4.3. Сбор аудиторских доказательств, применяемых при аудите
При аудиторской проверке используются различные методы получения аудиторских доказательств:
наблюдение или участие в инвентаризации;
наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;
устный опрос;
получение письменных подтверждений;
проверка документов, полученных клиентом от третьих лиц;
проверка документов, подготовленных на предприятии клиента;
проверка арифметических расчетов;
анализ.
Указанные методы применяются к различным объектам контроля и служат для выявления одного или нескольких возможных нарушений.
4.4. Оформление результатов аудиторской проверки
Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — аудиторского заключения и акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности.
Аудиторское заключение — официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.
Возможны четыре вида аудиторских заключений:
заключение без замечаний (безоговорочное заключение);
заключение с замечаниями (заключение с оговорками);
отрицательное заключение;
заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение.
Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Однако такое положение маловероятно и, скорее всего, имеет место один из двух вариантов: ошибки аудиторами найдены, но вносить соответствующие исправления нецелесообразно, либо аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно.
Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.
Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности, в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная.
Четвертый вариант завершения аудиторской проверки возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.
В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие — выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости. При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления, то есть выполнять работу персонала бухгалтерии.
Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев). В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, одни из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.
После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, при необходимости вносят в акт соответствующие коррективы и подписывают его.
В соответствии с вышеизложенным в результате решения задач акт должен содержать следующую информацию:
а) описание вскрытых нарушений, приведение аудиторских доказательств фактов нарушений, отражение порядка исправления нарушений по каждой задаче предметной области;
б) составление
на выходе предметной
области 2-х
ведомостей:
“Сводной
ведомости
исправления
нарушений
правил ведения
бухгалтерского
учета” - приложение
1 и “Свода рекомендаций,
разработанных
по результатам
аудита финансовой
отчетности
Предприятия”
- приложение
2.
Акт аудиторской проверки должен содержать следующие приложения.
Приложение 1
Сводная ведомость исправления нарушений правил ведения бухгалтерского учета.
№ п/п | Вид нарушения | Причина нарушения | Исправительная запись | Рекомендация по недопущению нарушений впредь |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 2
Свод рекомендаций, разработанных по результатам аудита финансовой отчетности Предприятия.
№ п/п | Содержание рекомендации | Ожидаемый результат от выполнения рекомендации | Расчетный экономический эффект от выполнения рекомендации (тыс. руб.) | |
Прямой | Косвенный | |||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 3
Полный состав годовой бухгалтерской отчетности Предприятия за аудируемый и предшествующий аудиту год:
а) Ф.
N1 “Бухгалтерский
баланс”;
б) Ф.
N2 “Отчет о прибылях
и убытках”;
в)
Ф. N3 “Отчет о
движении
капитала”;
г)
Ф. N4 “Отчет о
движении денежных
средств”;
д)
Ф. N5 “Приложение
к бухгалтерскому
балансу”.
е)
Ф. “Расшифровка
дебиторской
и кредиторской
задолженности”;
Приложение 4
Общая информация о Предприятии.
№ п/п | Наименование показателя | Значение показателя |
1 | 2 | 3 |
1 | Полное наименование Предприятия | |
2 | Сокращенное наименование Предприятия | |
3 | Основные виды деятельности | |
4 | Юридический адрес | |
5 | Фактический адрес | |
6 | Регистрационный номер | |
7 | Дата регистрации | |
8 | Уставный капитал | |
9 | Свидетельство о внесении в реестр государственного имущества: | |
10 | Включено в государственный реестр Российской Федерации предприятий-монополистов | |
11 | Адрес налоговой инспекции, контролирующей предприятие | |
12 | Код ИНН | |
13 | Идентификационный код ОКПО | |
14 | Код территории по СОАТО | |
15 | Код группировки по СООГУ | |
16 | Код собственности (ОКСФ) | |
17 | Код организационно-правовой формы | |
18 | Код отрасли по ОКОНХ | |
19 | Расчетный счет |
Приложение 5
Информация об официальном аудиторе Предприятия.
№ п/п | Показатель | Значение показателя |
1 | 2 | 3 |
1 | Полное наименование официального аудитора, его юридический и фактический адреса, номер телефонов, факсов, электронной почты | |
2 | Сокращенное наименование официального аудитора | |
3 | Номер, дата выдачи и срок действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации | |
4 | Номер и дата уведомления Минкомимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора |
Приложение 6
Ксерокопия лицензии на осуществление аудиторской деятельности в соответствующей области, выданной в установленном порядке Минфином России, ЦАЛАК Минфина России, ЦАЛАК Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью либо ЦАЛАК Центрального банка Российской Федерации.
Приложение 7
Ксерокопия уведомления Мингосимущества России о результатах прохождения уполномоченной аудиторской организацией конкурсного отбора.
Приложение 8
Информация о филиалах, дочерних и зависимых организациях Предприятия.
№ п/п | Полное и сокращенное наименование организации | Статус (филиал, дочерняя, зависимая организация и т.п.) | Год учреждения организации | Наличие отдельного | |
1 | 2 | 3 | 4 | Расчетного счета (да, нет) | Баланса (да, нет) |
5 | 6 |
Доля предприятия в уставном капитале организации | Виды производственной деятельности | Юридический, почтовый адреса, банковские реквизиты организации | Фамилии, имена, отчества, служебные телефоны высших Руководителей организации | |
Тыс. руб. | В % | 9 | 10 | 11 |
7 | 8 |
Приложение 9
Номенклатура производимой Предприятием продукции.
№ п/п | Наименование | Назначение | Динамика объемов реализации | Доля в общей Реализации (%) | Наименование основных потребителей | |
1 | 2 | 3 | Предыдущий период | Отчетный период | 6 | 7 |
4 | 5 |
Приложение 10
Характеристика
учтенных Предприятием
нематериальных
активов,
в т.ч.
объектов
интеллектуальной
собственности.
№ п/п | Вид НМА, в т.ч. ОИС | Регистрирующий орган, номер и дата регистрации | Балансовая стоимость | Срок амортизации |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 11
Характеристика кредиторов Предприятия.
№ п/п | Наименование кредитора, его адрес | Дата последнего перечисления предприятием денежных средств в уменьшение кредиторской задолженности | Сумма кредиторской задолженности предприятия |
1 | 2 | 3 | 4 |
Приложение 12
Характеристика дебиторов Предприятия на дату аудиторской проверки.
№ п/п | Наименование дебитора, его адрес | Дата последнего получения предприятием денежных средств в уменьшение дебиторской задолженности | Сумма дебиторской задолженности предприятия |
1 | 2 | 3 | 4 |
Приложение 13
Относительные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Группа | Показатель | Значение |
1 | 2 | 3 |
Показатели рентабельности хозяйственной деятельности | Общая рентабельность | |
Рентабельность собственного капитала | ||
Рентабельность инвестиций | ||
Показатели ликвидности | Коэффициент текущей ликвидности | |
Коэффициент абсолютной ликвидности | ||
Показатели финансовой устойчивости | Коэффициент обеспеченности собственными средствами | |
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств | ||
Показатели деловой активности | Период оборота текущих активов | |
Период оборота запасов и затрат | ||
Данные об основных средствах | Стоимость основных средств | |
Стоимость мобилизационных мощностей | ||
Доля основных средств в активах | ||
Коэффициент износа основных средств | ||
Данные о доле расчетов в не денежной форме | Уровень взаимозачетов |
Приложение 14
Абсолютные показатели оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Наименование показателя | Расчет |
1 | 2 |
Чистая прибыль (прибыль в распоряжении предприятия) | Прибыль до налогообложения — |
Скорректированный на величину убытков собственный капитал | Собственный капитал — убытки прошлых лет и отчетного года |
Чистые активы | Дебиторская задолженность + запасы + Прочие текущие активы + Краткосрочные кредиты — кредиторская задолженность — прочие текучие пассивы + основные средства |
Собственные оборотные средства | Собственный капитал — внеоборотные активы |
Скорректированная по срокам дебиторская задолженность | По данным вводимой формы отчетности |
Скорректированная по срокам кредиторская задолженность | По данным вводимой формы отчетности |
Приложение 15
Показатели, характеризующие состояние основных средств и их воспроизводство.
Группа | Показатели | Расчет | Начало | Конец | Примечание |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Состояние основных средств | Коэффициент | Сумма износа/ первоначальная стоимость | |||
Доля производственных фондов | в % к обшей сумме фондов | ||||
Доля зданий и сооружений | в % к обшей сумме фондов | ||||
в % к производственным фондам | |||||
Доля машин, механизмов и передаточных | в % к обшей сумме фондов | ||||
в % к производственным фондам | |||||
Доля транспортных средств | в % к обшей сумме фондов | ||||
в % к производственным фондам | |||||
Доля основных средств, сданных в аренду | в % к обшей сумме фондов | ||||
Доля законсервированных | в % к обшей сумме фондов | ||||
в % к производственным фондам | |||||
Объекты жилищно- | в % к обшей сумме фондов | ||||
Природоохранные объекты | в % к обшей сумме фондов | ||||
Воспроизводство основных средств | Индекс производственных фондов | остаток | х | Рассчитывается | |
Коэффициент обновления | Поступило/ остаток | х | Рассчитывается | ||
Поступило / выбыло | х | ||||
Коэффициент интенсивности обновления | Выбыло / поступило | Рассчитывается | |||
Коэффициент масштабности обновления | Поступило/ остаток | х | |||
Срок обновления | 1/ Коэффициент | х | |||
Коэффициент стабилизации | (Остаток на начало года — выбыло) / остаток на начало года | х | Рассчитывается | ||
Фактический срок эксплуатации | 1/ Коэффициент выбытия * 365 | х |
Приложение 16
Справка об имуществе Предприятия, сданном в аренду.
№ п/п | Наименование имущества | Балансовая стоимость (тыс. руб.) | Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, в отчетном году | В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 17
Справка
об имуществе,
используемом
в целях получения
дохода,
включая
переданное
в залог или
обремененное
иным образом
(за исключением
имущества,
сданного в
аренду).
№ п/п | Наименование имущества | Балансовая стоимость (тыс. руб.) | Доходы, полученные от использования имущества | В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 18
Справка о неиспользуемом имуществе.
№ п/п | Наименование имущества | Балансовая стоимость | Коэффициент износа |
1 | 2 | 3 | 4 |
Приложение 19
Справка об имуществе, реализованном в течение отчетного периода.
№ п/п | Наименование имущества | Балансовая стоимость (тыс. руб.) | Доходы, полученные от продажи имущества | В т.ч. перечислено в федеральный бюджет (тыс. руб.) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 20
Показатели качества пассивов.
Показатели | Расчет | Начало периода | Конец периода |
1 | 2 | 3 | 4 |
Доля собственных источников в пассиве баланса | в % к сумме пассивов | ||
По структуре собственных источников: | |||
Уставный капитал | в % к сумме пассивов | ||
в % к собственным средствам | |||
Добавочный капитал | в % к сумме пассивов | ||
в % к собственным средствам | |||
Нераспределенная прибыль | в % к сумме пассивов | ||
в % к собственным средствам | |||
Фонды | в % к сумме пассивов | ||
в % к собственным средствам | |||
Доходы будущих периодов и резервы | в % к сумме пассивов | ||
в % к собственным средствам | |||
Целевое финансирование | в % к сумме пассивов | ||
в % к собственным средствам | |||
Доля обязательств в пассиве баланса | в % к сумме пассивов | ||
в % к собственным средствам | |||
По структуре обязательств: | |||
Кредиты и займы | в % к сумме пассивов | ||
в % к сумме обязательств | |||
Из них долгосрочные | в % к сумме пассивов | ||
в % к сумме обязательств | |||
Кредиторская задолженность | в % к сумме пассивов | ||
в % к сумме обязательств | |||
В том числе по заработной плате | в % к сумме пассивов | ||
в % к сумме обязательств | |||
в % к сумме кредиторской задолженности | |||
Перед бюджетом и внебюджетными фондами | в % к сумме пассивов | ||
в % к сумме обязательств | |||
в % к сумме кредиторской задолженности | |||
Перед поставщиками | в % к сумме пассивов | ||
в % к сумме обязательств | |||
в % к сумме кредиторской задолженности | |||
Из них векселя выданные | в % к сумме пассивов | ||
в % к сумме обязательств | |||
в % к сумме кредиторской задолженности | |||
Источники оборотных средств | Собственные оборотные средства + краткосрочные обязательства |
Приложение 21
Показатели занятости и оплаты труда.
Группа | Показатели | Расчет | Начало периода | Конец периода | Примечание |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
Занятость | Доля управленческого персонала | в % к общей численности | |||
Доля специалистов | в % к общей численности | ||||
Доля рабочих | в % к общей численности | ||||
Доля работников непроизводственной сферы | в % к общей численности | Рассчитывается по всем категориям | |||
Коэффициент обновления | Поступило / х | Рассчитывается по всем категориям | |||
Коэффициент интенсивности обновления | выбыло / х | ||||
Коэффициент текучести | выбыло / х | ||||
Оплата труда | Доля оплаты труда руководящих работников | в % к общему фонду | |||
Средняя оплата труда по категориям работников | фонд оплаты труда / средняя численность | ||||
Коэффициент оплаты труда руководства | Средняя оплата труда руководства / средняя оплату труда работников и специалистов | ||||
Доля социальных доплат | в % к общему фонду | По категориям | |||
Доля заработной платы и дополнительных выплат социального характера | в % к добавленной стоимости | ||||
Доля валовой прибыли и амортизации | в % к добавленной стоимости |
Приложение 22
Характеристика
основных оценочных
показателей,
производственно-
хозяйственной
и финансовой
деятельности
Предприятия.
Задача и вопрос | Ответы | |||||||||
Да | Нет | Нехарактерно | ||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||||
1 | Имеют ли благоприятную тенденцию по итогам года: Показатели оценки прибыльности и эффективности хозяйственной деятельности, а именно: Коэффициент реинвестирования Коэффициент роста собственного капитала Коэффициент рентабельности собственного капитала (ROE) Экономический рост Предприятия Рентабельность чистых активов (ROA) Рентабельность продаж (ROS) Показатели оценки деловой активности, а именно: Оборачиваемость чистых активов Оборачиваемость оборотных фондов Оборачиваемость запасов Оборачиваемость кредиторской задолженности Оборачиваемость дебиторской задолженности Показатели оценки ликвидности и рыночной устойчивости, а именно: Коэффициент финансовой зависимости Текущий коэффициент ликвидности Коэффициент автономии собственных средств Обеспеченность запасов собственными оборотными средствами Индекс постоянного актива Абсолютные показатели, а именно: Чистая прибыль (прибыль в распоряжении Предприятия) Скорректированный на величину убытков собственный капитал Чистые активы Собственные оборотные средства Скорректированная по срокам дебиторская задолженность Скорректированная по срокам кредиторская задолженность Соблюдение и направление использования полномочий руководством (с точки зрения достижения наилучших показателей работы Предприятия) Должное качество управления рисками хозяйственной деятельности: Наличие внутреннего учета и отчетности по всем видам профессиональной деятельности, в том числе:
Наличие финансового планирования и контроля за исполнением бюджета Предприятия: Должная организация контроля за деятельностью филиалов и дочерних обществ | |||||||||
2 | Имеется ли место по итогам отчетного периода по сравнению с предыдущим отчетным периодом нарастания: Дебиторской задолженности с истекающими сроками погашения Кредиторской задолженности с истекающими сроками погашения Не денежных форм расчета от реализации продукции, работ, услуг, в том числе:
|
Приложение 23
Аналитическая таблица продажных цен по основной производимой продукции.
№ п/п | Наименование изделия | Продажная цена | Нормативная себестоимость | Отклонение (+,-) | ||
1 | 2 | 3 | всего | В т.ч. прямых затрат | гр.4- | гр.5- |
4 | 5 | 6 | 7 |
Приложение 24
Ведомость
сопоставления
максимально
возможного
объема продаж
с
величинами
безубыточных
партий основной производимой
продукции.
№ п/п | Наименование изделия | Безубыточная партия (шт.) | Максимально возможный объем продаж (шт.) | Отклонение (+,-) |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 25
Ведомость
анализа продажных
рыночных цен,
нормативной
фактической
себестоимости
основной производимой
продукции.
№ п/п | Наименование изделия | Продажная цена | Нормативная себестоимость | Фактическая себестоимость | Отклонение (+,-) | |||||
1 | 2 | 3 | всего | В т.ч. прямых затрат | всего | В т.ч. прямых затрат | гр. | гр. | гр. | гр. |
4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
Приложение 26
Справка об объектах незавершенного строительства по форме.
№ п/п | Наименование объекта | Сметная стоимость | Год ввода в эксплуатацию по плану капитального строительства | Процент готовности объекта |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Приложение 27
Расшифровка долгосрочных финансовых вложений.
№ п/п | Наименование юридических лиц, учрежденных со взносом Предприятия | Величина взноса организации в уставный капитал | Величина отчислений от чистой прибыли (дивидендов), полученных Предприятием |
1 | 2 | 3 | 4 |
ПРИЛОЖЕНИЕ 1
Одобрено
Комиссией
по аудиторской
деятельности
при Президенте
РФ
15 июля 1998 г.
Протокол N 4
ПРАВИЛО
(СТАНДАРТ)
АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
"СУЩЕСТВЕННОСТЬ
И АУДИТОРСКИЙ
РИСК"
Содержание:
1.
Общие положения
2.
Понятие уровня
существенности
3.
Требования,
предъявляемые
к нахождению
уровня существенности
4.
Применение
уровня существенности
в аудите
5. Понятие
риска в аудите
и его компонентов
6.
Внутрихозяйственный
риск
7. Риск
средств контроля
8. Риск не обнаружения
... аудитор не может выразить свое мнение о достоверности отчетности по причине отсутствия документов или ограничения проверки [14]. 3. Оценка материальности (существенности) и аудиторского риска 3.1 Понятие существенности и правила ее оценки Материальность (существенность) - это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как ...
... нуждается в функции засвидетельствования аудиторов. Чтобы удовлетворить эти потребности, резко возрастает число присяжных или дипломированных общественных бухгалтеров. Многие из них выполняют функции аудиторов. Далее необходимо более подробно определить сущность аудита. А она вытекает из тех задач, которые ставят перед ним законодатель и общество. Остановимся на содержании аудита, которое в ...
... (соединение отдельных элементов в общий показатель). Таким образом, финансовый анализ играет огромную роль в аудиторской деятельности, способен оказать существенное влияние на дальнейшее развитие экономического субъекта его место в рыночной экономике. Качественный финансовый анализ - основа всего процесса аудиторской проверки, поэтому ему уделяется самое пристальное внимание как аудиторской ...
... . При этом аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности. Добросовестность — принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим ...
0 комментариев