Рентабельность — 4,2 %

7. Рентабельность — 4,2 %.

В соответствии со статусом, целями и методами работы акционерного общества «Автосила» разработана и утверждена организационная структура предприятия (рисунок 2), которая основана на сочетании линейного, функционального и линейно-штабного принципов управления.

2.2 Анализ динамики показателей хозяйственной деятельности ОАО «Автосила»

Одной из основных задач любого предприятия является наращивание объемов своей деятельности с целью получения максимально высокой прибыли. При этом также важное значение должно быть уделено экономии по всем статьям расходов.

Основным видом деятельности акционерного общества «Автосила» являются международные автомобильные грузоперевозки, поэтому, проанализируем следующие основные динамические показатели:

объем перевезенных грузов;

количество выполненных тонно-километров;

стоимость основных фондов;

фонд заработной платы;

суммарные затраты.

Исходные данные для анализа показателей представим в виде таблицы:

Таблица 2 - Показатели хозяйственной деятельности

Показатели	Период
	1997	1998	1999
Прибыль балансовая, млн.руб.	7199	8142	60087
Себестоимость, млн. руб.	114946	193872	864500
Основные фонды, млн. руб. с учетом переоценки	42 046	113 590	974 717
Фонд оплаты труда, млн. руб.	24 218	37 997	164 166

Для того чтобы провести анализ данных показателей (стоимостных) необходимо привести их в сопоставимый вид. Для этого будем использовать индексы цен производителей на промышленную продукцию, которые ежегодно публикуются Министерством Статистики.

Приведенные в сопоставимый вид данные представим в виде таблицы.

Таблица 3 - Стоимостные показатели с учетом корректировки

	Периоды
	1997	1998	1999
Индекс цен производителей в % к предыдущему году	188	172	455,4
Прибыль балансовая, млн.руб.	56 389	37 079	60 086
Себестоимость, млн. руб.	900 358	882 893	864 500
Основные фонды, тыс. руб. с учетом переоценки	329 341	517 289	974 717
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	189 697	173 038	164 166

Для получения правильных выводов о производственной деятельности предприятия недостаточно установить степень вы­полнения плана по показателям за анализируемый период. Следует сопоставить хозяйственные показатели, полученные за ряд соответствую­щих периодов, что даст представление о динамике изменения объемов. При этом снижение темпов не всегда свидетельствует об ухудшении работы предприятия. Умень­шение ежегодного прироста объема перевозок может явиться след­ствием изменения потребности в перевозках у клиентуры, изменения количества автомобилей на предприятии, структуры автомобильного парка, расстояния перевозки и некоторых других причин. Все это долж­но быть учтено при анализе темпов объема перевозок.

Для сравнения общих итогов в анализируемом периоде с данными предшествующих периодов используются следующие величины:

а) абсолютный прирост — определяется вычитанием из последующего уровня, принятого за базис:

Апр = Пф - Пб, (1)

где Апр – абсолютный прирост;

Пф – фактическое значение показателя;

Пб – базисное значение показателя;

б) темп роста — процентное отношение конечной величины показателя к базисной величине:

, (2)

где Тр – темп роста;

в) темп прироста — процентный прирост фактического значения показателя к его базисному значению:

(3)

где Тпр – темп прироста;

д) абсолютное значение 1% прироста:

(4)

Представим показатели динамики в виде графических диаграмм.

Диаграмма 1 - Изменение прибыли по годам

Из диаграммы видно, что наибольшая прибыль была получена в 1999 году, при этом явная тенденция отсутствует. В 1998 году, по сравнению с 1997 годом, величина балансовой прибыли несколько снизилась, что было вызвано в первую очередь снижением объема перевозок и увеличением среднего расстояния перевозки, однако после ввода новых автомобилей увеличились производственные мощности, что позволило более эффективно обслуживать клиентов и получить дополнительную прибыль.

Диаграмма 2 - Изменение себестоимости по годам

Анализируя данные диаграммы 2, можно сделать вывод о том, что динамика грузооборота обратно пропорциональна изменению объема перевозок, что говорит о влиянии на грузооборот изменения расстояния перевозки, то есть в 1995 и в 1999 годах среднее расстояние перевозки было максимально большим, именно этот факт объясняет неравномерность изменения объемов перевезенных тонн и выполненных тонно-километров.

Диаграмма 3 – Динамика основных фондов

Если проследить за динамикой основных фондов, то видна тенденция к увеличению их стоимости. Причем наибольший рост был в 1999 году по сравнению с 1998 годом.

Диаграмма 4 – Динамика фонда оплаты труда

Анализируя изменение фонда заработной платы можно сделать вывод о том, что его изменения носят неравномерный характер, однако очевидно, что в 1999 году он значительно снизился по сравнению с 1998 годом, а максимальным фонд оплаты труда был в 1996 году. Снижение этого показателя на первый взгляд необоснованна, так как объем перевозок изменялся в большую сторону, однако если учитывать фактор инфляции и снижения расценок на автомобильные перевозки, то изменение не выглядит столь отрицательным.

Числовая характеристика динамики показателей представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Характеристика изменений финансовых показателей в 1999 году по сравнению с 1998 годом

Показатели с учетом корректировки	
	А пр	T р	Т пр	А 1%
Прибыль балансовая, млн.руб.	23 007	162,05	62,05	370,79
Себестоимость, млн. руб.	-18 393	97,92	-2,08	8828,9
Основные фонды, тыс. руб. с учетом переоценки	457 428	188,43	88,43	5172,9
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	-8 872	94,87	-5,13	1730,4

Таким образом, мы видим, что основные фонды выросли на 88,4 %, балансовая прибыль предприятия увеличилась на 62 %, что явилось следствием снижения себестоимости перевозок на 2 % и в частности снижением фонда оплаты труда на 5,1 %.

3 Анализ факторов, определяющих прибыль на предприятии

В процессе функционирования каждое предприятие стремится к постоянному повышению прибыльности своей хозяйственной деятельности. Однако в условиях современной рыночной экономики, вследствие высоких темпов инфляции, невозможно однозначно оценить абсолютный прирост прибыли. Еще сложнее, определить степень эффективности распределения и использования прибыли на предприятии.

Перед каждым хозяйствующим субъектом возникает необходимость проведения анализа своей хозяйственной деятельности в целом, и структуры, а также динамики изменения прибыли предприятия в частности. При этом распределение прибылей отражает искусство принятия управленческих решений, которыми определяется и развитие предприятия, и благосостояние трудового коллектива.

3.1 Порядок формирования прибыли 3.1.1 Факторы, влияющие на реализацию и предпринимательский доход

Эти факторы можно условно подразделить на три группы: производственные, коммерческие, финансовые.

Производственные факторы связаны с объемом производства, его ритмичностью, материальной, научно-технической и органи­зационно-технической оснащенностью, соответственно — каче­ственными параметрами продукции, ее ассортиментом и струк­турой и т.д. и т.п.

Коммерческие факторы как бы подводят к финансовым фак­торам и охватывают в широком смысле понятие маркетинга, за­ключение хозяйственных договоров на основе самого присталь­ного изучения действующей и перспективной конъюнктуры рынка, ценовое регулирование сбыта, его направление и органи­зационно-экономическое обеспечение.

Надежность прогноза коммерческих факторов опирается, с одной стороны, на страхование рисков (в основном, рисков ут­раты имущества, срыва поставок, отдаления или отказа от пла­тежа), с другой — на привлечение солидных, платежеспособных клиентов (заказчиков, покупателей), что в свою очередь требует известных внепроизводственных затрат (представительских, на рекламу и др.).

Наконец, финансовые факторы, охватывающие и выручку от реализации продукции (услуг), и предпринимательский доход от всех видов деятельности, включают соответственно: формы рас­четов (предусматриваемые контрактом или определяемые опера­тивно); ценовое регулирование, в том числе уценку в случае за­медления реализации; привлечение кредита банка либо средств из централизованных резервов; применение штрафных санкций; изучение и взыскание дебиторской задолженности, а также обеспечение ликвидности других активов; стимулирование при­влечения денежных ресурсов на финансовых рынках — доходов от ценных бумаг, вкладов, депозитов, аренды и иных финансо­вых вложений. Здесь немаловажен принцип "время — деньги": чем быстрее и полнее поступление доходов, тем эффективнее вся деятельность. Поэтому не следует пренебрегать дифферен­цированной в зависимости от сроков реализации и прогноза на­сыщения рынка уценкой, в том числе сезонной, периодической или разовой (временное падение доходов окупится высвобожде­нием средств за счет ускорения их оборота), предпочтительной отгрузкой своей продукции наиболее надежным и быстрым пла­тельщикам и другими мерами воздействия.

3.1.2 Прибыль как предпринимательский доход

Получение прибыли — непременное условие и цель пред­принимательства любой хозяйственной структуры. Прибылью (рентабельностью) оценивается эффективность хозяйствования, прибыль — главный источник финансирования экономического и социального развития; прибыльность служит основным крите­рием выбора инвестиционных проектов и программ оптимиза­ции текущих затрат, расходов, финансовых вложений.

Таким образом, прибыль (и ее относительная модификация — рентабельность) обрела важнейшую, ведущую роль в новом хозяйственном и финансовом механизме управления социально-экономическим развитием. Это — база финансовой устойчиво­сти и обеспечения доходов предприятий, государства, населения.

Прибыль как критерий эффективности воспроизводства и как показатель, имеющий две границы — объем производства продукции или услуг (реализации) и себестоимость — обладает одним важным свойством: она отражает конечный результат ин­тенсивного и экстенсивного развития. Последнее связано с фак­тором роста объема производства и естественной экономии от относительного снижения условно-постоянных элементов себе­стоимости: фонд оплаты труда (соответственно — начисления, идущие во внебюджетные фонды), амортизация, энергетическое топливо, платежи бюджету за ресурсы, внепроизводственные и некоторые другие расходы. В отечественной практике при ана­лизе прибыли этот фактор выделяется редко.

Что касается процесса планирования прибыли и себестоимо­сти, то он демократизировался, т.е. ушел от центра к предпри­ятиям, которые избавлены от контроля сверху до момента на­логообложения. Однако в случае снижения объема производства и реализации продукции падение прибыли и рентабельности происходит в опережающем снижение объема темпе. Особенно чувствительно такое негативное явление для "подстегивания" инфляции: ведь относительная экономия на условно-постоянных расходах, в частности на оплате труда (кроме сдельщиков, разумеется), превращается в перерасход. И чем бы­стрее падает объем, тем еще резче должна падать прибыль, под­рывая и без того нестабильную доходную базу бюджета.

Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности характеризуется суммой балансовой прибыли (убытка). В законе «О предприятиях в Республике Беларусь» определено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Прибыль — это одна из форм чистого дохода общества, созданного в сфере материального производства.

Прибыль является важнейшим экономическим показателем хозяйственной деятельности предприятия. Прибыль в обобщенном виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность затрат живого и овеществленного труда. Различают балансовую прибыль и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении предприятия (чистая прибыль).

Балансовая прибыль — финансовый результат от всех видов деятельности предприятия. Состоит из прибыли от реализации продукции (товаров, работ, услуг), прибыли от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационных операций (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях, штрафы, пени, неустойки полученные и уплаченные и др.).

3.1.3 Схема формирования валовой (балансовой) прибыли

Формирование и распределение прибыли строится по сле­дующей схеме:

1. Прибыль от выпуска продукции (в оптовых отпускных це­нах) = (объем товарной продукции) - (себестоимость).

2. Прибыль от реализации продукции или услуг = (прибыль от выпуска) ± (прибыль в переходящих остатках нереализованной продукции).

3. Прибыль валовая, или по отчету — балансовая прибыль = (прибыль от реализации) ± (результаты от прочей реализации) ± (внереализационные результаты).

4. Прибыль расчетная, или налогооблагаемая прибыль = (прибыль валовая) — (рентные платежи) — (прибыль, не обла­гаемая налогом или облагаемая в особым порядке) — (резервный фонд предприятия).

5. Прибыль чистая = (прибыль валовая) — (налог на при­быль) — (отчисления в централизованные фонды).

Оставшаяся у предприятия прибыль расходуется по его ус­мотрению на потребление, накопление и развитие, в том числе на инвестиции.

Следует иметь в виду, что чистый доход от ценных бумаг, облагаемый по ставке 15 % (для банков — 18%), а также аренд­ные платежи вычитаются из прибыли для расчета суммы налога на прибыль по единой ставке от 35 % до 43% с соответствую­щим последующим расчетом: присоединением оставшейся после уплаты налога суммы к чистой прибыли. Известны три метода формирования прибыли.

1. Прямой метод, или метод прямого счета. Этот метод предполага­ет как глобальный расчет прибыли — по всему объему выпуска (реализации) продукции или услуг, так и локальный — по каждо­му виду товара или ассортиментной группе с последующим сум­мированием согласно объему производства.

2. Нормативный метод, оценивающий массу прибыли по коэф­фициенту рентабельности (незаменим для оптимизации ассорти­мента по критерию рентабельности продукции).

3. Контрольный, или экономический, или аналитический (факторный) метод, применимый и как контрольный, и как са­мостоятельный, предпочтительный в условиях инфляционной нестабильности, что позволяет учесть индексы инфляции по минимум четырем факторам: 1) отпускным ценам, 2) покупным ценам и тарифам на компоненты производства, 3) заработной плате, 4) нормам амортизации, стоимости оборудования и дру­гих основных средств.

Балансовая прибыль предприятия состоит из четырех частей:

Прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции, работ, услуг в отпускных ценах (валовым доходом) и фактической себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг), налогами во внебюджетные фонды (жилищный фонд, фонд поддержания сельского хозяйства), налогами на добавленную стоимость, акцизами.

Прибыль (убыток) от реализации, ликвидации и прочего выбытия основных средств, от реализации МБП и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогом на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от реализации материальных ценностей и других активов – это разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогом на добавленную стоимость.

Прибыль (убыток) от внереализационных операций. К ним относятся суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия; потерь от списания долгов и дебиторской задолженности; убытков от стихийных бедствий; убытков от недостач или порчи объектов основных средств (при отсутствии виновных); прочих доходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков. По внереализационным доходам и расходам надо вести отдельный учет, так как сальдо внереализационных операций (превышение доходов над расходами) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 20% при подсчете этого налога по общему облагаемому обороту.

3.1.4 Прибыль от выпуска и реализации

Рекомендуется относить методы формирования предпри­нимательского дохода именно к прибыли от выпуска продукции, т.к. значительные колебания рентабельности пере­ходящих остатков нереализованной продукции могут существен­но повлиять на сумму прибыли от реализации. Со­ответственно прибыль во входных и выходных остатках целесо­образно исчислять отдельно — и для плана, и для аналитиче­ского прогноза, и для отчета. Это создаст условия более точного расчета массы прибыли, в том числе представляемой Государст­венной налоговой службе, как базы авансовых платежей налога на прибыль. В этом последнем случае важно сократить разрыв между плановой и фактической величиной прибыли, ибо значительное превышение планового показателя над фактиче­ским, повлечет штрафные налоговые санкции (пока равные про­центу реинвестирования Нацбанка).

Однако расчет переходящих остатков нереализованной продук­ции в промышленном производстве, строительстве, торговле, сфере обслуживания (неоплаченный заказ) важен и по другим мотивам.

Этот макет товарного баланса, как видим, охватывает финансо­вые результаты от прочей реализации, включающей сальдо прибы­ли и убытка от других, кроме основного, видов деятельности (строительство, транспорт, торговля и т.п.), от реализации ненуж­ных, выбывающих, излишних товарно-материальных ценностей и нематериальных активов, а также от внереализационных операций. Последние столь многочисленны и важны для определения конеч­ных результатов деятельности любого предприятия, в частности, для исчисления налогооблагаемой базы, а также для расчета чистой прибыли, что перечень этих операций и комментарии к нему необ­ходимо рассмотреть в специальном разделе.

Существует еще одна категория прибыли — это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Она представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами из нее.

Окончательная балансовая прибыль определяется в конце года, на 1 января. Но создается она в течение всего года и в течение года расходуется на различные цели: на уплату налогов, на собственные нужды предприятия.

3.1.4 Формирование и распределение чистой прибыли

Внереализационные результаты включают: 1) доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, каковыми являются вклады средств в уставный капи­тал других предприятий, в совместную деятельность без образо­вания юридического лица, приобретение ценных бумаг, предос­тавление кредита (в том числе дисконт по векселям, проценты по банковским счетам предприятия) и пр.;

2) доходы от сдачи имущества в аренду;

3) сальдо штрафных санкций, кроме уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды (последние покрываются из чистой прибыли);

4) сальдо прибыли прошлых лет, выявленное в отчетном го­ду, включая поступление в счет погашения дебиторской задол­женности, списанной в убыток в прошлые годы, а также убыток от списания безнадежной дебиторской задолженности;

5) доходы от дооценки товаров или убытки от уценки;

6) сальдо курсовых разниц по валютным счетам и операци­ям в инвалюте;

7) недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации;

8) затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, воз­мещаемые заказчиками;

9) сальдо некомпенсируемых потерь от стихийных бедствий, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремаль­ными ситуациями с учетом затрат по предотвращению или лик­видации их последствий;

10) затраты на содержание законсервированных производст­венных мощностей и объектов, за исключением затрат, возме­щаемых из других источников;

11) судебные издержки, арбитражные сборы и др.;

12) налог на имущество и некоторые местные налоги. Из этого перечня планируемыми могут быть в основном на­логи. Именно они, а точнее, налог на имущество — наиболее весомая статья внереализационных результатов.

Поэтому вполне допустимо, что часть прибыли от реализа­ции продукции или услуг, "съедается" этим налогом.

Отсюда важность для финансового менеджмента оценки ре­альной стоимости имущества предприятия, в том числе своевре­менного списания выбывающих основных фондов, излишних, ненужных запасов материальных ресурсов и т.п.

Особой и чрезвычайно важной для финансового менеджмен­та является проблема налогообложения прибыли, точнее — ком­плекс проблем, включающий:

принцип и критерии построения налога; методику исчисления налогооблагаемой прибыли; льготы и санкции, стимулирующие или не стимулирующие эффективность экономического и социального развития;

уровень ставок налога, их унифицированный или дифференци­рованный для различных коммерческих структур характер;

предельно допустимый для стимулирующей роли налога раз­мер и частоту изымаемой у предприятия прибыли;

согласованность данного налога с другими, аналогичными изъятиями в бюджет и во внебюджетные фонды и т. п.;

возможность и умение финансового менеджера в законных рамках сократить налог или "убытки" от него.

Налоговые льготы можно сгруппировать по принципу стиму­лирующей направленности:

• содействующие научно-производственному развитию ма­териальной сферы и строительству жилья;

• специально ограждающие малый бизнес всех отраслей, в том числе на начальной стадии деятельности, а также со­циально значимые отрасли экономики, особенно сельское хозяйство, от высоких налогов;

• обеспечивающие социальную защиту, в частности, привлекающие к производительному труду пенсионеров, ин­валидов, юридических и физических лиц, пострадавших от экологических и производственных катастроф, поощ­ряющие благотворительность;

• прочие, в том числе организующие деятельность ино­странных и совместных фирм.

Для финансового менеджмента, в частности, при выборе и прогнозировании инвестиционных проектов и источников их финансирования, особенно важна первая группа, из них наибо­лее весома по суммам и срокам действия льгота, освобождающая от налогообложения прибыль, идущую на капиталовложения в производственную сферу и на сооружение жилья, при условии направления на ту же цель (счет 08) всей амортизации (на реновацию), а также прибыль, используемую в пределах 10 % на ме­роприятия НТП.

Возвращаясь к схеме формирования и распределения прибы­ли, мы видим, что это — сопряженные процессы. Освободив ва­ловую (балансовую) прибыль от основного прямого налога — налога на прибыль и перечислив (при наличии соответствующих соглашений) требуемые суммы в фонд отраслевой вышестоящей организации, предприятие исчисляет чистую (остаточную) при­быль. Распределение чистой прибыли представлено на рисунке 3.

Следует заметить, что все направления использования фонда потребления, за исключением п. 2, 3, 5, облагаются подоходным налогом с физических лиц (по фискальной логике: работодатель оплачивает работнику соответствующие затраты в сумме предпо­лагаемого дохода) и являются объектом отчислений в Пенсион­ный фонд в размере до 28 % (по страховым платежам).

Рисунок 3 — Схема распределения чистой прибыли

Фонды потребления и накопления помимо прибыли имеют другие источники. Оба фонда могут пополняться за счет благотворительных спонсорских и иных доходов, взносов сторонних организаций.

Кроме того к фонду накопления присоединяются: амортизация; средства долевого участия в капитальных затратах заинтересованных предприятий или органов власти в регионе (из местного бюджета); дополнительные источники формирования и прироста оборотных средств, например, нормальная кредиторская задолженность, кредиты банков или иных коммерческих либо финансовых структур, наконец, бюджетные ассигнования или бюджетные кредиты и т.п.

Распределение фонда потребления (как и накопления) может иметь гораздо более широкий спектр. Конкретные решения зависят от реальных нужд предприятия, и даже творческой фантазии финансового менеджера и других работников фирмы. Однако, выбирая направление вложений, следует знать нормы финансового законодательства, и, согласуясь с ними, постоянно соизмерять расходы с доходами, ориентируясь на критерии их эффективности.

За счет прибыли остающейся в распоряжении предприятия, при необходимости могут создаваться резервный фонд оплаты труда, резервный фонд для общехозяйственных нужд и др. Порядок образования и использования указанных фондов определяется законодательством и положениями, разрабатываемыми и утвержденными Минфином Республики Беларусь и предусматриваемыми учредительными документами предприятия. Из резервного фонда выплачиваются доходы учредителям предприятия при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей. Резервный фонд направляется также на покрытие балансового убытка за отчетный год. К спецфондам относится и фонд накопления – на производственное развитие предприятие и увеличение имущества предприятия, и фонд потребления – зарезервированные средства на материальное поощрение коллектива предприятия и другие социальные нужды кроме капвложений, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Часть чистой прибыли может расходоваться на целевое финансирование, на благотворительные цели, на уплату налогов в местный бюджет, на выплату 13-й зарплаты.

Нераспределенная прибыль прошлых лет используется, как и прибыль текущего года.

3.2 СОДЕРЖАНИЕ, ЗАДАЧИ И ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА АНАЛИЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

Распределение прибыли производится в соответствии с Законом о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивными и методи­ческими указаниями Министерства финансов, Уставом предприятия.

Предприятия ответственны за выполнение обязательств перед бюджетом, банками, поставщиками и потребителями, вышестоящи­ми и другими организациями, обеспечение финансирования затрат па развитие науки и техники, техническое перевооружение, рекон­струкцию и расширение действующих производств, социальное раз­витие и материальное стимулирование за счет заработанных средств.

Достижение правильных соотношений между основными на­правлениями при распределении прибыли определяется эффектив­ностью и реальностью основной пропорции — потребление и нако­пление, так как это является основой гарантий усиления материальной заинтересованности и ответственности предприятий за повышение эффективности производства.

Задачи анализа распределения прибыли зависят от того, является ли он внутренним или внешним. При внутреннем анализе основной задачей является изыскание резервов роста чистой прибыли. В про­цессе анализа изучается следующее:

- формирование налогооблагаемой прибыли;

- влияние факторов формирования и динамики налогов;

- пропорции и конкретные направления распределения прибыли, а также пути наиболее рационального размещения созданной прибыли;

- влияние факторов формирования, распределения и использова­ния чистой прибыли.

Информационная база анализа: форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках" специальные расчеты по налогооблагаемой прибыли и налогам на нее, льготам по налогообложению и др.: данные теку­щего бухгалтерского учета по счету 81 «Использование прибыли» (журнал-ордер № 15 и др.).

Выполнение плана по объему реализации зависит от степени обеспеченности его товарной массой. Для изучения этого вопроса составляется баланс товарной продукции. Для автотранспортных предприятий под товарной продукцией подразумевается транспортная работа, в данной работе под товарной продукцией будет подразумеваться выполненный объем перевозок.

На изменение объема реализации продукции влияют факторы, приведенные в модели факторной системы.

Кроме факторов, отраженных в модели факторной системы, на изменение объема реализации могут оказать влияние: расходы по доставке, возмещаемые поставщику в цене на продукцию; сбытовые скидки по прямым связям и др.

Факторы изменения реализации рассчитывают путем сравнения фактических факторных показателей с соответствующими плановы­ми. Направление влияния факторов изменения остатков готовой продукции на складе и товаров отгруженных на конец отчетного периода обратное — снижение этих остатков увеличивает объем реа­лизации продукции, а увеличение их уменьшает его.

Рисунок 4 — Схема формирования налогооблагаемой прибыли

Для анализа налогов, вносимых в бюджет из прибыли, составля­ется аналитическая таблица 5. Источник информации: раздел 3 формы № 2 годового отчета, плановые расчеты, данные аналитиче­ского учета.

Таблица 5 - Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли

	Фактически внесено в бюджет за предыдущий год		Отчетный год						Отклонения (+.-)
			По плану		фактически
					по расчету		внесено в бюджет		от плана		задол­жен­ность в бюд­жет млн. руб.
												млн. руб.	удельн. вес в балан­совой прибы­ли, %	млн. руб.	удельн. вес в балан­совой прибы­ли, %	млн. руб.	удельн. вес в балан­совой прибы­ли, %	млн. руб.	удельн. вес в балан­совой прибы­ли, %	млн. руб.	удельн. вес в балан­совой прибы­ли, %
	1. Налог на доход	1065	1,93	1067	1,8	1122	1,87	1122	1,87	55		0,09	-
2. Налог на недви­жимость	24620	44,44	24620	41,63	26119	43,47	26119	43,47	1498	2,49	-
3. Налог на при­быль по устано­вленной ставке	11080	20	11831	20	12017	20	12017	20	186	0,31	-
Итого	36766	66,37	37518	63,43	39258	65,34	39258	65,34	1739	2,89	-

Данные таблицы 5 свидетельствуют, что в отчетном году предпри­ятие должно внести в бюджет из прибыли налогов на сумму 39258 млн. р. (65,34 % балансовой прибыли), что превышает плановую сумму платежей из прибыли на 1739 млн. р. Это вызвано в основном перевыполнением плана по балансовой прибыли на 1498 млн. р. Фак­тическая структура платежей из прибыли отличается от плановой незначительно. По сравнению с предыдущим годом абсолютная сумма налогов повысилась на 2492 млн. р., а их удельный вес в балан­совой прибыли снизился на 1,03 %. Общая задолженность пред­приятия перед бюджетом по платежам из прибыли равна 0.

Для характеристики состава и структуры всех налогов, вносимых в бюджет, составляется аналитическая таблица 6.

Таблица 6 - Анализ состава и структуры налогов, вносимых в бюджет

	Фактически внесено в бюджет за предыдущий год		Отчетный год						Отклонения (+.-)
			По плану		фактически
					по расчету		внесено в бюджет		от плана		задол­жен­ность в бюд­жет млн. руб.
												млн. руб.	удель­ный вес в общей сумме, %	млн. руб.	удель­ный вес в общей сумме, %	млн. руб.	удель­ный вес в общей сумме, %	млн. руб.	удель­ный вес в общей сумме, %	млн. руб.	удель­ный вес в общей сумме, %
	1. Налог на доход	28450	0,35	1067	0,34	1122	0,34	1122	0,34	55		0,39	-
2. Налог на недви­жимость	24620	8,06	24620	7,79	26119	7,92	26119	7,91	1498	10,5	-
3. Налог на добав­ленную стоим.	25280	8,28	25853	8,18	26355	7,99	26355	7,98	502	3,52	-
4.Отчис­ления в фонд под­держки произв. сельхоз. продукци	14410	4,72	15092	4,77	15370	4,66	15370	4,65	278	1,95	-
5.Отчис­ления в жил.фонд	9601	3,14	12797	4,05	567	0,17	18756	5,68	5959	41,8	-18’ 189
6.Платежи за землю	14036	4,6	14657	4,64	14897	4,52	14897	4,51	240	1,68	-
7. Чрез­вычайный налог	46435	15,2	50702	16,04	54608	16,6	54608	16,5	3906	27,4	-
8.Эколо­гический налог	25093	8,22	21155	6,69	24982	7,57	24982	7,56	3827	26,9	-
9.Подо­ход­ный налог	144853	47,4	150186	47,5	165850	50,3	148175	44,8	-2011	-14,1	17’ 675
Итого	305395	100	316131	100	329871	100	330385	100	13’ 740	100	-514

Результаты анализа показывают, что общая сумма налогов, под­лежащих уплате в бюджет, выше плановой величины на 13740 млн. руб. В основном это произошло в связи с ростом абсолютной суммы отчислений в жилфонд (+ 5959 млн. руб.), чрезвычайного (+ 3906 млн. руб.), экологического (+ 3827 млн. руб.), налога на недвижимость (+ 1498 млн. руб.).

Практически не изменилась за отчетный период сумма налога на землю, так как она рассчитывается по твердым ставкам, которые лишь незначительно изменились на протяжении года. А также налог на доход (+ 55 млн. руб.). Подоходный же налог напротив уменьшился по сравнению с плановым показателем (- 2011 млн. руб.). Не претерпела существенных изменений струк­тура налогов.

На изменение суммы налога на прибыль влияют факторы, отра­женные на рисунке 5.

Уровень влияния факторов первого порядка рассчитывается по формуле:

, (5)

где Н_п.н — приращение налога за счет налогооблагаемой прибыли;

П_н — приращение налогооблагаемой прибыли;

С_н — действующая ставка налога.

, (6)

где Н_с.н — приращение налога за счет изменения его ставки;

И_c.н — изменение ставки налога;

П_н1 — налогооблагаемая прибыль факти­ческая.

Расчет уровня влияния факторов второго и последующих порядков производится по формуле:

, (7)

где Н_пi — приращение налога за счет i-го фактора;

П_нi — прира­щение налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.

Рисунок 5 - Структурно-логическая модель факторной системы налога на прибыль

Анализ факторов изменения налога на прибыль представим в виде таблицы:

Таблица 7 - Анализ факторов изменения налога на прибыль

Факторы	Расчет	Влияние на сумму налога, млн. р.
1. Изменение суммы налогооблагаемой прибыли	(33968 - 34533)· 20 : 100	- 113
1.1. Изменение балансовой прибыли	(60087 - 59153) · 20 : 100	+ 186,8
1.2. Изменение налога на недвижи­мость	(26119 - 24620)· 20 : 100	- 299,8
1.3. Изменение затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль	-	-
2. Изменение ставки налога	-	—
Итого	6793,6 - 6906,6	- 113

При неизменной за отчетный период ставке налога на прибыль снижение суммы налога на прибыль на 113 млн. р. обусловлено снижением суммы налогооблагаемой прибыли на 565 млн. р.

На формирование величины налогооблагаемой прибыли поло­жительное влияние оказала полученная предприятием сверхплановая балансовая прибыль (934 млн. р.), что повысило налог на 186,8 млн. р., отрицательное — изменение размера внесенного в бюджет налога на недвижимость (- 1499 млн. р.), что снизило налог на 299,8 млн. р., затраты и расходы, учитываемые при исчислении льгот по налогу на прибыль не изменились и не влияли в данном случае.

3.3 ОБОБЩАЮЩИЙ АНАЛИЗ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ И ФАКТОРОВ ФОРМИРОВАНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ

Основной задачей обобщающего анализа прибыли является вы­явление пропорций и тенденций распределения прибыли, уровня и причин их отклонений от плана, предыдущих отчетных периодов. Изучается и использование фондов, образованных за счет чистой прибыли. По результатам анализа и с учетом конкретных условий разрабатываются рекомендации по совершенствованию пропорций распределения прибыли и наиболее целесообразному использованию созданных фондов.

За счет чистой прибыли создаются фонды: резервный, накопле­ния, потребления — на индивидуальное потребление, на коллектив­ное потребление.

Для обобщающего анализа распределения прибыли составляется таблица 8.

Таблица 8 - Обобщающий анализ распределения прибыли

Показатели	по плану		фактически		изменение
							Сумма, млн. руб.	удельный вес в балан­совой прибы­ли	Сумма, млн. руб.	удельный вес в балан­со­вой прибы­ли	Сумма, млн. руб.	удельное изменение процентных пунктов
	1. Балансовая прибыль	59153	100	60087	100	934	-
2. Налоги из прибыли, внесенные в бюджет
Всего	37518	63,43	39258	65,34	1739	+1,91
В том числе налог на доходы налог на недвижимость налог на прибыль по установленной ставке	1067 24620 11831	1,8 41,63 20	1122 26119 12017	1,87 43,47 20	54 1499 186	+0,07 +1,84 0
3. Экономические санкции	-	-	-	-	-	-
4. Отчисления в благотво­рительные фонды	-	-	-	-	-	-
5. Чистая прибыль (1-2,3,4)	21635	36,57	20829	34,66	-806	-1,91
5.1.Резервный фонд, млн.р. В % к чистой прибыли	11179 х	18,9 51,67	10720 х	17,8 51,47	-459 х	-1,1 -0,2
5.2.Фонд накопления, млн.р. В % к чистой прибыли	6627 х	11,2 30,63	6365 х	10,6 30,56	-262 х	-0,6 -0,07
5.3.Фонд потребления,млн.р. В % к чистой прибыли	3829 х	6,47 17,7	3744 х	6,26 17,97	-15 х	-0,21 0,27

Как свидетельствуют данные таблица 8, фактически распределе­нию подлежало 60087 млн. р. балансовой прибыли, в том числе 934 млн. р. сверхплановой. Структура платежей из прибыли в бюджет была близка к плановой и изменилась незначительно: на 1,84 про­центных пункта увеличился удельный вес налога на недвижимость. В то же время при соблюдении плановых пропорций чистая прибыль предприятия могла бы составить 21974 млн. р. (60087·36,57:100). Факти­чески же чистая прибыль составила 20829 млн. р., что на 1145 млн. р. меньше вследствие изменения структуры платежей из прибыли в бюджет (в основном в связи с дополнительными отчислениями по налогу на недвижимость). Чис­тая прибыль была распределена в следующих пропорциях: резерв­ный фонд — 51,47 %, фонд накопления — 30,56 %, фонд потребления — 17,97 %.

В процессе формирования и использования фондов накопления и потребления за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль. Результаты анализа этих фондов должны дать ответ на следующие вопросы: как изменилась общая сумма средств, начисленная в эти фонды, какие факторы повлияли на изменение этой суммы, на ка­кие цели она использована, какие изменения произошли в динамике начисления и использования средств этих фондов, как повысилась заинтересованность коллективов предприятий в росте конечных результатов хозяйственной деятельности.

Источниками информации для анализа являются: финансовый план, квартальные и годовые отчеты о прибылях и убытках, расчеты, сметы использования фондов потребления и накопления и др.

В графе «Показатели» целесообразно отразить остаток средств фонда на начало периода: начислено за отчетный период; использо­вано (по основным направлениям или одному из главных); остаток средств фонда на конец периода.

Основными факторами отклонения фактических отчислений от плановых в фонды накопления и потребления являются: 1) измене­ние суммы чистой прибыли; 2) изменение коэффициента отчисле­ний от чистой прибыли. Уровень их влияния на изменение суммы отчислений в указанные фонды рассчитывается по формуле

Ф_нi = П_чi·К₀, (8)

Ф_нi — приращение фонда накопления за счет i-го фактора;

П_чi — приращение суммы чистой прибыли;

К₀ — пла­новый коэффициент отчислений от чистой прибыли в соответст­вующий фонд,

или по формуле

Ф_п.к = (К_{п1 -} К_п0)·Ч_п1, (9)

где Ф_п.к — приращение фонда потребления (накопления) за счет изменения коэффициента отчислений;

К_п1, К_п0 — фактический и плановый коэффициенты отчислений в фонд потребления (накоп­ления).

Детализация первого фактора (факторы второго порядка) произ­водится по формуле:

Ф_нi = П_чi·К₀, (10)

где П_чi — приращение чистой прибыли за счет i-го фактора.

Средства фондов накопления и потребления имеют целевое назначе­ние и расходуются в соответствии со сметами. Поэтому важ­ным этапом анализа является изучение соответствия фактических расходов предус­мотренным в смете, причины отклонений от сметы по каждой статье, эф­фективности мероприятий, осуществляемых за счет средств фондов и др.

Основными направлениями использования средств фонда по­требления за счет чистой прибыли являются:

— на коллективное потребление — расходы на содержание объек­тов здравоохранения и культуры; проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий, аренда помещений на эти цели и др.;

— на индивидуальное потребление — вознаграждение по итогам работы за год (квартал); материальная помощь; оплата отпусков сверх установленных сроков; стоимость путевок на отдых, лече­ние; экскурсии; единовременные пособия при уходе на пенсию; стипендии студентам; расходы на погашение ссуд работникам; удешевление питания и проезда и др.

Основными направлениями использования фонда накопления являются финансирование затрат на расширение производства, тех­ническое его перевооружение и др.

Целесообразно изучить полноту финансирования запланированных меро­приятий, своевременность выполнения работ, эффективность внедренных в производство мероприятий научно-технического про­гресса.

Одним из важнейших показателей конечных результатов для предприятия является чистая прибыль. Она представляет собой раз­ность между балансовой прибылью и суммой, внесенной в бюджет:

налогов (на недвижимость, на прибыль по установленной ставке), экономических санкций; прибыли, внесенной в благотворительные фонды.

Наглядное представление о факторах формирования чистой при­были дает структурно-логическая модель ее факторной системы (Рисунок 6).

Рисунок 6 - Модель факторной системы чистой прибыли

Уровень влияния факторов 1, 1.1—1.3.5 на чистую прибыль рас­считывается по формуле:

П_чi = Ф_i·У_ч0, где

П_чi — приращение суммы чистой прибыли за счет i-го фактора;

У_ч0 — плановый удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой;

факторов 2, 2.1—2.6 по формуле:

П_чi = П_б1·У_нi, где

У_нi — приращение удельного веса i-го фактора (налогов, отчис­лений) в балансовой прибыли.

В обобщенном виде факторы изменения чистой прибыли, их расчет, уровень влияния отражены в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ факторов изменения чистой прибыли

Факторы изменения чистой прибыли	Алгоритм расчета	Расчет	Сумма влияния на чистую прибыль,млн.р.
1		3	4
Изменение чистой прибыли, всего	Пч = Пч1 – Пч0	20829 - 21635	- 806
В том числе за счет: 1. Балансовой прибыли	Пчб = Пб · Уч0	934 · 0,3657	+ 342
1.1. Прибыли от реализа­ции продукции (това­ров, работ, услуг)	Пчр = Пр · Уч0	606 · 0,3657	+ 222
1.1.1. Объема реализо­ванной продукции	Пч0 = Пр0 · Уч0	- 657 · 0,3657	- 240
1.1.2. Структуры реали­зованной продук­ции	Пчс = Прс · Уч0	0 · 0,3657	0
1.1.3. Полной себестои­мости реализован­ной продукции	Пчз = Прз · Уч0	355 · 0,3657	- 130
1.1.4. Цен на реализо­ванную продукцию	Пчц = Прц · Уч0	1618 · 0,3657	+ 592
1.2. Прибыли от прочей реализации	Пча = Па · Уч0	- 1434 · 0,3657	- 524
1.3. Внереализа­ционных результатов	Пчв = Пв · Уч0	1762 · 0,3657	+ 644
1.3.1. По ценным бумагам и от долевого уча­стия в совместных предприятиях	Пчу = Пчу · Уч0	-	-
1		3	4
1.3.2. Штрафов, пени, не­устоек полученных за, вычетом упла­ченных	Пчш = Пш · Уч0	-	-
1.3.3. Прибыли и убытков прошлых лет, выяв­ленных в отчетном году	Пчу = Пу · Уч0	- 12 · 0,3657	- 4
1.3.4.Поступления долгов и дебиторской задолженности	Пчд = Пд · Уч0	110 · 0,3657	+ 40
1.3.5. Финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, полученных от других предприятий	Пчф = Пф · Уч0	1664 · 0,3657	+ 608
2. Изменение удельного веса чистой прибыли в балансовой	Пчу=Пб1·(Уч1 - Уч0)	60087 :100 · (34,66-36,57)	- 1148
2.1. Налога на доходы	Пчд=Пб1·(Уд1 - Уд0)	60087:100·(1,87-1,8)	- 43
2.2. Налога на недвижи­мость	Пчн=Пб1·(Ун1 - Ун0)	60087 :100 · (43,47-41,63)	- 1105
2.3. Налога на прибыль по установленной ставке	Пчс=Пб1·(Ус1 - Ус0)	60087 :100 · 0	0
2.4. Экономических санкций	Пчэ=Пб1·(Уэ1 - Уэ0)	-	-
2.5. Отчислений в благотворительные фонды	Пчф=Пб1·(Уф1 - Уф0)	-	-

Обозначения в алгоритме:

— факторы, рост которых отрицательно влияет на изменение чистой прибыли;

П_ч0, П_ч1 — плановая и фактическая чистая при­быль;

У_ч0, У_ч1 — плановый и фактический удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой;

П_р,П_р0,П_рс,П_рз,П_рц,П_а,П_в,П_у,П_ш,П_д,П_ф — изменение при­были от: реализации товаров (услуг), изменения объема реализованных услуг, изменения структуры перевозок, себестоимости перевозок, тарифов на перевозки, изменения результатов прочей реализации, внереализационных результатов, прибыли и убытков прошлых лет, изменения поступлений дебиторской задолженности и изменения суммы финансирования соответственно;

У_д0, У_д1, У_н0, У_н1, У_с0, У_с1 — плановый и фактический удельный вес налогов в сумме балансовой прибыли соответственно на доходы, на недвижи­мость, по установленной ставке;

Э_с — сумма экономических санкций, внесенных в бюджет;

П_ф — приращение прибыли, внесенной в благотворительные фонды.

На снижение чистой прибыли на сумму 806 млн. р. отрицательное влияние оказал рост налогов на недвижимость и доходы, что повлекло изменение удельного веса чистой прибыли в балансовой; рост полной себестоимости перевозок; снижение прибыли от прочей реализации, а также снижение объема перевозок. Однако видны и положительные тенденции, которые обуслов­лены ростом: балансовой прибыли, в частности увеличением прибыли от перевозок, за счет роста цен на оказание транспортных услуг, а так же внереализационных результатов, однако при этом увеличение финансирования со стороны других предприятий (дотаций) нельзя оценить однозначно, так как этот показатель является экстенсивным фактором увеличения прибыли и в некоторой степени играет негативную роль.

Таким образом общий анализ прибыли показывает каковы у данного предприятия резервы роста прибыли, то есть количественно измеряемые возможности ее увеличения за счет роста объема перевозок, уменьшения затрат на их осуществление, недопущения внереализацион­ных убытков, совершенствования структуры перевозок и др.

3.4 Анализ рентабельности производства

Если предприятие получает прибыль, то оно считается рентабельным. Показатели, характеризующие рентабельность, характеризуют относительную прибыльность. Для объективной оценки эффективности хозяйственной деятельности необходимо охарактеризовать динамику уровня рентабельности.

Рентабельность предприятия, которую называют общей рентабельностью, определяют как отношение балансовой прибыли к средней стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств.

R = Пр/СС, (11)

где Пр – балансовая прибыль;

СС – сумма собственных средств.

Преобразуем эту формулу:

R = Пр/(Косн + Кобор) = (Пр/Vперев) / (Косн/Vперев + Кобор/Vперев) = Rобор / (Кемк.осн. + Кемк.обор.), (12)

где Косн – основной капитал;

Кобор – оборотный капитал;

Vперев – объем перевозок;

Кемк.осн. – капиталоемкость основных средств;

Кемк.обор. – капиталоемкость оборотных средств;

Как видно из полученных формул на общую рентабельность влияют рентабельность оборота и капиталоемкость капитала.

1 Анализ рентабельности оборота: Rоб = Пр/Vперев (13)

1.1 Влияние изменения объема перевозок:

Rоб =(Пр₀/Vперев₁ - Пр₀/Vперев₀) * 100% =

(59153/252990 - 59153/250800) * 100% = -0,2%

Увеличение объема перевозок снизило рентабельность оборота на 0,2%.

1.2 Влияние изменения прибыли:

Rоб =(Пр₁/Vперев₁ – Пр₀/Vперев₁) * 100% = 0,37%

Увеличение прибыли повысило рентабельность оборота на 0,37%.

1.3 Итого: -0,2 + 0,37 = 0,17%

Общий рост рентабельности оборота в отчетном году составил 0,17%.

2 Анализ общей рентабельности: R = Пр/СС (14)

2.1 Влияние изменения капиталоемкости основного капитала:

R _{Кемк.осн.} = [Rоб₀/(Кемк.осн.₁ + Кемк.об.₀) – Rоб₀/(Кемк.осн.₀ + Кемк.об.₀)] * 100% = - 0,24%.

Рост основного капитала уменьшил R предприятия на 0,24%

2.2 Влияние изменения капиталоемкости оборотного капитала:

R _{Кемк.об.} = [Rоб₀/(Кемк.осн.₁ + Кемк.об.₀)– Rоб₀/(Кемк.осн.₁ + Кемк.об.₁)] * 100% = - 0,21%

Рост оборотного капитала уменьшил R предприятия на 0,21%

2.3 Влияние изменения R оборота:

R _Rоб = [Rоб₁/(Кемк.осн.₁ + Кемк.об.₁) – Rоб₀/(Кемк.осн.₁ + Кемк.об.₁)] * 100% = 0,12%

Снижение R оборота увеличило R предприятия на 0,12 %