Навигация
Проверка организации учета по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
32079
знаков
5
таблиц
0
изображений
2.1. Проверка организации учета по счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Задание 1. Используя ведомость отгрузки и реализации продукции (табл.1.), осуществить проверку этого регистра, ответив на следующие вопросы:
Как должен осуществляться учет счетов-фактур?
Согласно п.9 Указа Президента РФ «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 08.05.96г. №685 все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг). При этом в Порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС закреплено, что счетом-фактурой оформляется каждая отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), как облагаемых НДС, так и не облагаемых налогом.
Учет счетов-фактур производится:
В книге продаж. В хронологическом порядке по мере отгрузки товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса), но не позднее 10 дней с даты отгрузки или получения предоплаты соответствующие счета-фактуры должны быть отражены в книге продаж. Данные по всем счетам-фактурам, занесенным в книгу продаж являются основанием для правильного и своевременного исчисления налогооблагаемого оборота по НДС.
В книге покупок. Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам подлежат зачету, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета полученных счетов-фактур в книгу покупок в тот отчетный период, когда возникло право на их возмещение из бюджета.
Право на возмещение из бюджета сумм НДС возникает в случае если товар (услуга, работа) оплачен (и в платежном документе выделена сумма НДС), получен (в накладной также должен быть выделен НДС) и выписан счет-фактура.
Если суммы НДС по оплаченным счетам-фактурам не подлежат зачету или счет-фактура выписан на необлагаемую продукцию, то эти счета-фактуры переносятся из журнала учета в книгу покупок в тот отчетный период, когда осуществляется бухгалтерский учет этих операций. Необходимо организовать также раздельный учет по приобретаемым ресурсам, используемым при производстве дотируемой продукции.
Необходимо также отметить, что счета-фактуры, выписанные по предоплате, не учитываются в книге покупок.
Какая стоимостная величина является вступительным сальдо по счету 62?
Вступительным сальдо будет являться по дебету - сумма задолженности покупателей и заказчиков по отгруженной им продукции, сданным работам, услугам, по кредиту – сумма задолженности организации перед покупателями.
Как проверить правильность вступительного сальдо по счету 62?
Какие стоимостные величины Ведомости отгрузки и реализации продукции представляют собой дебетовый и кредитовые обороты счета 62.
Дебетовый оборот составляют суммы отгруженных товаров в отчетном месяце – в данном случае 48000+72000=120000. В кредитовый оборот входят суммы полученные за товар (работы, услуги), в данном случае – 48000.
При проверки ведомости отгрузки и реализации продукции за 1999г. обнаружены следующие ошибки
| Дата и номер счет-фактуры | Дата и № накладной | Покупатель | Количество отгруженной продукции | Отпускная цена за единицу отгруженной продукции | Стоимость отгруженной продукции по отпускной цене включая НДС | Стоимость отгруженной продукции без НДС | Отметки об оплате | Сумма оплаты |
| Отгружены и не оплачены в предыдущие периоды | 4 | 12000 | 48000 | 40000 | - | - | ||
| Итого | 4 | 48000 | 40000 | - | - | |||
| Отгружено в 1998г | 4 6 | 12000 12000 | 48000 72000 | 40000 60000 | 48000 | |||
| Итого | 10 | 120000 | 100000 | 48000 | ||||
| Всего | 14 | 168000 | 140000 | 48000 |
2.2. Проверка налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у предприятий, осуществляющих учет реализации по методу начисления («отгрузка»), учет выручки для целей налогообложения – кассовым методом («по оплате»).
Правильность формирования выручки контролируется на основе записей в журнале-ордере №11 по кредиту счета №46, в корреспонденции со счетом 62 или 51,52.
Журнал-ордер №11 за 1998г.
| Показатель | Сумма |
| По счету 45 «Товары отгруженные» | |
| 1.Фактическая себестоимость отгруженной и неоплаченной продукции /сальдо/ | 32000 |
| 2.Отгруженная и неоплаченная продукция по предъявленным счетам /сальдо/ | 48000 |
| 3. Фактическая себестоимость продукции в течении месяца | 96000 |
| 4. Отгруженная в течение месяца продукция по предъявленным счетам | 120000 |
| 5. Фактическая себестоимость продукции в течение месяца и остатка | 128000 |
| 6. Отгруженная в течение месяца продукция и её остаток по предъявленным счетам | 168000 |
| 7. Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам | 76% |
| 8. Сальдо отгруженной, но не оплаченной на конец месяца продукции по предъявленным счетам | 72000 |
| 9. Фактическая себестоимость отгруженной и не оплаченной продукции /сальдо/ | 54720 |
| По счету 46 «Реализация продукции (работ, услуг) | |
| 10. Реализованная /оплаченная/ продукция | 120000 |
| 11. НДС в составе реализованной /оплаченной/ продукции | 20000 |
| 12. Фактическая себестоимость реализованной продукции | 73280 |
| 13. Коммерческие расходы | - |
| 14. Прибыль | 26720 |
| 15. Убыток | - |
В случае, если учетная политика предприятия «по оплате» делается корректировка прибыли для целей налогообложения:
Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000
Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720
Итого (-20000)-(-22720)=2720
Журнал хозяйственных операций, на наш взгляд, будет выглядеть следующим образом:
Содержание хозяйственной операции | Кор.счет | Сумма | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списаны фактические затраты на производство продукции | 40 | 20 | 54000 |
| Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | 46 | 40 | 96000 |
| Начислена выручка от реализации по отгрузке продукции (10 изделий по продажной цене 12000) | 62 | 46 | 120000 |
| Начислен НДС от выручки по отгрузке | 46 | 76 | 20000 |
| Начислена прибыль от реализации по отгрузке | 46 | 80 | 4000 |
| Поступили денежные средства в оплату продукции, отгруженные в предыдущие периоды | 51 | 62 | 96000 |
| Начислена задолженность перед бюджетом по НДС от суммы полученных денежных средств. | 76 | 68 | 16000 20% от 96000= 96000/120*20 |
Используя все эти данные можем проверить отчет о прибылях и убытках:
| Показатель | Код | Сумма |
| Выручка /нетто/ от реализации товаров, продукции, работ, услуг/ за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей/ | 010 | 100000 |
| Себестоимость реализации товаров, продукции, услуг | 020 | 96000 |
| Коммерческие расходы | 030 | - |
| Управленческие расходы | 040 | - |
| Прибыль /убыток/ от реализации | 050 | 4000 |
| Прочие операционные расходы /сумма налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы/ | 100 | 1200 |
| Прибыль /убыток/ от финансово-хозяйственной деятельности /050-100/ | 110 | 2800 |
| Прибыль /убыток/ отчетного периода | 140 | 2800 |
| Налог на прибыль | 150 | 1932 |
| Отвлеченные средства | 160 | - |
| Нераспределенная прибыль /убыток/ отчетного периода /140-150-160/ | 170 | 868 |
Делается корректировка прибыли для целей налогообложения:
Изменение выручки от реализации (без НДС) 40000-60000=-20000
Изменение себестоимости реализованной продукции: 32000-54720=-22720
Итого (-20000)-(-22720)=2720
Т.о. Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» за 1998г. выглядит следующим образом:
| Показатели | Сумма |
| Прибыль /убыток/ по данным бух. учета Изменение величены прибыли /убытка/ по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты От реализации продукции /работ, услуг/ в результате: А). Изменения выручки от реализации продукции Б). Изменения величины себестоимости реализованной продукции Итого по строке 2.1 (Сумма данных по строкам «А»-«Б» Прибыль с учетом корректировки | 2 800 -20 000 -22 720 2 720 5 520 |
Расчет налога от фактической прибыли:
Валовая прибыль - 5 520
Ставка налога на прибыль -35%
Налог на прибыль: 5520*35%=1932
Литература:
Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.1996г.
Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. М.1998г.
Козлова Е.П и др. Бухгалтерский учет. М.1998
Похожие работы
... законодательства, в частности, направленные на регулирование безналичных расчетов. Данная сфера нормотворчества отнесена к исключительному ведению Российской Федерации ст.71 Конституции Российской Федерации 1.3 Программа аудита операций по счетам в банках расчетный валютный счет аудит Цели проведения аудита по операциям на расчетном счете[1]: –правильность оформления расчетных документов ...
... отчетности в РФ; б) соответствия бухгалтерской экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта. Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов и т.д. В ходе аудиторской проверки ...
... чтобы найти и оценить доказательства, подтверждающие мнение аудитора о соответствии фактов установленным критериям. «Типы полученных доказательств и критерии, используемые при их оценке, могут меняться, но во всех случаях основой процесса аудита является их получение и оценка» («Положение об основных концепциях аудита», с.2). Например, при финансовом аудите доказательствами, показывающими степень ...
... за нарушения, не относящиеся к выполнению условий по хозяйственным договорам, не составляются, а уплаченные суммы штрафов, наложенные на предприятие или на должностных лиц организации, относятся на финансовые результаты; - отсутствуют корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; - не начисляются дивиденды собственнику, полученная ...
0 комментариев