Отражение в учете инвентаризации производственных запасов

7. Отражение в учете инвентаризации производственных запасов

Уточнение фактического наличия материалов и других видов производится методом сплошной или выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу руководителя или контролирующих организаций, имеющих на это право.

Инвентаризация проводится по следующим причинам:

1)  При смене материально-ответственных лиц.

2)  При передаче имущества в аренду или при приватизации предприятия.

3)  В случае пожара или стихийных бедствий.

4)  По требованиям контролирующих организаций.

5)  При установлении фактов хищений и злоупотреблений.

6)  Плановая ежегодная инвентаризация.

До начала инвентаризации в карточках складского учета должны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы должны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача или излишек.

По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

После отражения пересортицы подсчитывается недостача или излишек. Излишки должны быть оприходованы как доход предприятия, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их причин:

1)  Естественная убыль при хранении на складе.

2)  Порча при хранении сверх норм естественной убыли.

3)  Недостача.

Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их причин фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.

Правила проведения инвентаризации регламентированы Основными положениями по инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации регламентирован Стандартом 9, 15, 16 и Инструкцией по применению Плана счетов.

Порядок расчета величины ущерба от порчи и хищений регламентирован Постановлением КМУ о 22.01.96 № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей».

Выявленные излишки приходуются; недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на расходы предприятия, а похищенные ценности должны быть возмещены по сумме ущерба.

Согласно Порядку № 116 размер убытков от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50 % их балансовой стоимости.

Размер ущерба определяется по формуле:

, где

Бст —	балансовая стоимость похищенного или уничтоженного объекта на момент установления факта недостачи;
А —	сумма амортизационных отчислений, начисленных по объекту до момента обнаружения недостачи;
Iинф —	общий индекс инфляции, рассчитанный Министерством статистики;
НДС —	сумма НДС, рассчитанного в размере 20 % от всего предыдущего выражения;
АС —	акцизный сбор исходя из установленных ставок на подакцизные материальные ценности;
К —	коэффициент увеличения. Условия его применения определены спецпунктами порядка 116.

Размер ущерба отражается в БУ в том случае, если недостача превышает норму естественной убыли.

если недостача сверх норм естественной убыли произошла по вине неустановленных лиц или суд отказал во взыскании с материально-ответственных лиц, то такая недостача по истечению установленного срока списывается по решению судебных органов на финансовые результаты деятельности предприятия.

В том случае, если установлено виновное лицо, то сумма недостачи в размере ущерба отражается как дебиторская задолженность виновного лица. Оно обязано погасить недостачу одноразово или путем регулярных возмещений в кассу предприятия или путем удержания из зарплаты виновника. Если виновное лицо не дает письменного согласия на удержание, то администрация должна обратиться в судебные органы.

Для обращения администрации в суд по вопросам возмещения ущерба установлены следующие сроки:

1)  За ущерб, причиненный при выполнении служебных обязанностей — 1 месяц со дня выявления ущерба.

2)  Во всех других случаях — 1 год.

Днем выявления ущерба является дата акта инвентаризационной комиссии.

В бухгалтерском учете для отражения результатов инвентаризации, в том случае, если ими являются недостачи, предусмотрены специальные счета: 375 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В забалансовом учете в течение законодательно определенного срока отражаются суммы невозмещенных недостач и потерь от порчи ценностей. Для этой цели служит забалансовый счет 072.

Сумма ущерба, по которому определено виновное лицо, и вина им признана, рассматривается как доход предприятия и отражается на счетах класса 7.

Однако не вся сумма ущерба будет реальным доходом предприятия. Согласно методу начисления, доход и обязательства признаются не в момент движения денежных средств, а в момент определения суммы. По этому рассчитанный размер ущерба сразу будет расписан проводками в зависимости от того, чьим доходом является каждая составляющая его суммы.

Система бухгалтерских записей по учету результатов инвентаризации

1)     Оприходованы материалы, топливо, обнаруженные в ходе инвентаризации (Д^т 20 К^т 719).

2)     В результате инвентаризации обнаружена недостача материалов по учетным ценам (Д^т 947 К^т 20) — 100, в т. ч. 20 — в пределах норм, и 80 — сверх норм.

3)     Учтена на забалансовом счете сумма недостачи по учетным ценам, подлежащая возмещению (Д^т 072) — 80.

4)     Отражена сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, в том случае, если оно установлено (Д^т 375 К^т 746) å = (80 ´ 1,15 + 18,4 + 0) ´ 2 = 220,8.

5)     Уменьшается сумма начисленного дохода на величину налогового обязательства по НДС (Д^т 746 К^т 641) — 36,8.

6)     Подлежит перечислению в бюджет сумма разницы между суммой возмещения, проиндексированной учетной стоимостью недостачи и уже отраженной суммы НДС (Д^т 746 К^т 642) – 92,0.

7)     Оприходованы в кассу суммы, поступившие от виновника (Д^т 301 К^т 375) — 220,8

8)     Перечислены суммы в бюджет (Д^т 641 К^т 311 36,8; Д^т 642 К^т 311 92,0).

9)     Списана с забалансового счета сумма недостачи (К^т 072) — 80.

10)   Списаны расходы, возникшие в результате инвентаризации на финансовые результаты (Д^т 793 К^т 947) — 100,0

11)   Списаны доходы, возникшие в результате возмещения недостач (Д^т 746 К^т 793) — 92,0.

12)   Определен финансовый результат от отражения в учете недостачи по результатам инвентаризации (Д^т 442 К^т 793) — 8,0.

13)   Списаны доходы в сумме оприходованных излишков (Д^т 719 К^т 793) — 20,0.

14)   Списан на прибыль финансовый результат от оприходования излишков (Д^т 793 К^т 441) — 20,0.

В том случае, если виновное лицо не обнаружено или судебными органами отказано в возмещении, 375 счет не открывается, т. к. он может вестись только в разрезе фамилий конкретных виновников. В этом случае сумма недостачи по учетным ценам, учтенная на счете 947, будет списана на счет 79.

Учет переоценки производственных запасов

Переоценка производственных запасов производится по решению руководства предприятия с целью приведения оценки к реальной стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. е. к справедливой стоимости.

Переоценка в сторону увеличения производится в основном в результате действия инфляционных процессов в экономике.

Уценка производится в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, изменения конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских свойств из-за чрезвычайных обстоятельств и производственных аварий.

Переоценка проводится по приказу руководителя предприятия, и для выполнения этого процесса создается комиссия.

Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по стандартным правилам, но пересчету подвергаются лишь ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки производится расчет новой стоимости и суммы уценки или дооценки.

К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов.

В приказе директора должен быть указан источник финансирования переоценки.

Если переоценка производится по решению правительства, то в Указе Президента или других нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал предприятия, собственные средства предприятия.

Переоценка, проводимая по решению руководства предприятия, финансируется за счет собственных средств предприятия:

–    финансовые результаты текущего периода;

–    финансовые результаты предыдущих периодов;

–    средства целевого финансирования;

–    остатки фондов экономического стимулирования.

Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами предприятия, а дооценка признается доходом предприятия.

Доходы и расходы, возникающие в результате переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта.

В учете отражается не стоимость по новым ценам, а лишь разницы между новой и старой стоимостью, т. е. суммы уценки или дооценки.

Если дооцениваются производственные запасы, появившиеся в результате взноса в уставный капитал, то увеличивается дополнительный капитал, что отражается на счете 42.

Система бухгалтерских записей по учету переоценки

1)  Отражена дооценка производственных запасов:

–    относимая на увеличение дополнительного капитала (Д^т 20 (22) К^т 423);

–    относимая на финансовые результаты (Д^т 20, 22 К^т 745).

2)  Уценка отражена в составе расходов предприятия (Д^т 946 К^т 20, 22).