1. Понятие и бухгалтерский учет расчетов по долгосрочным инвестициям
Долгосрочные инвестиции - затраты на создание увеличения размеров приобретения внеоборотных активов длительного пользования (более 1 года) не предназначенных для продажи, за исключением инвестиций в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.
Классификация долгосрочных инвестиций:
По характеру воспроизводства основных фондов:
новое строительство;
расширение;
реконструкция;
перевооружение.
По технологической структуре:
строительные работы;
работы по монтажу оборудования;
затраты на приобретение оборудования;
прочие капитальные затраты.
По назначению:
работы производственного характера;
работы непроизводственного характера.
По способу производства строительных работ:
подрядный способ;
хозяйственный способ выполнения работ.
По уровню централизации источников финансирования:
централизованные средства:
средства федерального бюджета;
средства субъектов федерации;
средства местного бюджета.
нецентрализованные средства:
собственные средства;
заемные и привлеченные финансовые ресурсы.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций организуется по направлениям вложений капитального характера:
Строительство объектов основных средств:
для незавершенного строительства;
для завершенного строительства.
Приобретение отдельных объектов основных средств.
Приобретение объектов природопользования.
Приобретение нематериальных объектов.
Инвентаризационная стоимость долгосрочных инвестиций определяется в следующем порядке (оценка инвестиций):
Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов приобретенных отдельно от строительства определяется из фактических затрат на их приобретение и доведение их до состояния в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Инвестиционная стоимость земельных участков и объектов природопользования формируется из расходов по их приобретению включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионного вознаграждения и других платежей.
Инвестиционная стоимость нематериальных активов формируется из затрат по их приобретению или созданию и расходов по доведению их до состояния в котором они пригодны к использованию.
Инвентаризационная стоимость объектов, на которых закончено строительство определяется:
Инвентаризационная стоимость зданий и сооружений формируется из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
Инвентарная стоимость оборудования требующего монтажа формируется из фактических затрат по приобретению оборудования, расходов на строительные и монтажные работы, прочих капитальных затрат.
Инвентарная стоимость оборудования не требующего монтажа определяется из совокупной стоимости затрат по установке и других расходов связанных с приобретением.
Источники финансирования долгосрочных вложений.
К источникам относятся:
Собственные средства:
амортизация основных и нематериальных активов;
прибыль в распоряжении предприятия;
прочие средства.
Привлеченные и заемные средства:
кредиты банков;
заемные средства других организаций;
долевое участие в строительстве;
бюджетное и внебюджетное финансирование;
прочие средства.
Вариант 1 учетной политики - учет заемных средств и кредитов без причитающихся к выплате процентов:
Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств.
Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение задолженности по заемным средствам без учета процентов.
Д08/3К50(51,52) - перечислены проценты в пределах учетной ставки ЦБ РФ (LIBOR по валюте) + 3 пункта.
Д08/5К50(51, 52) - перечислены проценты сверх учетной ставки.
Вариант 2 учетной политики - учет заемных средств и кредитов с причитающимися к выплате процентами:
Д50(51, 52)К90(92, 94, 95) - отражены суммы полученных заемных средств.
Д08/3К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов в пределах учетной ставки ЦБ РФ + 3 пункта.
Д08/5К90(92, 94, 95) - ежемесячное начисление процентов сверх учетной ставки.
Д90(92, 94, 95)К50(51, 52) - погашение.
(в соответствии с п.2.6 "Об основах бухгалтерского учета" проценты относятся на счет собственных средств предприятия)
Долевое участие в строительстве осуществляется на основании письма Минфина РФ от 3 апреля 1996 года № 37.
У предприятия осуществляющего строительство:
Д50(51, 52)К76(78) - получены денежные средства на долевое строительство (сч. 78 - если от дочерних и зависимых предприятий).
Д76(78)К08 - отражены затраты предприятия осуществляющего строительство по капитальным вложениям при условии делимости объекта.
У предприятия осуществляющего вложения в долевое строительство:
Д76(78)К50(51,52) - перечислены денежные средства на долевое строительство.
Д08К76(78) - получение профинансированной части объектов согласно договора по окончании строительства.
Д01К08 - принят на баланс объект законченного строительства.
Поступления из бюджета, внебюджетных фондов на целевое финансирование.
Бюджетные ассигнования или спонсорские поступления получаемые безвозмездно.
Д50(51, 52)К96 - получены бюджетные ассигнования на строительство.
Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством произведенные за счет целевых средств.
Д01К08 - затраты в размере инвентарной стоимости оприходованы по завершении строительства (порядок и форма оформляется п.3.2.1 письмо № 160).
Д96К87(88) - отражены суммы профинансированных бюджетных (спонсорских) ассигнований (87 - если объект имеет производственное назначение, 88 - если объект имеет непроизводственное назначение).
Поступления от инвесторов.
Д50(51, 52)К96 - получены денежные средства в соответствии с договором на реализацию инвестиционного объекта.
Д08К50(51, 52) - затраты связанные со строительством.
Д96К08 - по окончании строительства капитальные затраты в размере их инвентарной стоимости списываются в соответствии с п.3.2.1 письма № 160.
Учет затрат по капитальному строительству.
Письмо № 160 Минфина РФ.
08/3 - строительство объектов основных средств.
08/5 - затраты увеличивающие стоимость основных средств.
На 08/3 осуществляется учет капитальных затрат в соответствии с инструкцией по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству утвержденному Госкомстатом РФ от 3 октября 1996 г. № 123.
К таким затратам относятся:
строительные работы;
работы по монтажу оборудования;
приобретение оборудования требующего и не требующего монтажа;
другие капитальные затраты.
На 08/5 осуществляется учет затрат связанных со строительством и приобретением основных средств по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость возводимых объектов.
После ввода в эксплуатацию законченных строительных работ, затраты в размере инвентарной стоимости объекта включая расходы по оплате процентов за кредит в пределах учетной ставки списываются со счета 08/3 в Д01.
Затраты не увеличивающие стоимость основных фондов включая расходы по оплате процентов сверх учетной ставки списываются со счета 08/5 за счет источников финансирования.
Хозяйственные операции:
Затраты связанные с приобретением объектов основных средств:
Д08К60 - поступление основных средств.
Д08К10(69,70,76) - расходы, связанные с доставкой, монтажом, установкой.
Д08К67 - налог на приобретение автотранспортных средств.
Д08К51 - проценты за кредит.
Д08К76 - оплата таможенных пошлин и сборов.
Операции с оборудованием требующего монтажа:
Д07К60(76) - оприходовано оборудование, требующее монтажа.
Д07К60(69, 70, 76) - затраты связанные с доставкой, разгрузкой, хранением оборудования.
Д08К07 - стоимость оборудования переданного в монтаж.
Д01К08 - оприходовано на баланс объекты основных средств по инвентарной стоимости.
Порядок учета на строительные работы зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
Подрядный способ осуществляется подрядными организациями на основании договоров.
Д08К60 - поступление основных средств.
Д01К08 - отражена стоимость объектов с учетом НДС при осуществлении работ подрядным способом.
Работы, выполненные хозяйственным способом осуществляются, общими силами застройщика на основании внутренних документов по предприятию.
Д08К02(05, 10, 13, 23, 25, 26, 69, 70, 71, 76) - отражены затраты по строительству.
Д08К68/НДС - начислен НДС на объем работ, выполненных собственными силами.
Д01К08 - введен в эксплуатацию построенный объект (у организаций не специализирующихся в области строительства).
Д46К08, Д01К46 - ввод в эксплуатацию объекта у организации специализирующейся в области строительства.
2.
Цели и задачи
аудиторской
проверки
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
по
долгосрочным
инвестициям
Цель аудита долгосрочных инвестиций – проверить законность, обоснованность, достоверность операций, отражающих учет операций по долгосрочным инвестициям.
Задачи аудиторской проверки (далее по тексту - аудита) бухгалтерской (финансовой) отчетности по долгосрочным инвестициям представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Состав
и методика
решения задачи
“Аудит
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
по долгосрочным
инвестициям”
№ п/п | Наименование задачи | № п/п | Наименование подзадачи | Методика решения подзадач |
1 | Аудит денежных средств и документов | 1.1 | Аудит кассовых операций | — |
1.2 | Аудит операций расчетного счета | — | ||
1.3 | Аудит операций прочих счетов в банках | — | ||
1.4 | Аудит краткосрочных финансовых вложений | — | ||
2 | Аудит операций с основными средствами | 2.1 | Аудит сохранности и использования основных средств | — |
2.2 | Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производствен ном процессе | — | ||
2.3 | Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете | — | ||
2.4 | Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств | — | ||
2.5 | Аудит операций с арендованными основными средствами | — | ||
2.6 | Аудит лизинговых операций | — | ||
2.7 | Аудит начисления амортизации основных средств | — | ||
2.8 | Аудит затрат на ремонт основных средств | — | ||
3 | Аудит долгосрочных инвестиций | Проверить: | ||
4 | Аудит нематериальных активов | Проверить: | ||
5 | Аудит финансовых результатов и их использования | Проверить: | ||
6 | Аудит фондов и резервов | Проверить: | ||
7 | Аудит кредитов и займов | Проверить: | ||
8 | Аудит состояния и организации бухгалтерского учета и отчетности | Проверить: |
Примечание
1. В процессе
аудита бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
следует проверить
соблюдение
Предприятием
действующих
положений по
бухгалтерскому
учету (ПБУ),
утвержденных
приказами
Минфина России.
Примечание
2. Аудит бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Предприятия
должен выполняться
с соблюдением
действующих
законодательных
и нормативных
актов, регулирующих
бухгалтерский
учет и аудиторскую
деятельность
в Российской
Федерации, а
также правил
(стандартов)
аудиторской
деятельности,
одобренных
Комиссией по
аудиторской
деятельности
при Президенте
Российской
Федерации.
3.Нормативные документы, используемые при аудите
Закон РФ N 39-ФЗ “Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений” (в ред. Федерального закона от 02.01.2000 N 22-ФЗ)
“О бухгалтерском учете”. Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ
Правила (стандарты) аудиторской деятельности:
"Аналитические процедуры" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
"Аудит в условиях компьютерной обработки данных" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
"Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
"Аудиторская выборка" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Аудиторские доказательства" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Документирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Использование работы эксперта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Общение с руководством экономического субъекта" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 18 марта 1999 г. протокол N 2)
"Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
"Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Планирование аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 25 декабря 1996 г., протокол N 6)
"Понимание деятельности экономического субъекта" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27 апреля 1999 г. протокол N 3)
Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (утв. Комиссией по аудиторской деятельности РФ 9 февраля 1996 г.)
"Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
"Проверка прогнозной финансовой информации" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
"Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
"Прочая информация в документах, содержащих проаудированную бухгалтерскую отчетность" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
"Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 15 июля 1998 г., протокол N 4)
"Существенность и аудиторский риск" (Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., протокол N 2)
"Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 октября 1999 г., протокол N 6)
"Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности" (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20 августа 1999 г. протокол N 5)
Гражданский Кодекс Российской Федерации
Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров и контрактов на капитальное строительство" ПБУ-2-94 утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167.
Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, письмо Минфина РФ от 30 декабря 1993 года № 160.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утвержден ПРИКАЗОМ Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (ред. от 17.02.97)
Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552 (ред. от 31.12.97)
Операции по долгосрочным инвестициям находит свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:
журнал-ордер № __, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет (при журнально-ордерной форме учета);
главная книга;
иные регистры аналитического и синтетического учета, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.
... аудитор не может выразить свое мнение о достоверности отчетности по причине отсутствия документов или ограничения проверки [14]. 3. Оценка материальности (существенности) и аудиторского риска 3.1 Понятие существенности и правила ее оценки Материальность (существенность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как ...
... нуждается в функции засвидетельствования аудиторов. Чтобы удовлетворить эти потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов. Далее необходимо более подробно определить сущность аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Остановимся на содержании аудита, которое в ...
... (соединение отдельных элементов в общий показатель). Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта его место в рыночной экономике. Качественный финансовый анализ - основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской ...
... . При этом аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим ...
0 комментариев