Автоматизация бухгалтерского учета

2.4 Автоматизация бухгалтерского учета

Для успешного ведения бухгалтерского учета, проведения исследований по планированию и прогнозированию финансового результата все больше становится необходимым применение персональных компьютеров, с использованием новейших бухгалтерских программ и информационных технологий.

Программы для в бухгалтерского учета на компьютер подразделяются на 3 класса:

• прикладные;

• инструментальные;

• комбинированные.

Прикладные программы собственно и обеспечивают проведение бухгалтерского учета на конкретных предприятиях. В настоящее время по опросам специалистов выявлена следующая приблизительная картина использования отечественных программ бухгалтерского учет приведенная в табл.(21 с.46)

Таблица 1 Практическое использование программ бухгалтерского учета

Название (фирма) Доля рынка, %

1С: 32

Инфо Бухгалтер 12

Собственная разработка  12

 БЭСТ 9,3

Парус 8

Турбо Бухгалтер 8

 Инфософт 2,7

 Финансы без проблем 1,3

 Прочие 14,7

Как видно из табл.1, рынок бухгалтерских про­грамм довольно разнообразен. Все имеющиеся компью­терные бухгалтерские программы работают с тем или иным видом журнала хозяйственных операций по тради­ционной схеме: первичные документы — журнал хозяй­ственных операций — промежуточные документы — баланс и отчетность. Формирование журнала хозяйст­венных операций у них осуществляется по-разному. Са­мый простой для программы вариант и самый сложный для бухгалтера — когда составление журнала бухгалтер берет полностью на себя. Другие варианты формирова­ния журнала хозяйственных операций предполагают ис­пользование вспомогательных и справочных данных, вплоть до автоматического написания отдельных блоков. Таким образом, реализуется способности пользователей разной квалификации и опыта.

Большинство прикладных бухгалтерских программ составляется как:

• универсальная программа с механизмом настройки на конкретные особенности предприятия (1С:, Инфо Бухгалтер, Турбо Бухгалтер, Финансы без проблем);

• программа с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций с механизмом параметрических настроек (Галактика, Инфософт, Парус).

 Универсальные программы значительно дешевле и проще в разработке, но требуют дополнительных усилий квалифицированных специалистов при настройке на конкретном предприятии. По оценкам специалистов, стоимость настройки соизмерима со стоимостью самой программы, т.е. составляет 100%.

Программы с фиксированным количеством готовых решений и ситуаций при разработке обходятся сущест­венно дороже универсальных, но зато затраты на их на­стройку на конкретном предприятии много ниже и со­ставляют примерно 25% от их стоимости.

Современное программное обеспечение в области бухгалтерского учета, с точки зрения практического бух­галтера, имеет следующие недостатки:

• сложность изложения инструкций для пользовате­лей;

• ограниченный выбор программ бухгалтерского уче­та для самых простых пользователей, в том числе, для предпринимателей, ведущих учет самостоятель­но;

• отсутствие программы бухгалтерского учета для наиболее подготовленных профессионалов, зани­мающихся поисковыми исследованиями и пробле­мами оптимизации финансового результата и мини­мизации налоговых платежей;

• недостаточность охвата направлений коммерческой деятельности и отраслей хозяйствования;

• малая совместимость программ с международными стандартами бухгалтерского учета.

Сложность в написании программных инструкций по­степенно преодолевается, но многие программные спе­циалисты продолжают считать, что приоритет в бухгал­терских программах должен принадлежать им, а не пользователям.

Практическая работа бухгалтера обычно включает большое количество мелких рутинных операций и дей­ствий, которые следует выполнять быстро и окончательно. Только в этом случае у бухгалтера появится время для крупных исследований и анализа. Регулярные пере­делки уже сделанного и/или накапливание простых нерешенных вопросов создают проблемы даже для опытных специалистов. Поэтому практические советы и опыт профессионалов для бухгалтера имеют большое значение. Простые и понятные инструкции стали бы огромным подспорьем. Сложные и подчас заумные определения, специфические термины способны оказать негативное психологическое воздействие на пользовате­ля бухгалтерских программ. Один из таких простых вопросов, который часто не может понять и решить начинающий пользователь, — это проблема введения в компьютер начального баланса предприятия. Хотя спо­собы описываются в разных инструкциях, но на практи­ке этот вопрос постоянно поднимается.

Второй недостаток - малый выбор программ для не­подготовленных пользователей. Он обусловлен сложно­стью разработки алгоритма.

Третий недостаток - отсутствие программ для про­фессионалов исследователей и аналитиков. Он связан со сложностью разработки алгоритма, который должен ба­зироваться на иной схеме проведения бухгалтерского учета и строиться на циклическом решении прямой и об­ратной задачи. Постановка обратной задачи, которая бу­дет формироваться по принципу: финансовый результат - налоговое поле предприятия - договорные отношения - первичные документы, не является однозначной и потому потребует выбора из определенного числа вариантов.

Четвертый недостаток – малый программный охват специализированных предприятий. Этот недостаток постепенно преодолевается. Усилия разработчиков направлены, чаще всего, на торговые и строительные организации, в то время как существуют другие отрасли (промышленность, наука и технологии, сельское хозяйство и др.).

Пятый недостаток — малая совместимость бухгалтерских программ с международными стандартами. Для его устранения необходимо реформирование бухгалтерского  учета с учетом достижений российского учета и специфики экономических условий, традиций, опыта хозяйст­вования.

Среди прикладных программных продуктов в на­стоящее время большое место занимают специализиро­ванные программы для решения частных задач бухгал­терского учета. Это программы: расчетов заработной платы, учета материальных ценностей, ведения книг продаж и покупок, учета НДС, составления первичных бухгалтерских документов, оформления отчетности, анализа правильности ее составления, защиты отчетно­сти в Госналогинспекции и др. Прикладные программы строятся в основном по блочному принципу и охваты­вают самые разнообразные участки работы бухгалтерии.

Инструментальные программы, предназначенные для бухгалтеров высокой квалификации, владеющих техникой программирования, позволяют создать собст­венную программу бухгалтерского учета на своем пред­приятии.

Комбинированные программы, включают в себя при­знаки всех трех рассмотренных типов бухгалтерских программ. Большинство имеющихся прикладных про­грамм в той или иной степени являются комбинирован­ными. Поэтому представленное их деление достаточно условно.

Настоятельную потребность сегодня испытывают бухгалтеры в комбинированной программе, сочетающей бухгалтерский учет с анализом результатов хозяйствен­ной деятельности. В силу сложившихся традиций такая задача ранее не ставилась перед бухгалтерской службой предприятия. Бухгалтерский учет был прерогативой бух­галтерии, а финансово-экономический анализ возлагался на отдел экономики. На крупных государственных предприятиях такой подход был естественным и оправдан­ным. На малых и средних коммерческих предприятиях совокупность указанных проблем в рыночных отношениях приходится решать бухгалтерии. Чаще всего это осуществляется использованием двух различных по стилю, принципам и подходам компьютерных программ. Это обстоятельство усложняет процесс планирования прогнозирования финансового результата и налоговых платежей.

Гораздо удобнее решать проблему анализа результатов хозяйственной деятельности сопоставлением денежных потоков предприятия по отдельным периодам. В работе предприятия можно выделить замкнутые экономические блоки, имеющие входом выручку и другие поступления, а выходом— чистую прибыль. Между входом и выходом располагает спектр хозяйственных операций, отражающий его расходную деятельность. Все расходы условно можно отнести к одной из двух групп:

• суммарные налоговые выплаты (или суммарные налоги);

• операционные расходы (или просто расходы).

По экономическому смыслу первая группа расходов не связана с производственным процессом, а вторая определяется именно хозяйственной деятельностью.

Поступающая на предприятие выручка подразделяет­ся на три денежных потока:

• суммарные налоговые платежи;

• операционные расходы;

• чистая прибыль.

Эти денежные потоки удобно рассматривать в отно­сительном виде, а именно, в процентах к выручке. По относительным денежным потокам можно сопоставлять финансовые результаты деятельности предприятия за разные периоды. Используя комбинированные программы можно проследить динамику показателей работы предприятия, провести анализ финансовой деятельности и осуществить налоговое планирование.

Аналогичная потребность появилась при стыковке материалов бухгалтерского и управленческого учетов, и разработке специализированных бухгалтерских программ для решения проблем внутреннего аудита предприятий.

Особое место в проблеме программного обеспечения бухгалтерского учета предприятия в настоящее время занимает необходимость тщательного анализа хозяйственных ситуаций с правовой точки зрения. Принятие финансово-экономических решений руководством предприятия и его учредителями сегодня невозможно без доскональной проработки возможных правовых последствий. Поэтому бухгалтер обязан хорошо знать законодательство в различных сферах производственно - коммерческой деятельности и постоянно отслеживать происходящие изменения. В этом ему помогут имеющиеся правовые информационные базы данных. По статистическим данным, 40% бухгалтеров в той или иной мере используют такие базы данных. Опрос представи­телей бухгалтерского корпуса России показал, что наи­более употребляемые в практической деятельности пра­вовые базы данных следующие (табл. 2). (21с.58)

Таблица 2 Использование правовых баз данных

Наименование базы	Доля рынка, %
Консультант Плюс Гарант Кодекс Прочие	64,5 28,0 4,5 3,0

В настоящее время разработана специализированная правовая информационная база данных «Консультант Бухгалтер», включающая в себя законодательные акты, различные разъяснительные и консультационные материалы чисто бухгалтерского характера, например, доку­менты Минфина России, Госналогслужбы, Центрального Банка. Для удобства проведения анализа и принятия ре­шений в бухгалтерском программном обеспечении осуществляется стыковка бухгалтерских программ с ин­формационной базой. Бухгалтер, не выходя из бухгал­терской программы, может войти в правовую базу, полу­чить консультацию и продолжить работу.

Важное место в программном обеспечении занимают антивирусные программы.

Компьютерный вирус - это рукотворная законспи­рированная миниатюрная программа, которая самостоя­тельно внедряется в другие программы и выполняет вредные незапланированные пользователем действия на компьютере, которые могут исказить и полностью раз­рушить хранимую бухгалтерскую информацию и про­граммное обеспечение.

Бухгалтеру необходимо при работе соблю­дать следующие меры предосторожности:

• стараться работать только с лицензионным про­граммным обеспечением;

• составлять и сохранять резервные копии документов и программ;

• проверять чужие дискеты и диски в момент их вве­дения в свой компьютер;

• начинать и заканчивать работу компьютера проце­дурой антивирусного тестирования. Антивирусные программы в настоящее время имеют достаточно большую номенклатуру и постоянно совер­шенствуются. Но одновременно постоянно увеличивается количество вирусов. Бухгалтер должен постоянно и оперативно обновлять имеющиеся у него антивирусные программы. Наиболее предпочтительной антивирусной программой на сегодняшний день считается Norton AmiVirus.

На исследуемом предприятии ООО Электромонтаж бухгалтерский учет осуществляется посредством программы 1С Проф. Версия 6.0. Данная программа обеспечивает выполнение полного объема бухгалтерского учета и отчетности. Производится формирование финансовых результатов предприятия, анализ счетов (80, 81, 88) и составление отчетности. Анализ счетов, баланс, отчет о прибылях и убытках за 1998г. приведены в приложении. Основные недостатки используемого продукта приведены в Заключении данной работы.

Также на предприятии используется правовая база Консультант плюс «Российское законодательство». Эта программа содержит полный спектр законодательных актов Российского государства. В ней удобно выполненна поддержки документов, система гиперссылок.

Основным недостатком данной системя является отсутствие связи с бухгалтерскими программами. В следствии этого возникает необходимость увязывания законодательных актов и бухгалтерского учета непосредственно главному бухгалтеру, что порой вызывает затруднения.

 

Глава 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ 3.1 Методика аудита финансовых результатов предприятия  Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятии и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятии и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п. При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы. Постановление Правительства РФ от 1 июля 1995 г. № 661 “О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат...”установило, что “для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере оплаты... либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов”. Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) для составления финансовой отчетности и потому применяемый в системе бухгалтерского учета без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции, товаров, выполнении работ, услуг и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. Выбирая для целей налогообложения первый из названных методов, предприятие принимает на себя обязательство наряду с бухгалтерским учетом выручки от реализации осуществлять ее учет для целей налогообложения. При проведении аудиторской проверки необходимо установить: - правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет. В качестве источников проверки используются заключенные с покупателями договора на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг), гарантийные письма, плановые калькуляции себестоимости единицы продукции; - наличие приказа (распоряжения) по учетной политике предприятия с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг); - правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета. Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную продукцию (выполненные работы и оказанные услуги) должны в бухгалтерском учете делать записи: Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” К-т сч. 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” Одновременно себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46 с кредитов счетов 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». При этом большое значение имеет проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции (работ, услуг) и затрат незавершенного производства на счетах 40 и 45. Если в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой продукции рассчитана неверно, то это требует исправления показателей прибыли. В целях получения достоверных результатов о прибыли для налогообложения предприятия должны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими юридическими, а также физическими лицами; - законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются по результатам проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности предприятия, а также, если создание такого резерва предусмотрено учетной политикой предприятия. Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимость от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. На сумму создаваемых резервов делаются записи: Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки” К-т сч. 82 “Оценочные резервы” субсчет 3 “Резервы по сомнительным долгам”. Если до конца года, следующего за годом создания резервов по сомнительным долгам, этот резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли отчетного года. Основным вопросом проверки фактической прибыли является установление правильности: 1. отражения в отчетности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг);  2. отражения в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг); 3. отражения в отчетности прибыли от прочей реализации; 4. отражения в отчетности вне реализационных доходов. 3.1.1 Отражение в отчетности фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) Для проведения аудиторской службой проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) используются следующие первичные документы, учетные регистры и отчетность: - приказ предприятия об учетной политике на отчетный год, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров; - форма бухгалтерского отчета N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании"; - главная книга или оборотный баланс; - журнал - ордер NN 1,2, 11, 11-с, 11-сн (при применении журнально - ордерной формы счетоводства); - первичные документы на отпуск готовой продукции со складов (расходные накладные склада готовой продукции, товарно-транспортные накладные на перевозку грузов автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку грузов железнодорожным, водным и воздушным транспортом и др.); - банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету; - приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов на отгруженную продукцию; - платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции; - пропуск на вынос (вывоз) готовой продукции с территории предприятия. На основании вышеперечисленных документов, учетных регистров, отчетных данных и первичных документов проверяющий при определении фактической выручки от реализации основной продукции производит проверку в следующем порядке. Сверяет данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг)", с данными по Главной книге (оборотного баланса) по кредиту счета N 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Общая сумма расхождения должна составить сумму налога на добавленную стоимость, показанную в отчете о налоге на добавленную стоимость по статье "Налог на НДС по выручке от реализации" или в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Налог на добавленную стоимость", а также сумму акцизов, отраженных в отчете по форме N 2 (раздел 1) "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Акцизы". Сумма налога на добавленную стоимость вычитается из выручки в сумме кредитового оборота по счету 68, субсчету "Расчеты на добавленную стоимость", за минусом обратных проводок по авансовым платежам. В случаях несоответствия суммы, отраженной в Главной книге (оборотном балансе) по кредиту счета 46, с суммой, полученной после уменьшения выручки по отчетной форме N 2 на сумму НДС и акцизов, аудитор обязан выяснить причину такого несоответствия. Сверяет данные по Главной книге (оборотному балансу) с данными журнала-ордера №11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации", N 11-с "По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы", N 11-сн "По счетам товаров, отгрузки и реализации" (при ведении журнально - ордерной формы счетоводства) или с учетными регистрами,, отражающими сумму реализации готовой продукции (при мемориальной форме счетоводства) по кредиту счета N 46. При применении типовой журнально - ордерной формы счетоводства сводные данные по журналу -ордеру должны быть тождественны: по промышленной деятельности - N 11 "По счетам готовой продукции, отгрузки и реализации" - в сумме по ведомости учета готовых изделий, реализации продукции и материальных ценностей N 16, ведомости учета реализации продукции и материальных ценностей N 16 (без учета движения готовых изделий) и ведомости учета реализации продукции в порядке плановых платежей N 17; по подрядной деятельности - N 11-с "По счетам реализации работ, услуг и расчетов с заказчиками за выполненные работы" - с суммами по ведомостям N 5-с "Ведомость учета расчетов с заказчиками за выполненные работы" и N 16-с "Ведомости учета реализации услуг и материальных ценностей"; После проведения сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, аудитор приступает к проверке правильности и законности оформления операций по оплате и отгрузке готовой продукции (работ, услуг). При проведении анализа следует иметь в виду, что договора на поставку готовой продукции (выполнение работ, услуг) должны соответствовать утвержденной учетной политике. Основанием для отражения в учетных регистрах отгруженной продукции (работ, услуг) являются следующие первичные документы: При определении выручки от реализации по мере оплаты: * выписки банка и платежные документы о поступлении денежных средств на расчетный счет (валютный или другие специальные счета); * приходные кассовые ордера на оприходование наличных денежных средств в кассу предприятия (организации); * ведомости учета сумм, числящихся на счете N 57 "Переводы в пути". При проведении аудиторской проверки правильности формирования объема реализации согласно утвержденной учетной политике по мере оплаты отгруженной готовой продукции аудитор обязан сопоставить сроки фактической отгрузки готовой продукции с отгрузочным первичным документом, выполнению работ и услуг промышленного и непромышленного характера (предусмотренных уставом и учредительными документами), актов по выполненным строительным, ремонтно - строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологическим, научно - исследовательским и другим работам со сроками оплаты по данным первичных документов, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в части поступления денежных средств (счета NN 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и 57 "Переводы в пути"). Несоответствие даты поступления денежных средств по выпискам банка или по приходным кассовым ордерам и даты оформления первичной документации на отгрузку готовой продукции, указывает на неправильное отражение в отчетности объема реализации. При определении выручки от реализации по мере отгрузки готовой продукции (помимо документов, указанных выше): ведомости учета средств, поступивших по предварительной оплате, выданных на поставку продукции (выполнение работ и услуг) авансов, средств по оплате продукции, принятой от заказчиков по частичной готовности, средств, поступивших от виновных лиц в погашение выявленных недостач готовой продукции, средств, поступивших за реализованную готовую продукцию, произведенную дочерними предприятиями, филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями предприятия (организации), как имеющими, так и не имеющими признаков юридического лица. Эти средства могут учитываться на счетах бухгалтерского учета 64 "Расчеты по авансам полученным", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 78 "Расчеты с дочерними предприятиями", 79 "Внутрихозяйственные расчеты"; Ведомость учета задолженности, относящейся к реализации готовой продукции и отраженной в бухгалтерском учете на счете N 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; Расходные накладные склада готовой продукции, товарно - транспортные накладные на перевозку груза автомобильным транспортом, транспортные накладные на перевозку груза железнодорожным, водным и воздушным транспортом, акт приемки - передачи готовой продукции (при приемке поставщиком продукции на ответственное хранение без ее отгрузки, а также пропуск на вынос (вывоз) продукции, находящейся в подразделении, осуществляющем охрану предприятия). При проведении проверки правильности включения в объем реализации отгруженной готовой продукции (выполнения работ, услуг) аудитору следует сопоставить даты складской расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вынос (вывоз) этой продукции с периодом включения этих сумм в учетные регистры для отражения в бухгалтерском учете стоимости реализованной готовой продукции (выполненных работ и услуг). В случаях выявления расхождения дат первичных документов, следует сличить период отражения операции по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (платежному поручению) или приходному кассовому ордеру. В практической деятельности могут применяться следующие отдельные виды и методы проведения проверок правильности отражения в бухгалтерской отчетности выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг). На промышленных предприятиях одним из основных видов проверки (при наличии учетной политики по отгрузке) является сличение сумм, отраженных по кредиту счета N 46 "Реализация продукции", в расчетных документах, предъявленных заказчику, и сумм, отраженных в бухгалтерском учете по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В случаях выявления расхождений проверяющему следует определить достоверность занесения сумм, указанных в расчетном документе ведомость N 16 (ведомость учета реализации продукции и материальных ценностей) или в ведомость N 17 (ведомость учета реализации продукции в порядке плановых платежей) при ведении журнально-ордерной формы счетоводства или в листок - расшифровку при ведении мемориально-ордерной формы. Одновременно следует учесть, что отражение по кредиту счета N 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" может быть произведено только при наличии сумм по дебету этого счета, представляющих собой себестоимость отгруженной продукции, которая может быть списана с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других счетов. В случаях выявления отражения в дебете счета 46 "Реализация продукции" сумм без наличия кредитовых оборотов аудитор должен определить сумму скрытого от налогообложения дохода. В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"). При этом следует иметь в виду, что вид документа, на основании которого производится отражение этих операций в бухгалтерских учетных регистрах, должен быть указан в договоре подряда и (или) субподряда. Проверка правильности определения объема реализации в строительстве сводится к проверке своевременного отражения в бухгалтерском учете по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм, подтвержденных первичными документами и отраженных на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 64 "Расчеты по авансам полученным". Для этого аудитору следует сверить дату первичного документа, подтверждающего период окончания строительства (для генерального подрядчика), выполнения строительно-монтажных работ (для субподрядчика) с периодом отражения этого документа в учетных регистрах бухгалтерского учета. Кроме этого, проверяющему следует обратить внимание на своевременность и полноту отражения по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" сумм авансов, полученных строительной организацией и числящейся на счете 64 "Расчеты по авансам полученным". В случаях установления фактов отражения сумм полученных авансов в последующие периоды после завершения строительных работ аудитор должен определить размер скрытой от налогообложения выручки. Для проверки фактической выручки (валового дохода) от реализации основной продукции (работ, услуг) аудиторы используют следующие документы, учетные регистры и отчетность: отчет о финансовых результатах (форма № 2); журналы-ордера № 1, 2, 11, 11-С, 11-СН (при применении журнально-ордерной формы счетоводства); первичные документы на отпуск готовой продукции со склада; банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете; отчет о движении денежных средств (форма № 4); приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов за отгруженную продукцию; платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции; пропуска на вывоз готовой продукции с территории предприятия. Обращается внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств. Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 46 выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей в иностранной валюте. 3.1.2 Отражение в отчетности фактических затрат на производство реализованной продукции (работ, услуг) Для проведения аудиторской службой проверки о фактической себестоимости продукции (работ, услуг), полноты и правильности отражения в учете фактических затрат на производство и реализацию продукции необходимо руководствоваться «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденного Постановлением правительства РФ от 5.08.92г №552 (с последующими изменениями и дополнениями). При проведении проверки исследуются в первую очередь данные, отраженные в отчетной форме №2 «Отчет о финансовых результатах и их использовании», Главной книги (оборотном балансе) и в первичных документах, являющихся основанием для производства записей на счетах бухгалтерского учета и занесения в учетные регистры. Формирование себестоимости реализованной готовой продукции по основной деятельности в бухгалтерском учете отражается по дебету следующих основных синтетических счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 43 «Коммерческие расходы»; 44 «Издержки обращения». Приступая к исследованию состояния затрат, учтенных по дебету вышеназванных счетов, аудитору следует определить, с кредита каких счетов списывались расходы в дебет счетов, на которых формируется себестоимость, а также своевременность и законность их отражения в учетных регистрах . С затратными счетами корреспондируются по кредиту следующие балансовые счета: 10 «Материалы»; 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»; 31 «Расходы будущих периодов»; 50 «Касса»; 51 «Расчетный счет»; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 63 «Расчеты по претензиям»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 67 «Расчеты по внебюджетным платежам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчет с персоналом по оплате труда»; 02 «Износ основных средств»; 05 «Износ нематериальных активов»; 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»  3.1.3 Отражение в отчетности прибыли от прочей реализации В соответствии с действующим положением к прочей реализации относятся доходы, полученные от реализации и выбытия основных средств, учитываемых на счете 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и от реализации прочих активов, учитываемых на счете 48 "Реализация прочих активов". При проведении проверки следует использовать следующие документы: - отчетная форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании"; - главная книга (оборотный баланс); - акт о ликвидации основных средств (форма N ос-4); - накладная на оприходование на склад материалов, узлов, комплектующих деталей по цене возможного использования; - накладная на отпуск с материального склада основных средств, узлов и комплектующих деталей и других основных средств, товарно-материальных ценностей для реализации их на сторону; - акт приема - передачи (форма N ос-1) при реализации или безвозмездной передаче основных средств другому предприятию; - акции, облигации и другие ценные бумаги, и первичные документы, подтверждающие стоимость долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений; - банковские выписки по движению денежных средств по расчетному счету; - приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу предприятия в оплату счетов по реализации основных средств, материальных ценностей, нематериальных активов; - пропуск на вынос (вывоз) основных средств и товарно-материальных ценностей с территории предприятия; - журналы - ордера NN 1, 2, 8, 9, 13 при ведении журнально - ордерной формы счетоводства. - другие первичные документы, на основании которых производится отражение реализации на счетах бухгалтерского учета N 47 и N 48. При определении фактической выручки от прочей реализации и себестоимости реализованных основных средств и прочих активов проверка производится в следующем порядке. По прибыли (убыткам), получаемой от реализации основных средств и отражаемой в кредите счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", сверяются данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", с данными сальдо по Главной книге по кредиту (дебету) счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В случае, если сумма, отраженная в отчетной форме N 2, меньше суммы, исчисленной в указанном выше порядке, следует определить причины образовавшейся разницы. При проверке следует обратить внимание на правильность определения разницы в стоимости полученных денежных средств от продажи основных средств и первоначальной стоимостью этих основных средств. Для этого требуется сверить сумму по выписке банка или приходного кассового ордера с суммой, указанной в акте приема - передачи основных фондов (форма N ос-1), а также с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-6, применяемой для учета зданий, сооружений и передаточных устройств, или с инвентарной карточкой учета основных средств N ос-7, применяемой для учета остальных основных средств. В случае выявления расхождений между суммой, указанной в акте приема - передачи (форма N ос-1) и карточке учета основных средств (N ос-6, N ос-7), следует определить причину образования расхождений. При безвозмездной передаче (получении) основных средств другим (другими) предприятиям (предприятиями), а также своим филиалам и структурным подразделениям следует установить правильность отражения результата от этой операции на результатах от прочей реализации. В соответствии с подпунктом "а" п. 1.3 письма Министерства финансов Российской Федерации от 16.03.92 N 6 финансовый результат безвозмездной передачи должен быть отражен на счете 88 "Фонды специального назначения", субсчет "Безвозмездно полученные (переданные) основные средства". Если результат от безвозмездной передачи основных средств не отражен по статье "Результат от прочей реализации", следует сумму прибыли (убытка), отраженной в отчетной форме N 2 по статье "Результат от прочей реализации" и по счету 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", уменьшить (увеличить) на сумму прибыли (убытка), полученной от этой передачи (получения) основных средств. К реализации прочих активов, отраженных в кредите счета 48 "Реализация прочих активов", относится реализация товарно-материальных ценностей, принадлежащих предприятию, не подлежащих отражению на счетах 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". В частности, к таким операциям относится реализация нематериальных активов, товарно-материальных ценностей (сырья, комплектующих изделий, как покупных, так и собственного производства, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, узлов, деталей, материалов и других ценностей), оприходованных при ликвидации основных фондов, товаров, приобретенных для перепродажи (за исключением торговых и снабженческих предприятий, у которых такие товары являются предметами основной деятельности), валютных ценностей, ценных бумаг и других финансовых вложений. Данные, отраженные в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Результат от прочей реализации", сверяются с данными по Главной книге по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов", уменьшенными на балансовую стоимость прочих активов, отраженных по дебету этого же счета. В случаях образования разницы в результате этой сверки аудитору следует определить исследовать причины образовавшейся разницы. Кроме этого, аудитор должен проверить правильность отражения в кредите счета 48 "Реализация прочих активов" сумм износа реализованных нематериальных активов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. В случаях выявления расхождений сумм, отраженных по кредиту счета 48 "Реализация прочих активов" и по дебету счета 05 "Износ нематериальных активов" и 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", или отсутствия такой проводки, следует определить причину расхождения. При проверке следует установить достоверность бухгалтерской отчетности в части своевременности отражения хозяйственных операций. В случаях выявления фактов несоответствия дат и периодов отражения в бухгалтерском учете этих документов аудитор обязан проанализировать влияние такого несоответствия на общую сумму прибыли от прочей реализации, отраженной в отчетной форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании". 3.1.4 Отражение в отчетности внереализационных доходов В соответствии с действующим "Положением о бухгалтерском учете и отчетности", утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 20.03.92 N 10 и письмом Минфина СССР от 26.07.91 N 338 с дополнениями и изменениями, внесенными в него письмом Минфина РФ от 16.03.92 N 6, к внереализационным доходам и расходам относятся суммы: уплаченных и полученных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах предприятия; доходы, полученные от сумм, находящихся на депозитных счетах; доходы (расходы), полученные (уплаченные) по всем видам займов, доходы (расходы) по курсовым разницам по операциям с валютой; прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году; убытков от стихийных бедствий;  потерь от списания долгов и дебиторской задолженности, поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные, доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию, доходов, полученных от долевого участия в совместной деятельности в других предприятиях, доходы от сдачи имущества в аренду;  затрат на содержание законсервированных мощностей и объектов, погашаемых в соответствии с действующим законодательством за счет прибыли (доходов);  убытков от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, по которым возвращены исполнительные документы;  затрат по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; судебных издержек и арбитражных сборов;  не компенсируемых убытков в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями, и другие прибыли (убытки), и других затрат, относимых в соответствии с действующим законодательством на результаты хозяйственной деятельности. При проведении проверки используются: форма N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании"; главная книга (оборотный баланс); первичные документы, на основании которых производились бухгалтерские записи по дебету и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" и не подлежащие отражению на счетах 46, 47, 48. Проверка правильности отражения вне реализационных доходов (расходов) производится в следующем порядке. Сверяются данные, показанные по форме N 2 "Отчет о финансовых результатах и их использовании" по статье "Доходы и расходы от внереализационных операций", с данными по Главной книге по кредиту и дебету счета 80 "Прибыли и убытки", не отраженными по счетам 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов". В случае образования разницы следует определить причины ее возникновения, анализируя каждый вид дохода в соответствии с используемыми счетами. 3.2 Методика аудита распределения прибыли предприятия В процессе использования прибыли отражаются финансовые отношения предприятия с бюджетом, банком, коллективом работников. Основными задачами аудита являются: контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли; выявление отклонений фактического использования прибыли от плановых назначений, их причин и последствий; проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли. Исходной информацией для проверки служат: финансовый план;  счет 81 “Использование прибыли”;  журналы-ордера № 15 и 8; главная книга;  первичные документы по операциям использования прибыли в течении года и после утверждения годового отчета;  бухгалтерский баланс; форма № 2 (приложение № 4). В процессе проверки аудитором, прежде всего, обращается внимание на выполнение обязательств перед бюджетом по налогам, изъятие в бюджет экономических санкций за нарушение дисциплины цен, установленных стандартов и технических условий, требований по охране окружающей среды, несоблюдение санитарных норм и правил. 3.2.1 Проверка правильности расчета по налогу на прибыль Согласно Закону РФ от 27.12.1991г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству РФ, осуществляющие предпринимательскую деятельность, производят взносы в бюджет налога на прибыль. Исчисление и уплата налога на прибыль производится в соответствии с указанным Законом и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» №37 от 10.08.1995г. с последующими изменениями и дополнениями. При аудиторской проверке расчетов налога от фактической прибыли следует иметь в виду, что расчеты с бюджетом осуществляются из валовой прибыли, являющейся объектом налогообложения, исчисляемой исходя из методологии ее определения. Производится проверка правильности расчета: валовой прибыли, уменьшенная при исчислении налога на прибыль на отдельные виды доходов, по которым установлен иной порядок расчетов с бюджетом и другие ставки налоговых платежей в бюджет; льгот за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на суммы фактически произведенных затрат за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; налогооблагаемой базы, для исчисления налога на прибыль; налога на прибыль, уплачиваемого, с 1.04.1999г. в размере 11% в федеральный бюджет, 19% в бюджеты субъектов РФ. Для этих целей анализируется счета 80 «Прибыли и убытки», 81 «Использование прибыли» субсчет 81-1 «Платежи в бюджет», 68 «Расчеты с бюджетом». Аудитор определяет правильность проведения реформации баланса. 3.2.2 Проверка использования чистой прибыли Процесс распределения чистой прибыли регулируется учредительными документами предприятия. Он может осуществляется бесфондовым и фондовым методами. При фондовом методе распределения прибыли детально изучаются начисление средств по специальным фондам и распределение из этих фондов. К таким фондам можно отнести: фонд накопления; фонд потребления; фонд социальной сферы; фонд капитальных вложений; прочие фонды.  Аудитор производит анализ счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и соответствующие субсчета к этому счету открытые по каждому из создаваемых фондов в корреспонденции с соответствующими счетами. При бесфондовом методе распределения прибыли проводят анализ счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в разрезе только двух субсчетов: 88-1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года; 88-2 «Нераспределенная прибыль (убыток) прошлых лет». На данные субсчета относятся: расходы: на погашение кредита, предоставленного на финансирование капитальных вложений; на модернизацию оборудования; расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг; взносы в объединенные инвестиционные фонды при их создании, а также при создании совместных предприятии, АО, ассоциаций; на проведение оздоровительных мероприятий и организации отдыха трудящихся; на поощрение работников; на выплату девидентов и др. В заключении аудитору необходимо оценить динамику показателей прибыли. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов, для того чтобы оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 80 “Прибыли и убытки”. В процессе дальнейшей проверки аудитор определяет рентабельность работы предприятия. По итогам анализа прибыли аудитор разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение не планируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.