Порядок учета расхода материалов

2.2. Порядок учета расхода материалов.

Учет и контроль за расходованием товарно-материальных ценностей - одна из важных задач бухгалтерского учета.

Все первичные документы на расход и отпуск материалов группируются бухгалтерией в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест использования и направление затрат. Большинство предприятий ведут текущий учет материалов по твердым учетным ценам по средним покупным ценам плановой себестоимости и др. Отклонение фактической себестоимости от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Таким образом данные образующие фактическую себестоимость поступивших материалов, в бухгалтерском учете отражаются в разных журналах-ордерах (№ 1, 3, 6, 7, 10/1, израсходованных и отпущенных на сторону материалов записывают в журналах-ордерах № 10 и 10/1 и в главной книге.

 Материалы со складов и из кладовых отпускаются для производства, строительных и монтажных работ, на хозяйственные нужды. Отпускаются материалы со складов и из кладовых только с разрешения определенных должностных лиц. Одной из основных задач материального учета является предварительный и последовательный контроль за расходованием материалов на производстве. Цель предварительного контроля - не допускать отпуска материалов в производство сверх количества, предусмотренного нормами на заданный объем работ. Такой контроль осуществляется по лимитно - заборным картам. Лимитно - заборные карты - это своего рода разрешение на постепенный отпуск в течение месяца материалов на производство. Лимитирование расхода материалов производится плановым или производственным отделом при составлении месячных оперативных планов работ. Лимитно - заборная карта выписывается каждому производителю работ в двух экземплярах на один или несколько видов материалов (номенклатурных номеров). Карта регистрируется в реестре, после чего один экземпляр передается производителю работ, а второй на склад. Реестр карт передается в бухгалтерию. Отпуск материалов со склада производится только после предъявления экземпляра лимитно - заборной карты. Отпущенное количество материалов записывается в обоих экземплярах карты и подтверждается подписью получателя ( на экземпляре, находящимся на складе) и заведующего складом ( на экземпляре получателя). Таким образом, лимитная карточка это накопительный расходный документ. По окончании месяца оба экземпляра лимитно - заборных карт поступают в бухгалтерию, где они сверяются и таксируются. Материалы не требующиеся повседневно , отпускают по разовым требованиям. В лимитно - заборных картах и требованиях указывается целевое назначение материалов (шифр учетного объекта, статья расхода и т. д.).

26.

Склад может отпускать только те материалы и в таких количествах которые указаны в лимитно- заборной карте или требованиях. Замена материала не разреша- ется. Отпуск материалов не в тех количествах, которые указаны в требованиях, допус- кается только в тех случаях когда это вызывается состоянием упаковки, габаритами, тарой и т. п.

Учет материалов в бухгалтерии ООО "Агат" ведется в денежном и натуральном выражении с обязательной систематической инвентаризацией фактического нали- чия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск - по кредиту - в суммах фактической себестоимости.

Важнейшей предпосылкой эффективной организации учета материалов явля- ется их оценка. В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" от 29.07.98 г. N34н «сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости. Фактическая себестоимость матери- альных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов : 1) по себестоимости единицы запасов,

2)   по средней себестоимости,

3)   по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),

4)   по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО)» (ст. 58)

При первом способе оценки материальных ресурсов оценивают лишь те материалы, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При втором способе оценки в течение отчетного месяца материальные ресурсы списываются на производство по учетным ценам, а в конце месяца сюда же относится соответствующая доля отклонения фактической себестоимости материальных ресур- сов от стоимости их по учетным ценам. Если, согласно учетной политике, предпри- ятие все расходы по заготовлению материалов учитывает непосредственно на материальных счетах по учету материальных ценностей (10"Материалы") по каж-

 дому номенклатурному номеру, то оценка материалов по средней себестоимости

производится в следующем порядке:

27.

I.а) определяют фактическую себестоимость остатка материальных ресурсов на

начало месяца (Сн);

б) фактическую себестоимость заготовленных материальных ресурсов в

отчетном месяце (Сз);

в) остаток материальных ресурсов (в натуральном выражении) на начало месяца (Он);

г) количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц(Оз).

II. Определяют средневзвешенную фактическую себестоимость единицы ресурса:

Сс ед.=(Сн+Сз) /(Он+Оз)

III. Определяют фактическую себестоимость израсходованных материалов на производство умножением средневзвешенной себестоимости единицы ресурса данного вида на общее количество израсходованных материалов данного вида.

Метод ФИФО заключается в оценке материальных ценностей по их первоначаль- ной стоимости, что означает: "первая партия на приход и она же первая в расход", т. е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списываются в расход материалы по цене первой закупочной партии, затем второй, третьей и т. д. в порядке очеред- ности до расхода общего количества. Описанный метод применяется в ООО «Агат».

По методу ЛИФО оцениваются материальные ценности исходя из правила: "последняя партия на приход - первая на расход". Материальные ценности, выдан- ные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыду- щего и т.д.

Методы ФИФО и ЛИФО в условиях изменения цен требуют организации аналити- ческого учета материалов не только по их видам, но и по партиям поступления. Это значительно усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Пример оценки материалов по методам ЛИФО, ФИФО и средней цене приведен в табл.1 (пример условный).

Т. о. стоимость израсходованных за месяц материалов, исчисленная разными методами не совпадает. Метод ЛИФО в наибольшей степени подходит для составления отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом позволяет сопоставить доходы от реализации товаров с их себестоимостью. Но он не является лучшим для оценки текущей балансовой стоимости производственных запасов при существующей тенденции повышения цен. Метод ФИФО целесообразно применять при составлении баланса, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и реальнее представляет активы организации.

 28.

Согласно "Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" ПБУ 1/98" (приказ Минфина от 09.12.98 г. N 60н), организация имеет возможность выбора метода оценки запасов и этот метод должен быть зафиксирован в учетной

Таблица 1

Определение фактической себестоимости материалов(шпаклевка), отпущенных в производство при разных способах оценки.

 29.

политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований организация может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в поясни- тельной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету.

В соответствии с "Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации" (Минфин России 29 июля 1998 г. N 34н) изменение оценки производственных запасов по решению организации не допускается. Исклю- чение сделано только в одном случае: материальные ценности, на которые цена в течении года снизилась, либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления(приобретения), с отнесением разницы в ценах на резуль- таты хозяйственной деятельности, т. е. в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" с кредита счета 10 "Материалы". Данная финансовая операция на исследуемом предприятии в 1999 г. не производилась.

Важное значение при выявлении результатов хозяйственной деятельности предприятия имеет оценка балансовой стоимости материальных ценностей, соответствующая уровню существующих цен. С этой целью на предприятиях перио- дически проводятся переоценки материальных ценностей по решению Прави- тельства Российской Федерации в связи с изменением цен и тарифов. Для отражения сумм разниц от переоценки товарно - материальных ценностей и незавершен- ного производства используется счет 14 "Переоценка материальных ценностей". По

30.

дебету этого счета отражают начисления сумм уценки, а по кредиту - начисления сумм дооценки. Документальное оформление отпуска и осуществление на этой основе оперативного учета расхода материалов зависит от характера производства, назначения материалов, периода и порядка выдачи и т.д. Основными документами, используемыми при оформлении отпуска являются лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону.

Все первичные документы группируются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, отдельных групп материалов по местам использования и направления затрат; заверенная группировка составляется в разработанной таблице распределения расхода материалов - основание для распределения материалов. На основании этой таблицы и первичных документов производится отражение на счетах БУ. На стоимость материалов, отпущенных в производство и на хозяйственные нужды делается проводка

Д-т сч. 20 (25,23,25,26) «Основное производство»

К-т сч. 10 «Материалы»

Списание бракованных материалов.

Браком считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Потери от брака – это затраты, которые организация должна понести для устранения исправимого брака, а также убытки, которые организация понесла или должна будет понести из-за невозможности использования по назначению бракованной продукции. Согласно Плану счетов, для отражения брака в бух.учете используется счет 28 «Брак в производстве». При обнару-жении бракованных материалов специально созданная комиссия составляет соответствующий акт, на основании которого бухгалтерией делаются проводки:

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 10 «Материалы» - стоимость бракованных материалов.

Д-т сч. 28 «Брак в производстве»

К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материалов» - списаны приходящиеся на бракованные материалы отклонения в стоимости.

Суммы, которые собираются на дебете счета 28, можно разбить на 2 категории:

-      уменьшающие потери от брака,

-      списываемые на себестоимость как потери от брака.

Потери от брака уменьшаются, в частности, за счет :

-      возможного использования забракованной продукции,

-      сумм, подлежащих удержанию с виновников брака,

 31.

-      сумм, подлежащих взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

В этих случаях составляются проводки :

Д-т сч. 10 «Материалы»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» - уменьшение потерь от брака на стоимость возможного использования.

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»(субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т сч. 28 «Брак в производстве» - уменьшение потерь от брака на суммы, подлежа-щие взысканию с виновников.

Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» - списание сумм, подлежащих взысканию с поставщиков бракованных материалов.(проводка может быть выполнена лишь по суммам, признанным поставщиками или присужденным арбитражным судом)

Д-т сч. 51 «Расчетный счет»

Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям» - денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от поставщиков бракованных материалов.

В оставшейся части затраты по приобретению бракованных материалов списываются в дебет счетов издержек производства и обращения –

Д-т сч. 20 (25,29…) «Основное производство»

К-т сч. 28 «Брак в производстве» - списаны потери от брака.

Если впоследствии предъявленные поставщикам требования о возмещении потерь от брака будут признаны ими или удовлетворены судом, подлежащая взысканию сумма отражается-

Д-т сч. 63 «Расчеты по претензиям»

К-т сч 80 «Прибыли и убытки».

Продажа материалов.

Если материалы были приобретены специально для их дальнейшей перепрода-жи, учет их приобретения должен вестись с использованием счета 41 «Товары», а их реализация - с использованием счета 46 «Реализация продукции(работ,услуг)».

Реализация материалов, изначально приобретенных для переработки, отражается в учете с использованием счета 48 «Реализация прочих активов»:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

32.

К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» - отражена продажная стоимость реализованных материалов.

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов»

К-т сч. 10 «Материалы» - списана учетная стоимость материалов.

Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов»

К-т сч. 68,76 «Расчеты с бюджетом»(«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет.

Д-т сч. 48(80) «Реализация прочих активов»(«Прибыли и убытки»)

К-т сч. 48(80) «Реализация прочих активов»(«Прибыли и убытки») – отражена прибыль(убыток) от продажи материалов.

Если учет приобретения материалов ведется с использованием счета 16, то в дебет или кредит счета 48 списывается также соответствующая доля разницы между стоимостью материалов, по которой они были приняты к учету, и их фактической себестоимостью.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» при определении прибыли от реализации материалов для целей налогообложения учитывается разница между их продажной ценой и первоначальной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. Индекс инфляции применяется к первоначальной стоимости реализуемого имущества. При использова- нии счетов 15 и 16 – индексировать нужно стоимость реализуемых материалов, учтенную на обоих счетах. Себестоимость реализуемых материалов должна быть скорректирована на индексы инфляции путем перемножения. При этом используются индексы тех кварталов, которые следуют за кварталом приобретения материалов, включая квартал реализации. Разница между продажной и покупной стоимостью реализованных материалов, изначально приобретенных для переработки(а не для прода-жи), не должна облагаться налогами на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Это подтверждает постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22.09.1998 г. № 1124/98. В нем говориться, что доходы от реализации материальных ценностей, учтенные на счете 48, не включаются в облагаемую базу по налогам на пользователей автодорог и содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

Безвозмездная передача материалов.

Статья 575 ГК РФ запрещает безвозмездную передачу имущества(стоимостью свыше 5 МРОТ) одной коммерческой организацией другой. Безвозмездная передача материалов отражается в бухгалтерском учете организации в том же порядке, что и их продажа, за исключением ряда особенностей. У коммерческой организации убыток (доход) относится на финансовые результаты, т.е. должен быть отражен на счете 80 в

 33.

корреспонденции со счетом 48 и показан в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по строке 100 «Прочие операции». Однако убыток от безвозмездной передачи матери-алов не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации, поскольку статья 2 Закона о налоге на прибыль не предусматривает возможности такого уменьшения. Согласно пункту 2.а статьи 7 закона РФ от 6.12.1991 №1992-1 «О налоге на добавлен-ную стоимость», НДС, уплаченный поставщикам по товарам, использованным на непроизводственный нужды, не подлежит зачету при расчетах с бюджетом. Поэтому НДС, уплаченный за безвозмездно переданные материалы, восстанавливается по дебету счета 19 и кредиту счета 68 и относится на увеличение убытков от безвозмездной передачи материалов.

Пример учета расхода материалов в ООО «Агат» (пример условный) :

1) Отпущены материалы с одного склада(субсчет 1) на другой(субсчет 2) (внутреннее перемещение) на сумму 150 рублей.

Д-т сч. 10-2 "Материалы"

К-т сч. 10-1 "Материалы" - 150 руб.

2) Отпущены материалы в производство со склада № 3на сумму 1250 рублей.

Д-т сч. 20 "Основное производство"

К-т сч. 10-3 "Материалы"  1250 руб.

3) Отпущены материалы на содержание офиса на сумму 1000 рублей.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10-4 "Материалы" ("Осн. материалы") 1000 руб.

6) Выданы канцтовары (бумага писчая, для ксерокса, принтера, карандаши, ручки и т.п.) на сумму 300 руб.

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч. 10-4 "Материалы" 300 руб.

В конце месяца собирательно - распределительный счет 26"Общехозяйствен- ные расходы" полностью закрывается на счет 20"Основное производство".

Таким образом, данная финансовая операция в рассматриваемом примере имеет следующий вид:

сч. 10 "Материалы" сч. 20 "Осн.пр-во" рис.1

с/сч 1 "Склад цеха диагностики" Д-т-----------T------------К-т

Д-т-----------T------------К-т 1250 |

Сальдо на 1.10.00  ___1300___________________

1387 │ 2550

________|_150________

1237           c-до на 1.11.00

 34.

сч. 10 "Материалы" сч. 10 "Материалы"

с/сч 2 "Склад цеха с/сч 3 "Склад малярного

рихтовки” цеха"

Д-т-----------T------------К-т  Д-т-----------T------------К-т

Сальдо на 1.10.00 Сальдо на 1.10.00

Похожие работы

Бухучет. Учет материалов и расчетов с поставщиками и подрядчиками

Скачать

23047

2

0

... , выписываются приходные документы, которые передаются по реестру в бухгалтерию. Бухгалтерия подбирает документы склада к расчетным документам поставщика и производит запись в Ж-О № 6. Для учета расчетов с поставщиками используют счета: 60; 61; 63. Счет № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Обороты по Дебету: 1.    Оплата документов поставщика: -      К 51 – с р/с; -      К 55/1 – ...

Отчет по практике на АО Белсвязь. Бухгалтерский учет (материалы)

Скачать

207747

9

6

... . Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а ...

Совершенствование бухгалтерского учета материалов (на предприятии «МОДУС-ВЭЛИ»)

Скачать

104804

6

0

... Условные обозначения: запись, сверка записи Рис. 2 Схема записей при журнально-ордерной форме учета. Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован. Группировка и обобщение учетной информации производится с помощью компьютера. Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов». При поступлении материалов на ...

Учет материалов в производстве

Скачать

19753

0

0

... ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения; 3) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов 4) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования; 5) контроль за технологическими отходами и потерями и их использованием; , +- 6) своевременное получение точной информации о ...