6	73,9	+20,3
2.	Затрати на оплату праці	10,6	10,9	7,9	-3,0
3.	Відрахування на соц.потреби	5,0	1,7	4,8	+3,1
4.	Амортизація	3,4	14,7	9,0	-5,7
5.	Інші затрати	10,5	19,1	4,4	-14,7
	Разом:	100,0	100,0	100,0	-

В табл. 2 наведені дані за статтями затрат. Аналіз звичайно починають з оцінки загального виконання плану собіівартості продукції. Потім переходять до вивчення відхилень у розрізі окремих видів затрат. При цьому слід урахувати, що деякі відхилення по статтях собівартості можуть бути наслідком дії одного і того самого чинника. Наприклад, підвищення механізації праці може спричинити зниження затрат на заробітну плату, але підвищити певною мірою затрати на утримання й експлуатацію устаткування.

Ще один комплексний чинник – зростання купованих виробів і напівфабрикатів. Він збільшує суму відповідних матеріальних затрат, проте це обов’язково веде до зниження затрат на заробітну плату, відрахування на соціальне страхування, зменшує затрати на сировину й матеріали та, ймовірно, і по інших статтях. Таким чином, негативні відхилення по одних статтях не можна розглядати завжди ізольовано від позитивних по інших статтях. Але дія таких комплексних чинників

має місце не дуже часто. Звичайно відхилення по кожній статті собі-

вартості спричиняють поодинокі фактори, які не виходять за межі даної статті.

Таблиця 2. Собівартість промислової продукції за статтями затрат, тис.грн.

	Показники	Фактично випущена товарна продукція		Відхилення
		За плановою собівартістю	За фактичною собівартістю	Абсо-лютне	%
1	2	3	4	5	6
1.	Сировина і матеріали	3301	3246	-55	-1,7
2.	Зворотні відходи (віднімаються)	50	104	+54	+208,0
3.	Куповані вироби, напівфабрикати й послуги кооперованих підприємств	15507	15866	+359	+2,3
4.	Зарплата основна виробничих робітників	2502	2292	-210	-8,4
5.	Зарплата додаткова виробничих робітників	223	193	-30	-13,4
6.	Відрахувння на соціальне страхування	210	191	-19	-9,1
7.	Затрати на утримання й експлуатацію машин і обладання	2382	2335	-47	-2,0
8.	Загальновиробничі затрати	1645	1592	-53	-3,2
9.	Загальногосподарські затрати	1636	1600	-36	-2,2
10.	Втрати від браку	Х	5	+5	-
	Виробнича собівартість	27356	27216	-140	-0,5
11.	Позавиробничі затрати	215	251	+36	+16,7
	Повна собівартість	27571	27467	-104	-0,3

 

У даному прикладі є три відхилення, негативні са своєю суттю (+359, +5, +36). Щодо першого відхилення , то це зовсім не перевитрати, а збільшення питомої ваги кооперованих поставок, що зумовило скорочення затрат по більшості інших статтей собівартості, особливо затрат на заробітну плату. Дві інші суми перевитрат скоріше за все мають особисті негативні чинники, які слід вивчити у подальшому аналізі. На цьому етапі ці суми доцільно розглядати як очевидні резерви зниження собівартості.

 

 

Практична частина

 

Задача 4. Проаналізувати динаміку оборотності обігових коштів в цілому та їх видам і зробити відповідні висновки, виходячи из приведених даних:

 

Таблиця 1 (вихідна)

Показник	Період
	Базисний	Обліковий
1	3	4
Товарооборот, грн.	12530	12910
Середньорічні залишки оборотних коштів, тис.грн.:
Всього	7610	7424
В тому числі матеріальні, із них:
Товари	3210	3158
грошові кошти, розрахунки та ін.активи	4181	4146
з них дебіторська зборгованість	248	234
Кількість днів у періоді	360	360

 

Розв’язок

 

Знаходимо відсутні показники, абсолютне і відносне відхилення по показникам і заповнюємо таблицю 2, графи 5 і 6.

Знаходимо показники оборотності заданих параметрів слідуючим чином:

В = а / b ;

C = a / c ;

D = a / d ;

E = a / e,

а також абсолютні та відносні показники відхилень і все це заносимо у відповідні рядки та графи таблиці 2:

Таблиця 2 (узагальнююча)

Показник	Буквенне позначен-ня	Період		Відхилення
		Базисний	Обліковий	Абсол.	% викон
1	2	3	4	5=4-3	6=4/3*100
Товарооборот, грн.	a	12530	12910	+380	103,03
Середньорічні залишки оборотних коштів, тис.грн.:
Всього	b	7610	7424	-186	97,56
в тому числі матеріальні, із них:
товари	c	3210	3158	-52	98,38
грошові кошти, розрахунки та ін.активи	d	4181	4146	-35	99,16
з них дебіторська зборгованість	e	248	234	-14	94,35
Кількість днів у періоді		360	360	-	-
Оборотність обігових коштів, усіх	B	1,65	1,74	+0,09	105,45
В тому числі матеріальниих, із них:
товари	C	3,90	4,09	+0,19	104,87
грошові кошти, розрахунки та ін.активи	D	3,00	3,11	+0,11	103,67
з них дебіторська заборгованість	E	50,52	55,17	+4,65	109,20

Висновок. Таким чином, за період, що аналізується, товарооборот зріс на 3,03 %, а середньорічні залишки обігових коштів дещо знизилися (на 2,44 %), в т. ч.:

q  товари - на -1,62 %;

q  грошові кошти, розрахунки та ін.активи - на -0,84 %;

q  з них дебіторська зборгованість - на -5,65 %.

Незважаючи на це, оборотність обігових коштів зросла (на 5,45 %), в тому числі:

q  товари - на +4,87 %;

q  грошові кошти, розрахунки та ін.активи - на +3,67 %;

q  з них дебіторська зборгованість - на +9,20 %.

що свідчить про ефективність їх використання у торгівлі.

Задача 17. Визначити степінь впливу елементів товарного балансу на об’єм реалізації товарів балансовим методом, виходячи з приведених даних.

Таблиця 1 (вихідна)

млн.грн.

Показник	план	Факт
Запаси товарів на початок періоду	350	450
Надходження товарів	20000	20300
Інші вибуття	5	8
Запаси товарі на кінець періоду	300	480

Розв’язок

 

Запишемо формулу товарообороту:

Т = Зп + Н – В – Зк,

де Т – товарооборот;

Зп - запаси на початок періоду;

Н – надходження;

В – вибуття;

Зк – запаси на кінець періоду.

Користуючись записаною формулою, знайдемо товарооборот плановий, товарооборот фактичний та товарооборот відхилень:

Тплановий = 350 + 20000 – 5 – 300 = 20045;

Тфактичний = 450 + 20300 – 8 – 480 = 20262;

 Твідхилень = 100 + 300 – 3 – 180 = 217.

Таблиця 2 (узагальнююча)

млн.грн.

Показник		план	Факт	Відхилення
				абс	відн
Запаси товарів на початок періоду	a	350	450	+100	28,57
Надходження товарів	b	20000	20300	+300	1,50
Інші вибуття	c	5	8	+3	160,00
Запаси товарі на кінець періоду	d	300	480	+180	160,00

Висновок. За даними таблиці 2 видно, що за звітний період товарооборот збільшився на 217 тис. грн. Це відбулося за рахунок зміни залишків на початок і кінець періоду і за рахунок додаткового завезення товарів.

Використана література:

 

1.    Житна І.П. Нескреба А.М. Економічний аналіз господарської діяльності підприємств. Навч.посібник: Пер. з рос. – Вища шк., 1992 – 191 с.

2.    Калина А.В., Конєва М.І., Ященко В.О. Сучасний економічний аналіз і прогнозування (мікро- та макрорівень): Навч.-метод.посібник. –2-ге вид. – К.: МАУП, 1998. – 272 с.