Удержания и вычеты из заработной платы

^{1.2. Удержания и вычеты из заработной платы.}

^{После определения начисленной суммы заработной платы необходимо рассчитать размер удержаний.}

^{В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и выплаты:}

^{- государственные налоги, когда объектом обложения служит зарплата - подоходный налог;}

^{- удержания в Пенсионный фонд;}

^{- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;}

^{- возмещение материального ущерба, причиненного работником предприятию;}

^{- суммы, выплаченные за неотработанные дни использованного отпуска;}

^{- взыскание некоторых видов штрафов;}

^{- по исполнительным документам;}

^{- за товары, проданные в кредит;}

^{- за брак продукции; и т. д.}

^{Заработная плата может быть частью совокупного дохода граждан, а может являться и совокупным доходом, если отсутствуют в течение года другие доходы, получаемые в виде материальных и социальных благ, предоставляемых предприятиями.}

^{Заработная плата облагается подоходным налогом, который определяется следующим образом: из суммы заработной платы начисленной по расчетно-платежной ведомости исключается сумма отчислений в пенсионный фонд и, кроме того, подоходный налог, исчисляемый в налогооблагаемом периоде следующим образом: оставшаяся после вычитания 1% в Пенсионный фонд, сумма уменьшается на сумму, кратную установленному законом размеру минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в течение которого получен доход. У различных категорий физических лиц при исчислении подоходного налога совокупный доход за каждый полный месяц может быть в соответствующих случаях уменьшен на пять, три или один минимум.}

^{Совокупный доход граждан независимо от вычетов в соответствующих случаях пяти, трех или одного минимума уменьшается на суммы расходов на содержание детей и иждивенцев в пределах установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за каждый полный месяц, в котором получен доход:}

^{- на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;}

^{- на студентов и учащихся дневной формы обучения - до24 лет;}

^{- на каждого другого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода, независимо от того, проживают иждивенцы совместно с лицом, их содержащим или нет.}

^{После отчислений из суммы заработной платы, входящей в совокупный доход работника, оставшаяся сумма облагается подоходным налогом.}

^{ПРИМЕР: Заработок оператора котельной за октябрь составил 350750 руб. После вычета минимальной необлагаемой суммы (83490) и 1% в ПФ (3508 руб.), он составил 263752 руб. (350750 - 83490 -3508). Сумма подоходного налога за октябрь составила 31650 (263752 * 0,12).}

^{Заработок за ноябрь 365000 руб., налогооблагаемая сумма за два месяца 541612 руб. (350750 + 365000 - (83490 * 2) - 3508 - 3650). Ставка налога 12% от этой суммы составит 64993 руб. Сумма налога за февраль 33343 (64993 - 31650).}

Суммы отчислений в негосударственные пенсионные фонды, зачисляемые на личные счета работников, включаются наряду с другими материальными и социальными благами в денежном выражении в состав совокупного налогооблагаемого дохода работника (п.6 Инструкции № 35).

^{В 1998 году изменена система льгот, уменьшающий подоходный налог. Как упоминалось, выше в 1997 году каждое физическое лицо (включая предпринимателей и прочих частников) имело право вычесть из своего совокупного годового дохода двенадцатикратную сумму месячного размера минимальной оплаты труда плюс столько же (для одного из родителей) на каждого несовершеннолетнего ребенка в семье. Новый закон о подоходном налоге для подавляющего большинства эту льготу отменяет. Пользоваться ею будут только малообеспеченные граждане, ими депутаты признали тех, кто зарабатывает в 1998 году не более 20 тысяч деноминированных рублей.}

1. 3.Учет заработной платы на счетах.

^{В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета заработная плата рабочих и служащих на предприятии учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по оплате труда, а также по другим видам доходов.}

^{Суммы начисленной заработной платы и премий относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, по тарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся в дебет производственных счетов:}

^{20 - « Основное производство»}

^{23 - « Вспомогательное производство»}

^{25/ 1 - «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»}

^{25/2 - « Общепроизводственные расходы»}

^{26 - « Общехозяйственные расходы»}

^{28 - « Брак в производстве»}

^{31 - « Расходы будущих периодов»}

^{и в кредит счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в журналы-ордера №10 и 10/1.}

^{В дебете тех же счетов отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера.}

^{Премии всем категориям работников по фонду потребления записываются в журнале-ордере №10/1, в дебет счета 88 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток ) », субсчет 5 «Фонд потребления», и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».}

^{Суммы начисленной заработной платы за время очередного отпуска рабочим относятся в дебет счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей», в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах №10 и 10/1.}

^{Пособия по временной нетрудоспособности всем категориям работников и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования, облагаемые налогом относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере №10/1.}

^{2.Анализ формирования средств на оплату труда}

^{2.1.Анализ форм и систем оплаты труда.}

При оплате труда рабочих применяются, как правило, тарифные ставки, оклады, бестарифная система. Форма оплаты труда указывается в коллективном договоре. При приеме на работу оформляются все условия оплаты труда в трудовом договоре (контракте ).

Для усиления материальной заинтересованности существует система премирования, которая оговаривается в положениях о премировании, утверждаемых организацией по согласованию с трудовым коллективом.

При повременной оплате заработная плата начисляется за фактически отработанное время по табелю и штатному расписанию.

При сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов по установленным расценкам.

Начисленные суммы заработка можно разделить на две группы:

основную заработную плату и премии, начисленные за проработанное время и достигнутые результаты;

дополнительную заработную плату, начисленную за неотработанное, но оплачиваемое по законодательству время .

^{При повременной оплате труда в расчет берется среднедневной заработок (тарифная ставка ) за фактически отработанное время.}

^{При повременно-премиальной системе оплаты труда кроме основного заработка начисляются премии за выполнение определенных условий и показателей.}

^{Сдельная оплата труда рассчитывается по схеме:}

^{численность однородных категорий работников * среднее число часов труда * среднечасовую ставку оплаты труда}

^{При сдельно- премиальной оплате труда :}

Сумма Заработка

=

Сумма оплаты по основным сдельным расценкам за основные работы в пределах норм

+

Сумма оплаты за работы сверх норм выработки по возрастающим сдельным расценкам

^{Вся сумма заработка может быть представлена двумя компонентами:}

Зарплата за фактически проработанное время по тарифной ставке, окладам, сдельным расценкам

+

Зарплата за не проработанное время (отпуск, выходное пособие, пособие по временной нетрудоспособности, пособие за не использование отпуска )

^{В основу расчетов за непроработанное время берется средний заработок. Для рабочих, кроме повременной и сдельной оплаты, применяется нормативно-долевой метод с индексом коэффициента трудового участия (КТУ). Для оплаты руководителей , кроме традиционных ок ладов, могут быть использованы «плавающие оклады», контрактные форм, в сфере услуг могут быть установлены проценты фиксированных платежей от поступлений от контрактных агентов. Зачастую применяется договор подряда на временные и разовые работы.}

^{Анализ начинают с изучения форм и систем оплаты труда, т.е. по соответствующим нормативным документам предприятия. Анализ можно провести по следующей схеме ( табл.1).}

^{Таблица 1}

^{Анализ форм и систем оплаты труда}

Формы оплаты труда

Категории работников

Темп роста оплаты труда

Темп роста производительности труда

Соотношение темпов роста зарплаты и производительности труда

Цель анализа – выявить стимулирующую роль оплаты труда.

^{2.2.Анализ состава фонда заработной платы .}

^{Из общего фонда заработной платы выделяют наибольшую ее часть – заработную плату рабочих. Она требует подробного анализа, т.к. рабочие являются основной производительной силой, а также вследствие разнообразия видов и систем оплаты труда и доплат.}

^{Целью анализа является выявление резервов и неиспользованных возможностей, разработка мероприятий по приведению их в действие.}

^{Структурно фонд заработной платы рабочих можно представить следующим образом:}

1.Оплата рабочих-сдельщиков по основным расценкам 2.Оплата повременщиков по тарифным ставкам(окладам) Тарифный фонд заработной платы

3.Доплаты сдельщикам по прогрессивным расценкам 4.Премии рабочим-повременщикам и рабочим-сдельщикам 5.Доплаты рабочим-сдельщикам за изменение условий работы 6.Прочие доплаты до часового фонда Часовой фонд заработной платы

7.Доплаты за работу в сверхурочное время 8.Оплата часов внутрисменных простоев 9.Прочие доплаты до дневного фонда Дневной фонд заработной платы

10.Оплата очередных и дополнительных отпусков 11.Оплата целосменных простоев 12.Стоимость бесплатных коммунальных услуг и натуральных выдач 13.Возмещение за выслугу лет 14.Прочие доплаты до годового фонда Годовой фонд заработной платы

^{Рис.1. Состав фонда заработной платы рабочих}

^{Основную часть фонда заработной платы составляет тарифный фонд, поэтому необходимо уделить особое внимание его анализу.}

^{Тарифный фонд рабочих-сдельщиков целесообразно проанализировать по подразделениям предприятия, его величина зависит от обоснованности установленных норм и расценок, поэтому кроме величины этого фонда анализируем когда был пересмотр норм и какие установлены расценки.}

^{Тарифный фонд повременщиков зависит от их численности и величины присвоенных тарифных ставок и окладов, анализируем обоснованность тарификации рабочих и выявляем случаи отклонений от установленных тарифных условий предприятия.}

^{Анализ проводим исходя из информации такого порядка:}

^{Таблица2}

^{Состав фонда заработной платы работников по категориям и видам выплат}

^{Виды выплат примерно распределяются следующим образом:}

^{1.Оплата труда по сдельным расценкам:}

^{- прямая сдельная}

^{- сдельно-премиальная}

^{- сдельно-прогрессивная}

^{2.Премии сдельщикам}

^{3.Повременная оплата труда}

^{4.Премии повременщикам}

^{5.Доплата сдельщикам по прогрессивным расценкам}

^{6.Доплата за отклонения от нормальных условий труда}

^{7.Доплата за сверхурочное время и т.д.}

^{Особое внимание при анализе уделяют структурным элементам зарплаты – это премии и различного рода доплаты. Перерасход по премиальному фонду объясняется тем, что превышает численность рабочих и произвольно меняется круг работников, на которых распределяется премирование, а также завышаются размеры премий, не соблюдаются условия премирования.}

^{Прямым перерасходом фонда заработной платы являются доплаты, связанные с отступлениями от нормальных условий , это непроизводительные выплаты, они составляют резерв предприятия.}

^{Доплаты до дневного фонда включают:}

^{обоснованные выплаты ( перерывы в работе кормящих матерей; льготные часы подростков и рабочих на горячих}

^{и вредных работах);}

^{необоснованные выплаты (оплата внутрисменных}

^{простоев ).}

^{К большим перерасходам приводит сдельно-прогрессивная оплата, поэтому необходимо доказать целесообразность и эффективность ее применения, т.е. в какой мере она стимулирует прирост производительности и выход конечного продукта.}

^{В заключении анализа состава фонда заработной платы делают сводку непроизводительных выплат ( табл.3).}

^{Таблица3 Сводка непроизводительных выплат по фонду зарплаты}

Виды непроизводи-тельных выплат	Рабочие		ИТР	Всего
	Основ-ные	Вспомо-гательные
Зарплата по забрако-ванным деталям
Оплата за исправление брака
Переплаты по отдель-ным операциям
Доплаты по прогрес-сивным расценкам
Повышение числен-ности и ФЗП при повременной оплате труда
Доплаты за изменение условий труда
Доплаты за сверхуроч-ную работу
Оплата межразрядных разниц
Оплата простоев
Прочие выплаты

^{2.3.Общая оценка использования фонда заработной платы.}

^{Основные факторы изменения фонда заработной платы можно представить в следующем виде (рис.2).}

Фонд заработной платы

Факторы изменения

- Изменение числен- ности персонала - Изменение самой численности - Изменение струк- туры персонала

-Изменение времени работы персонала -Время нормальной работы -Сверхурочные часы

-Изменение ставок зарплаты -Изменение самих ставок -Изменение усло-вий премирования -Изменение доплат к основным рас-ценкам

^{Рис.2. Факторы изменения фонда заработной платы}

^{Алгоритмы факторного анализа можно представить следующем образом:}

^{ЗПЛ – общая сумма заработной платы;}

^{Ч – численность персонала;}

^{ЗПЛ – средняя зарплата одного работника;}

^{Те – трудоемкость, нормо-ч;}

^{РАС – расценка за один нормо-ч;}

^{I – индекс изменения объема продукции, работ, услуг по сравнению с планом или базой.}

^{Алгоритм расчета :}

^{1.Абсолютное отклонение фонда зарплаты:}

^{ЗПЛ абс = ЗПЛ ф- ЗПЛ пл(б)}

^{2. Влияние на абсолютное отклонение изменения основных факторов:}

^{численности персонала:}

^{ЗПЛч=(Чф-Чпл)*ЗПЛпл(б)}

^{средней зарплаты персонала:}

^{ЗПЛ=(ЗПЛф-ЗПЛпл(б))*Чф}

^{Относительное отклонение в фонде зарплаты с учетом изменения индекса объема:}

^{ЗПЛотн= (ЗПЛф-ЗПЛпл(б)*I+ЗПЛпл остальных категорий}

^{Влияние на изменение сдельной зарплаты:}

^{изменение трудоемкости работ:}

^{ЗПЛте=(Те ф-Те пл(б))*РАСпл(б)}

^{за счет изменения расценок:}

^{ЗПЛрас=(РАСф-РАСпл(б))*Теф}

^{После общей факторной оценки влияние этих факторов можно дифференцировать в разрезе категорий персонала (табл.3).}

^{Таблица 3.}

^{Анализ изменения фонда заработной платы по категориям}

А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10

^{По результатам такого анализа можно сделать выводы:}

^{По какой категории и по какому фактору произошли изменения.}

^{За счет какой из категорий изменился фонд зарплаты.}

^{Как изменяется фонд зарплаты в связи с изменением объема работ.}

^{Далее следует дифференцировать анализ абсолютного и относительного отклонения, а также в разрезе факторов, но}

^{уже по видам выплат в разрезе каждой категории (табл.4).}

^{Таблица 4}

^{Анализ изменения фонда заработной платы по видам оплаты труда}

А	1	2	3	4	5	6	7

^{Такой анализ позволяет установить по какому виду оплаты труда и для какой категории рабочих имело место абсолютное и относительное отклонение в фонде заработной плата.}

^{Особого внимания в Факторном анализе требует изучение причин отклонений численности и отклонений средней зарплаты. Средняя зарплата определяется исходя из фонда зарплаты работников списочного состава, включая совместителей и включая суммы материального поощрения.}

^{Различают среднегодовую, среднемесячную, среднедневную и среднечасовую оплату труда.}

^{Среднегодовая Годовой фонд зарплаты}

^{зарплата Годовая численность персонала}

^{Среднемесячная Среднегодовая зарплата}

^{зарплата Количество месяцев}

^{Среднедневная Годовой фонд зарплаты}

^{зарплата Общее количество отработан-}

^{ных человеко-дней}

^{Среднечасовая Годовой фонд зарплаты}

^{зарплата Общее количество отработанных}

^{за год человеко-часов}

^{Анализируя динамику этих показателей следует иметь в виду, что в среднечасовой оплате отражается фактическое время работы. Она отражает эффективность оплаты интенсивного труда.}

^{Среднедневная зарплата отражает использование внутрисменного времени и в ней отражается размер внутрисменных потерь времени.}

^{В среднемесячной зарплате отражается число дней неявок на работу и целосменных простоев.}

^{Среднемесячная и среднегодовая зарплаты характеризуют}

^{эффективность оплаты календарного времени.}

^{Анализ средней зарплаты проводится по предприятиям в целом; по категориям; в разрезе категорий по подразделениям предприятия; для рабочих – по основным и вспомогательным работам, по специальностям и профессиям.}

^{Такая детализация позволяет выяснить причины необоснованных различий в заработках одной и той же категории, но в разных подразделениях предприятия.}

^{Уровень средней зарплаты зависит от трудоемкости и от средней почасовой оплаты (табл.5).}

^{Таблица 5}

^{Влияние факторов на среднюю зарплату рабочего}

Показатели	Ед. изм.	План	Факт	Отклонение
				Всего	в том числе за счет изменения изменения времени среднедневной
						оплаты
1	2	3	4	5	6	7
	руб.
	чел.-ч.
	коп.

^{Анализ этих факторов дает возможность установить, какое влияние на среднюю зарплату оказало изменение количества отработанных часов и изменение среднечасовой заработной платы.}

^{Заключение}

^{Учет труда и его оплаты занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета организаций любых форм собственности. Важнейшими задачами учета труда и его оплаты являются: в установленные сроки производить расчеты с персоналом по оплате труда, точный учет личного состава работников, правильность исчисления сумм оплаты труда, правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.}

^{Задача анализа труда состоит в том, чтобы обнаружить изменения в использовании труда, определить их характер и в последующем либо содействовать, либо противодействовать их развитию.}

^{Решение этих задач позволит более эффективно управлять предприятием в условиях рынка.}

^{СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:}

^{Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.:Финансы и статистика, 1997г. – с.287.}

^{2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. – М.:Перспектива, 1994г. – с.324.}

^{3. Морозова Л.Л. Труд и заработная плата. – М.:Актив, 1997г. -}

^с.225.

^{Максимкина Е.А., Теодорович А.А. Основы учета хозяйственно-финансовой деятельности.-М.:Издательство «ДИС»,1998г.-176с.}

^{Бороненкова С.А. Экономический управленческий анализ.­- Ек.:Изд-во УРГЭУ, 1999г.- 360с.}

^{Экономика и организация малого предпринимательства: Учеб. пособие/ Под ред. М.А.Мельного.-Ек:Изд-во УРГЭУ,1997.-428с.}

^{Кодекс законов о труде РФ.-М.:Фирма «Спарк», 1994г.-115с.}

^{Порядок исчисления среднего заработка в 1998г.// Экономика и жизнь №19-май 1998г.}

^{Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утверждена постановлением Госкомстата России от 10.07.95 г. № 89// Экономика и жизнь №29-1995г.}