Анализ контрольной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по N-скому району

2.2. Анализ контрольной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по N-скому району

Согласно Положению об инспекции Министерства по налогам и сборам по N-скому району, утвержденному 22.01.2002 г., инспекция Министерства по налогам и сборам по N-скому району (далее ИМНС по N-скому району) является органом государственного управления, входящим в структуру Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) и подчиняется МНС и ИМНС по M-ской области.

ИМНС по N-скому району в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, иными актами законодательства. а также данным Положением.

Одними из важнейших функций инспекции являются:

- контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов в бюджет, а также взыскание не внесенных в установленные сроки налогов в бюджет;

- контроль за соблюдением порядка декларирования физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств;

- контроль за соблюдением установленного порядка приема наличных денежных средств при реализации продукции (работ, услуг) [57, с.2].

На текущий момент численность работников инспекции составляет 68 человек [54, с. 1]. Данные о численности и образовании специалистов ИМНС по N-скому району представлены в таблице 1, составленной автором на основе отчета по труду формы N 2-труд по состоянию на 01.11.2002 года. Как видно из таблицы, свыше половины работников имеют высшее образование, и при этом 76% данных специалистов имеют высшее экономическое образование. Это свидетельствует, в целом, о высокой квалификации государственный налоговых инспекторов ИМНС по N-скому району. Анализируя вышеупомянутую отчетность, можно отметить, что в инспекции занято достаточно большое количество молодых специалистов: 39% общей численности инспекторов составляют специалисты в возрасте до 29 лет.

Таблица 1. Распределение государственных служащих ИМНС

по N-скому району по образованию

Наименование показателя	Факт. числен- ность, чел.	С выс- шим образ., чел.	Из них с высш. эконо- мич., чел.	Со сред. специ- альным образ., чел.	Доля слу- жащих с высшим образ., %	Уд. вес экономи- ческого образ., %
Всего гос. служащих, в т. ч.	59	33	25	25	56	76
- руководитель ин- спекции и его замес- тители;	3	3	3	-	100	100
- руководители от- делов и их замести- тели;	4	4	2	-	100	50
- главные инспекторы;	13	9	8	4	69	89
- старшие инспекторы;	32	15	10	16	47	67
- инспекторы	7	2	2	5	29	100

Примечание. Источник: собственная разработка [54].

Контрольную работу в инспекции осуществляют три основных отдела:

- отдел предварительного контроля, учета и взыскания платежей;

- отдел контроля за налогообложением юридических лиц;

- отдел контроля за налогообложением физических лиц, индивидуальных предпринимателей, декларированием доходов и имущества.

По состоянию на 01.01.2003 г., на учете в ИМНС по N-скому району состоит 28193 налогоплательщика, в том числе 475 юридических лиц (1,7% от общего числа), 1407 индивидуальных предпринимателей (5,1%) и 26311 физических лиц (93,2%) [50].

Удельный вес плательщиков-предприятий государственного сектора составляет 34,1%, на негосударственные юридические лица приходится 65,9%. Среди юридических лиц государственной формы собственности наибольшую долю занимают унитарные предприятия – 44%. Учреждения и акционерные общества составляют соответственно 29% и 12%.

В негосударственном секторе значителен удельный вес индивидуальных предпринимателей – 62%.

Таким образом выглядит структура налогоплательщиков по состоянию на начало текущего года.

Анализируя структуру налоговых платежей в районе, можно отметить, что здесь наибольший удельный вес занимает налог на добавленную стоимость. Велика также и доля платежей в государственные целевые бюджетные фонды, производимые от выручки от реализации продукции (работ, услуг), а также налогов на фонд оплаты труда. В связи с наличием в районе предприятия по производству алкогольной продукции значительное место в структуре налоговых доходов занимают акцизы (4,4%). Налог на прибыль предприятий составляет 5,2%. При таком количестве плательщиков-предприятий это довольно низкий показатель. Данное обстоятельство связано с низкой рентабельностью и убыточностью многих предприятий района.

Обратимся к анализу контрольной работы инспекции за два предыдущих года. Для оценки деятельности ИМНС в области налогового контроля целесообразно рассмотреть соответствующие формы отчетности, в которых отражены результаты контрольной работы инспекции. Основой для анализа здесь являются отчеты формы 2-Н и приложения к ним.

В 2001 году инспекцией осуществлялся ряд мероприятий по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, снижению или недопущению роста задолженности по каждому плательщику. С этой целью работниками инспекции проводилась методологическая и консультационная работа с налогоплательщиками. Так, за год было проведено 16 семинаров-совещаний, опубликовано в печати 25 статей, по местному радио прозвучало 2 выступления. В отделах инспекции с целью более глубокого изучения налогового законодательства и практических методов работы проводилась экономическая учеба и производственные совещания [60, с. 1].

Результаты контрольной работы инспекции в 2001 году отражены в Приложении 2. По предприятиям государственного сектора проверено более половины и здесь в целом отмечается достаточно высокий процент нарушений у проверенных плательщиков – 91,5%. В негосударственном секторе в отношении налоговых проверок охвату подлежала меньшая часть плательщиков, и процент нарушителей законодательства о налогах и сборах оказался несколько ниже – 82,1%. То есть, в целом, результативность проверок в плане выявления нарушений достаточно высока. Это свидетельствует не только о низкой налоговой дисциплине налогоплательщиков, но и достаточно высокой квалификации налоговых инспекторов, осуществляющих проверки.

В результате проводимой работы в 2001 году доначислено налогов и финансовых санкций на сумму 562609,8 тыс. руб., в том числе по негосударственному сектору 58164,5 тыс. руб. и по государственному сектору 504445,3 тыс. руб. [48].

Взыскано за 2001 год по результатам проверок 277205,5 тыс. руб., в том числе финансовых санкций 157235,6 тыс. руб. Процент взыскания к доначислениям с учетом остатков невзысканных сумм и освобождения от финансовых санкций составил 76,0%. К сожалению, среди аналогичных данных по остальным ИМНС M-ской области это далеко не самый высокий показатель. Необходимо отметить, что проблема взыскания задолженности является одной из самых сложных для инспекции в настоящее время. Анализируя данные Приложения 2, можно сказать, что более высокий процент взыскания отмечался среди плательщиков негосударственного сектора. Также важным является тот факт, что в общей сумме взысканных платежей львиная доля (91,4%) приходится на юридические лица. То есть на данной категории плательщиков базируется не только поступление текущих налоговых платежей в бюджет, но и основной объем доначислений и взысканий по итогам мероприятий налогового контроля.

За 2001 год за нарушение налогового законодательства составлено 489 протоколов об административной ответственности, по которым привлечено к ответственности 189 граждан, прекращено делопроизводством 197, в том числе по юридическим лицам составлено протоколов 215, привлечено к ответственности 88 человек [60, с. 2].

Общая сумма штрафов по делам об административной ответственности составила 6321,3 тыс. руб., по которой взыскано 6098,0 тыс. руб., или 96,5% [60, с. 2].

В 2001 году консолидированный бюджет выполнен инспекцией на 85,6% к плану. Задолженность по платежам в бюджет составила 247571,8 тыс. руб. [52], по сравнению с предыдущим отчетным периодом наблюдается некоторое ее снижение. Задолженность составила 1,0% к плану поступлений в бюджет. В разрезе министерств наибольшая недоимка имеется у Министерства сельского хозяйства и продовольствия.

Отделом контроля за налогообложением юридических лиц за 2001 г. проведены налоговые проверки у 119 плательщиков, из которых у 109 установлены нарушения. В итоге было взыскано с учетом сальдо на начало года 182,7 млн. руб.

Значительный вклад в контрольную работу инспекции был внесен отделом предварительного контроля, учета и взыскания платежей в процессе принятия расчетов, проведения проверок изучения причин образования недоимки, а также в процессе контроля за своевременностью поступления авансовых платежей. В результате за год отделом составлен 381 акт и доначислено санкций на сумму 202774,1 тыс. руб. Необходимо отметить, что несколько лет назад в отделе был создан сектор информационно-аналитической работы, который постоянно осуществляет как анализ финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, так и контроль динамики поступлений по каждому виду налоговых платежей [62, с. 7]. Это несколько увеличило роль отдела в контрольной работе инспекции.

Отделом контроля за налогообложением физических лиц за анализируемый период было проведено 759 проверок у 543 плательщиков. 353 проверки были проведены у 227 индивидуальных предпринимателей, из которых у 137 установлены нарушения налогового законодательства. В итоге отделом было доначислено 20890,6 тыс. руб. финансовых санкций. Основными нарушениями здесь являлись факты непредоставления налоговых деклараций, занижение налогооблагаемой базы, неправильное определение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость [60, с. 3].

Постоянно в течение года отделом проводилась работа по выявлению граждан, осуществляющих незарегистрированную предпринимательскую деятельность.

Анализируя работу инспекции в 2001 году, необходимо также отметить, что удельный вес доначисленных сумм ИМНС по N-скому району в общей сумме доначислений в области составил свыше семи процентов [2, с. 1]. Аналогичный показатель выше только у ИМНС по K-скому району, ИМНС по L-скому району, а также инспекции по г.М. То есть на фоне области итоги работы инспекции выглядят более чем достойно.

Что касается контрольной деятельности инспекции в 2002 году, то и в этом периоде ИМНС проводила определенную работу с плательщиками по поводу разъяснения налогового законодательства с целью укрепления налоговой дисциплины, выполнения плана по доходам, сокращению роста недоимки. Было проведено 11 семинаров-совещаний, 16 занятий в учебных заведениях [61, с. 1].

Основная цель была достигнута: план доходов и поступлений по консолидированному бюджету в 2002 году выполнен на 101,4%, в отличие от предыдущего года. Однако при этом отмечается рост задолженности, которая по состоянию на начало 2003 года составила к плану консолидированного бюджета 1,6%, что на 0,6 процентных пункта выше, чем в 2001 году.

Итоги контрольной работы инспекции в 2002 году отражены в Приложении 3. Процент проверенных плательщиков несколько ниже, чем в предыдущем году. В целом, доля нарушений законодательства остается стабильно высокой. Процент взыскания доначисленных сумм с учетом остатков на начало года и освобождением от санкций составил 66,1%, в том числе по государственному сектору 87,1 [61, с. 1].

В таблице 2 представлены сведения, позволяющие сравнить основные итоги контрольной работы ИМНС за два анализируемых года. Как видно из таблицы, произошло определенное снижение процента нарушений в целом по всем плательщикам, а также по государственному и негосударственному секторам. Это можно отчасти объяснить некоторым улучшением налоговой дисциплины

Таблица 2. Изменение основных показателей контрольной работы ИМНС

по N-скому району в 2002 году по отношению к 2001 году

Виды налогоплательщиков	Темп из-	Темп измене-	Темп измене-
	менения	ния доначис-	ния процента
	доли на-	ленных сумм	взыскания,
	рушений, %	на 1 СХ, %	%
1. Государственный сектор
1.1 Предприятия с 100 %
гос. собственностью	-5,9	21	1
1.2 Акционерные
предприятия	0	4,2	22,3
1.3 Бюджетные учреждения	30	332,7	0,6
1.4 Совхозы	0	-43,7	14740
1.5 Колхозы	0	-83	-61,5
1.6 Предприятия
потребкооперации	0	17385,3	0
1.7 Прочие плательщики	0	-80,5	0
Итого по гос. сектору	-8,1	225,7	16,6
2. Негосударственный
сектор
2.1 Банки	0	-42,4	0
2.2 Коммерческие структкры	-4,3	245,8	1,4
2.3 Общественные
организации	-23,7	-61	0
2.4 Предприниматели	0,7	121,1	41,4
2.5 Прочие плательщики	-18,9	1495,6	-75,2
Итого по негос. сектору	-5,1	355,7	-55
3. Физические лица
Всего	-5,9	201,5	-13
в т. ч. юридические лица	-5,6	273,3	-16,3

Примечание. Источник: собственная разработка [64; 65].

среди плательщиков в 2002 году. В то же время отмечается снижение процента взыскания в целом с 76,0% до 66,1% на фоне роста его по государственному сектору и снижения по негосударственному сектору. Таким образом, проблема взыскания допричисленных сумм становится еще более актуальной. Что касается ситуации с доначисленными платежами, то отмечается весьма внушительный рост в 2002 году доли доначислений, приходящихся на одного субъекта хозяйствования.

Естественно, при учете темпов инфляции такой рост оказывается меньше, но он имеется, что свидетельствует в пользу некоторого повышения эффективности налоговых проверок в 2002 году.

За нарушение налогового законодательства составлено 473 протокола об административной ответственности, по которым привлечено к ответственности 220 граждан (что на 31 человек больше, чем в 2001 году). Из общего числа составленных протоколов 249 по юридическим лицам, по которым привлечено к ответственности 127 человек [61, с. 2].

По данным отчетности, в 2002 году было проведено 1499 налоговых проверок, из которых 155 камеральных, 356 выездных и 988 рейдовых [69]. Вообще, в анализируемом периоде наиболее эффективными оказались именно рейдовые мероприятия: по их итогам работниками отдела контроля за налогообложением физических лиц доначислено в бюджет 9071,9 тыс. руб. Основные доначисления пришлись на предпринимателей, уплачивающих единый налог.

На рис. 1 показано долевое соотношение видов проверок, проведенных инспекцией в 2002 году.

Рис. 1 Структура налоговых проверок, проведенных в 2002 году

ИМНС по N-скому району

Примечание. Источник: собственная разработка [69].

Как видно из диаграммы, на долю рейдовых мероприятий приходится свыше половины проверок. Это объясняется большим количеством налогоплательщиков-предпринимателей и иных физических лиц. Среди данной категории плательщиков наблюдается устойчиво низкая налоговая дисциплина, особенно в последнее время. Поэтому необходим весьма жесткий контроль за соблюдением ими законодательства о налогах и предпринимательстве. В этой связи, как показывает ситуация, достаточно эффективны рейдовые проверки. Такая результативность определяется прежде всего внезапностью.

Из таблицы 3, показывающей в обобщенном виде результаты налоговых проверок в 2002 году, видно, что процент выявления нарушений при рейдах

значительно выше, чем при выездных.

Таблица 3. Результаты налоговых проверок инспекции в 2002 году

Вид проверки	Кол-во прове- денных проверок	Кол-во прове- рок с наруше- ниями	Доля про- верок с наруше- ниями, %	Доначис- лено по итогам про- верок, тыс. руб.	Взыскано по итогам проверок, тыс. руб.	Процент взыска- ния, %
Камеральные	155	154	99,4	25371,1	37392,1	147,4
Выездные	356	236	66,3	1732187,8	393654,2	22,7
Рейдовые	988	705	71,4	16845,8	12983	77,1
Всего	1499	1095	73	1774404,7	444029,3	25

Примечание. Источник: собственная разработка. [69]

Практически у каждого предпринимателя, занимающегося деятельностью, связанной с приемом наличных денежных средств, имеются нарушения, которые он чаще всего не скроет (отчасти в силу внезапности проверки). Субъект же хозяйствования при выездной проверке (особенно плановой) имеет возможность так или иначе избежать выявления нарушений, тем более что по новому законодательству налоговики не имеют права производить досмотр находящихся у плательщика вещей, документов, транспортных средств. Процент взыскания доначисленных сумм (без учета сальдо на начало периода) у рейдовых мероприятий также выше. Однако в общей сумме взысканных платежей (также, как и доначисленных) наибольший удельный вес занимают суммы, взысканные по итогам выездных проверок. Естественно, это логично, поскольку документально проверяются в основном крупные и наиболее перспективные в плане возможных нарушений (что выясняется по итогам предварительного контроля) налогоплательщики. Понятно, что здесь ключевое значение имеет правильный выбор таких плательщиков, поскольку наибольшие издержки инспекция несет именно по выездным проверкам и необходимо их оправдывать.

В таблице 4 приведены данные, отражающие вклад каждого из отделов ИМНС по N-скому району в суммах доначисленных налоговых платежей за два анализируемых года.

Таблица 4. Результаты контрольной работы ИМНС по N-скому району

в разрезе отделов

Отдел	2001 год		2002 год		Темп изме-
инспекции	доначис- лено, тыс. руб.	удельный вес отдела в доначис- лениях, %	доначис- лено, тыс. руб.	удельный вес отдела в доначис- лениях, %	нения доли отдела в до- начислениях, %
1. Отдел пред- варительного контроля	207330,02	36,9	155712,92	8,8	-76,2
2. Отдел кон- троля за нало- гообложением юрид. лиц.	315233,01	56	639546,4	36	-35,7
3. Отдел кон- троля за нало- гообложением физ. лиц	40046,77	7,1	979145,38	55,2	677,5
Всего	562609,8	100	1774404,7	100	0

Примечание. Источник: собственная разработка [82; 83]

В обоих периодах основной удельный вес – более половины итоговых сумм – занимают платежи, доначисленные в результате контрольной работы отдела контроля за налогообложением юридических лиц.

В 2002 году отмечается значительный рост доли участия этого отдела в доначислениях. Такое лидерство вполне логично, поскольку в целом налоговые доходы бюджета в районе базируются на платежах юридических лиц. Вклад отдела контроля за налогообложением физических лиц менее значителен. На один проверенный субъект по данной категории плательщиков приходится небольшая сумма доначислений. Кроме того, в связи с большим количеством состоящих на налоговом учете предпринимателей и иных физических лиц не представляется возможным охватить значительную их часть. Рост доли участия отдела физических лиц в доначисленных суммах налогов объясняется целенаправленной контрольной работой отдела по выявлению нарушений законодательства о налогах и сборах официально зарегистрированными предпринимателями, а также незарегистрированной хозяйственной деятельности предпринимателями и иными физическими лицами (в частности, активизировалась деятельность отдела по выявлению незарегистрированных граждан квартиросдатчиков).

Одновременно в 2002 году наблюдается снижение удельного веса в доначислениях отдела предварительного контроля. Отчасти это объясняется тем, что в связи с увеличением в данном году предприятий – хронических недоимщиков. Деятельность отдела во многом сконцентрировалась на проведении проверок по вопросу изучения причин образования задолженности перед бюджетом. По итогам таких проверок недоимщики не несут никакого финансового наказания, кроме налагаемых на руководителей предприятий административных штрафов в несколько базовых величин (обычно от трех до пяти). А в целом необходимо отметить достаточно низкую роль предварительного контроля в инспекции, что не может рассматриваться как положительная тенденция.

По итогам 2001 года в бюджет фактически поступило 20837,9 млн. руб., из которых на долю взысканных в результате мероприятий налогового контроля, проводимых инспекций в данном периоде, приходится 1,3%. Этот показатель выше среднего аналогичного показателя по Гродненской области. В 2002 году при фактическом поступлении в доход бюджета 26941,7 млн. руб. взыскано 444,0 млн. руб., что составляет 1,6% доходов бюджета. То есть имеет место определенное повышение показателя. Поэтому можно сделать вывод, что контрольная работа ИМНС по N-скому району по итогам 2002 года имела несколько больший эффект, принимая во внимание также то, что, в отличие от 2001 года, план по доходам перевыполнен. Результаты работы инспекции достойно выглядят на фоне области. Один из главных положительных аспектов здесь является относительная стабильность работы ИМНС, что объясняется опытом и высокой квалификацией налоговых инспекторов, а также хорошо организованным руководством отделами инспекции, четко налаженным взаимодействием между ними.

Вообще, подводя итог анализу эффективности контрольной работы ИМНС по N-скому району и давая ей оценку, следует отметить, что, в целом, результативность контрольных мероприятий в плане выявления нарушений налогового законодательства у проверяемых субъектов хозяйствования весьма высока, причем процент допустивших нарушения стабильно высок в течение ряда лет. Однако, как свидетельствует практика, большинство нарушений (особенно выявляемых на предприятиях в ходе документального контроля) являются не умышленным уклонением от налогообложения, а техническими ошибками бухгалтерии, являющимися, как правило, следствием нестабильного и сложного налогового законодательства. Поэтому по итогам контрольной работы допричисляются достаточно незначительные суммы. Несколько иной является ситуация с индивидуальными предпринимателями. Представители данной категории налогоплательщиков часто умышленно нарушают закон, главным образом не уплачивая единый налог или занимаясь незарегистрированной предпринимательской деятельностью. В связи с этим в последнее время инспекция уделяет большее внимание работе с ними.

И вместе с тем следует констатировать факт, что чуть более полутора процентов в сумме налоговых поступлений в бюджет – это довольно скромный эффект от контрольной деятельности инспекции. Но такая проблема существует у всех инспекций МНС в республике. Вопрос повышения результативности мероприятий налогового контроля актуален на уровне всей Республики Беларусь. Именно поэтому необходимо определить основные направления совершенствования контрольной работы налоговых органов на современном этапе.

ABSTRACT

Degree work: 106 pages, 1 illustration, 4 tables, 105 sources of literature, 4 enclosures

FINANCIAL CONTROL, TAXATION CONTROL, ORGANIZATION OF TAXATION CONTROL, TAXATION CHECK-UP, WAYS OF IMPROVEMENT OF TAXATION CONTROL

The object of the research is taxation control as a type of financial control.

The subject of the research is the control work of the taxation bodies organization in the republic nowadays.

The purpose of the research is the exploration of the theoretical bases of taxation control in financial and legal aspects; the appraising of control work on the example of a certain taxation body; determination of the main ways of improvement of taxation control today.

During the research the author collected and systematized the statements data of the inspection of the Ministry of Taxes and Collections in Slonim district; analyzed the results of the control work of the inspection in last two years; formulated the main problems of taxation control and determined the ways of its improvement.

The author of the research approves that all statement-based analytic data brought forward in this very research objectively reflect the state of the process exposed to the research, and all theoretical and methodological propositions taken from different literary and other sources are accompanied with links to their authors.

__________________

(signature of the student)

Overview Лист1
Лист2
Лист3

Sheet 1: Лист1

				ПРИЛОЖЕНИЕ 2
Анализ контрольной работы ИМНС по N-скому району за 2001 год.
Виды налогоплательщиков	Кол-во	Кол-во	%	Кол-во	%	Ост. невзыск.	Доначис-	Освобож-	Взыскано,	% взыс-	Доначис-
	платель-	проверен-	проверен-	допустив-	допустив-	сумм на	лено,	дено от	тыс. руб.	кания	лено на
	щиков на	ных пла-	ных	ших нару-	ших нару-	нач. года,	тыс. руб.	фин. отв.			1 СХ,
	учете	тельщиков		шения	шеня	тыс. руб.		тыс. руб.			тыс. руб.
1. Государственный сектор
1.1 Предприятия с 100 %
гос. собственностью	78	63	80.7	61	96.8	18394.4	148594.8	69185.3	84062.2	85.9	2358.6
1.2 Акционерные
предприятия	15	15	100	15	100	14771	200790.8	63924.6	120355.6	79.3	83386.1
1.3 Бюджетные учреждения	55	22	40	14	35	16.9	15723.9	4363	9636.3	84.7	714.7
1.4 Совхозы	6	4	66.7	4	100	12938.7	114248.6	100750.7	66.5	0.25	28562.2
1.5 Колхозы	13	8	61.5	8	100	1878.3	24035.6	14445.9	8855	77.2	3004.45
1.6 Предприятия
потребкооперации	8	5	62.5	5	100	98.1	919.4	0	1017.5	100	183.88
1.7 Прочие плательщики	5	1	20	1	100	0	132.2	0	132.2	100	132.2
Итого по гос. сектору	180	118	65.6	108	91.5	48097.4	504445.3	252669.5	224125.3	74.7	4275
2. Негосударственный
сектор
2.1 Банки	4	3	75	3	100	0	14149.7	0	14149.7	100	4716.6
2.2 Коммерческие структкры	31	24	77.4	23	95.8	1827.8	6760.7	0	8465.8	98.6	281.7
2.3 Общественные
организации	267	24	9	9	37.5	14.4	682.8	0	697.2	100	28.45
2.4 Предприниматели	1472	347	23.6	257	74.1	1956.8	29583.5	0	20881	66.2	85.3
2.5 Прочие плательщики	3116	200	6.4	199	99.5	2982.2	6987.8	0	8886.5	89.1	34.94
Итого по негос. сектору	4890	598	12.2	491	82.1	6781.2	58164.5	0	53080.2	81.7	97.3
3. Физические лица	25906
Всего	30976	716	2.3	599	83.7	54878.6	562609.8	252669.5	277205.5	76	785.8
в т. ч. юридические лица	495	174	35.2	148	85.1	52812.3	530115.4	252669.5	253314.5	76.7	3046.6
Примечание: собственная разработка [48; 64; 2]

Sheet 2: Лист2

				ПРИЛОЖЕНИЕ 3
Анализ контрольной работы ИМНС по N-скому району за 2002 год
Виды налогоплательщиков	Кол-во	Кол-во	%	Кол-во	%	Ост. невзыск.	Доначис-	Освобож-	Взыскано,	% взыс-	Доначис-
	платель-	проверен-	проверен-	допустив-	допустив-	сумм на	лено,	дено от	тыс. руб.	кания	лено на
	щиков на	ных пла-	ных	ших нару-	ших нару-	нач. года,	тыс. руб.	фин. отв.			1 СХ,
	учете	тельщиков		шения	шеня	тыс. руб.		тыс. руб.			тыс. руб.
1. Государственный сектор
1.1 Предприятия с 100 %
гос. собственностью	75	56	74.7	51	91.1	37897.9	159860.1	87861.1	95382.9	86.8	2854.6
1.2 Акционерные
предприятия	17	13	76.5	13	100	56687.8	1129084.6	1016223.4	164426.4	97	86852.7
1.3 Бюджетные учреждения	48	22	45.8	10	45.5	2832.5	68039.1	49037	18593.9	85.2	3092.7
1.4 Совхозы	5	4	80	4	100	3054.9	64348.6	33268	12655.9	37.1	16087.2
1.5 Колхозы	13	8	61.5	8	100	4670.5	4077.1	0	2596.4	29.7	509.6
1.6 Предприятия
потребкооперации	2	2	100	2	100	0	64304	17593.7	46710.3	100	32152
1.7 Прочие плательщики	5	2	40	2	100	0	51.6	0	51.6	100	25.8
Итого по гос. сектору	165	107	64.8	90	84.1	105143.6	1489765.1	1203983.2	340417.4	87.1	13923
2. Негосударственный
сектор
2.1 Банки	3	3	100	3	100	0	8146.3	0	8146.3	100	2715.4
2.2 Коммерческие структкры	26	12	46.2	11	91.7	122.7	11688.1	0	11810.8	100	974
2.3 Общественные
организации	268	14	5.2	4	28.6	0	155.9	0	155.9	100	11.1
2.4 Предприниматели	1487	209	14	156	74.6	304.7	39417	3770.4	33653.1	93.6	188.6
2.5 Прочие плательщики	641	404	63	326	80.7	10.4	225232.3	0	49845.8	22.1	557.5
Итого по негос. сектору	2425	642	26.5	500	77.9	437.8	284639.6	3770.4	103611.9	36.8	443.4
3. Физические лица	25766	388	1.5	312	80.4	10.4	6515.4	0	6315.5	96.8	16.8
Всего	28356	749	2.6	590	78.8	105581.4	1774404.7	1207753.6	444029.3	66.1	2369
в т. ч. юридические лица	476	152	31.9	122	80.3	105266.3	1728472.3	1203983.2	404060.7	64.2	11371.5
Примечание: собственная разработка [49; 65]

Sheet 3: Лист3

Виды налогоплательщиков	Темп из-	Темп измене-	Темп измене-
	менения	ния доначис-	ния процента
	доли на-	ленных сумм	взыскания,
	рушений, %	на 1 СХ, %	%
1. Государственный сектор
1.1 Предприятия с 100 %
гос. собственностью	-5.9	21	1
1.2 Акционерные
предприятия	0	4.2	22.3
1.3 Бюджетные учреждения	30	332.7	0.6
1.4 Совхозы	0	-43.7	14740
1.5 Колхозы	0	-83	-61.5
1.6 Предприятия
потребкооперации	0	17385.3	0
1.7 Прочие плательщики	0	-80.5	0
Итого по гос. сектору	-8.1	225.7	16.6
2. Негосударственный
сектор
2.1 Банки	0	-42.4	0
2.2 Коммерческие структкры	-4.3	245.8	1.4
2.3 Общественные
организации	-23.7	-61	0
2.4 Предприниматели	0.7	121.1	41.4
2.5 Прочие плательщики	-18.9	1495.6	-75.2
Итого по негос. сектору	-5.1	355.7	-55
3. Физические лица
Всего	-5.9	201.5	-13
в т. ч. юридические лица	-5.6	273.3	-16.3

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В современных условиях в системе финансового контроля важное место занимает такой его вид, как налоговый контроль, который призван обеспечивать соблюдение субъектами хозяйствования и гражданами законодательства о налогах и сборах и в конечном итоге – поступление причитающихся государству налоговых платежей в бюджет вовремя и в полном объеме.

Существование налогового контроля как отдельного вида финансового контроля обусловлено наличием объективной категории налогов и налоговых отношений, которые являются частью финансовых отношений.

Большинство авторов, давая определение налоговому контролю, сходятся в том, что налоговый контроль имеет целью обеспечить полноту, своевременность уплаты налогов и сборов в бюджет, соблюдение налогового законодательства, применение мер ответственности за эти нарушения. Также следует обратить внимание на то, что все авторы отмечают юридический аспект данной контрольной деятельности, подчеркивая, что она регламентируется соответствующими правовыми нормами.

Необходимость существования налогового контроля обусловлена рядом причин, одной из которых является стремление плательщика так или иначе избежать уплаты налогов. В теории выделяют четыре вида причин уклонения от налогов: моральные, политические, экономические и технические. Однако какими бы они ни были, необходимо противостоять неуплате причитающихся государству налоговых платежей, и в этом велика роль государственного налогового контроля.

Необходимо отметить, что организация налогового контроля базируется на совокупности принципов, являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное осуществление налогового контроля. Это общеправовые принципы и принципы контрольной деятельности.

Налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов может быть структурирован и представлен в виде неразрывно связанных между собой и составляющих единое целое элементов, урегулированных правовым образом.

Наиболее значимыми элементами налогового контроля являются его формы, виды и методы.

Формы, методы и виды налогового контроля тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены. Они представляют собой важнейшие характеристики контрольной деятельности, осуществляемой налоговыми органами, рассмотрение которых является необходимым для понимания сущности налогового контроля.

Налоговый контроль осуществляется уполномоченными органами государства посредством проведения ими конкретных контрольных действий, регламентированных специальным законодательством. При этом контролирующая и контролируемая стороны наделены также законодательно закрепленными правами и обязанностями. Контрольные мероприятия, осуществляемые в рамках налогового контроля, осуществляются поэтапно, а их результаты фиксируются в соответствующих документах налогового контроля.

Таким образом, для организации налогового контроля любого государства весьма важное значение имеет наличие необходимой законодательной базы, регламентирующей деятельность органов уполномоченных органов, содержащей круг полномочий контролирующей и контролируемой сторон и в конечном счете обеспечивающей эффективную реализацию мероприятий налогового контроля.

Что касается организации налогового контроля в нашей республике, то сегодня в системе налогового контроля Республики Беларусь главным контролирующим органом является Министерство по налогам и сборам (МНС), осуществляющее регулирование и управление в сфере налогообложения; инспекции Министерства по налогам и сборам (ИМНС) по областям и городу Минску, ИМНС по городам, ИМНС по районам. Существует также и ряд других органов, в компетенцию которых входят отдельные вопросы налогового контроля.

Все органы, осуществляющие налоговый контроль, наделены широкими полномочиями для выполнения функций обеспечения соблюдения всеми субъектами хозяйствования, иными юридическими лицами, гражданами налогового законодательства. Данные полномочия представляют собой совокупность соответствующих прав и обязанностей и закреплены в нормативных документах, регламентирующих деятельность органов налогового контроля.

Основным видом налогового контроля в Республике Беларусь является налоговая проверка. Налоговые проверки подразделяются на камеральные и выездные. В основу такой классификации положено место проведения контрольного мероприятия. Выездные проверки по своему назначению делятся на плановые и внеплановые, а по видам—на комплексные, целевые, рейдовые и встречные.

Анализ контрольной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по N-скому району за 2001-2002 годы свидетельствует о том, что в последнее время достаточно высоким является процент выявления тех или иных нарушений по результатам контрольных мероприятий, что свидетельствует о довольно низкой налоговой дисциплине плательщиков. И вместе с тем основными налоговыми нарушениями являются непреднамеренные ошибки бухгалтеров, а не злостное умышленное уклонение от уплаты налогов. Причиной тому отчасти является несовершенство и нестабильность законодательства о налогах и предпринимательстве.

Оценка контрольной работы инспекции позволяет сделать вывод, что качество контроля налоговых инспекторов является достаточно высоким, а основную проблему для налогового органа представляет рост недоимки и повышение трудностей непосредственно взыскания доначисленных в ходе контрольных мероприятий сумм налогов и финансовых санкций. На результатах налогового контроля негативно сказывается с каждым годом ухудшающееся финансовое состояние предприятий района, низкий уровень рентабельности.

Таким образом, в силу наличия ряда трудностей актуальной является задача по поиску определенных путей совершенствования контрольной работы налоговых органов. Причем такая задача стоит как на уровне отдельно взятых инспекций, так и на уровне государства в целом.

Один из путей совершенствования налогового контроля – совершенствование налогового законодательства. В настоящее время уже устранена часть разночтений и неотработанных норм налогового законодательства и несколько упрощен механизм налогообложения. В целях совершенствования налогового контроля необходимо и далее проводить работу в этом направлении, поскольку в итоге такие меры позволят свести к минимуму вероятность случайных и непреднамеренных ошибок со стороны бухгалтеров.

Также одним из важнейших направлений совершенствования налогового контроля является непосредственное совершенствование его форм и методов, методологии проведения налоговых проверок.

В плане совершенствования методологии это, прежде всего, внедрение аналитической составляющей в работу инспекции, особенно в части предварительного контроля. Такому внедрению способствовала бы автоматизация приема налоговых расчетов и проведения камеральных проверок, что позволило бы осуществить замену механического труда аналитическим.

Как показывает анализ, основной эффект в настоящее время имеет последующая форма контроля. Однако не следует забывать о том, что эффективная система налогового контроля в целом немыслима без надлежащей организации предварительного контроля. Перспективным критерием выбора субъекта хозяйствования для проверки являются результаты тестирования бухгалтеров предприятий с целью выявления “слабых звеньев”.

Говоря о роли предварительного контроля, следует отметить, что такая форма контроля должна обеспечивать в первую очередь не поступление в бюджет санкций и штрафов за выявляемые нарушения, а именно превенцию налоговых нарушений. Поэтому в настоящее время специалисты отдела предварительного контроля работают в тесном контакте с главными бухгалтерами плательщиков, и такое взаимодействие носит характер сотрудничества.

Анализ свидетельствует о том, что допричисленные в результате контрольных мероприятий суммы в общих налоговых поступлениях занимают достаточно малую долю. Поэтому специалисты в области налогового контроля основной задачей, решение которой может значительно повысить результативность налогового контроля, считают выявление теневого оборота и контроль за теневым сектором экономики.

Что касается работы с индивидуальными предпринимателями, то здесь приоритетным направлением в последнее время является активизация деятельности инспекции по выявлению незарегистрированной предпринимательской деятельности. В перспективе планируется ее усилить.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что пути совершенствования налогового контроля в нашей республике на современном этапе заключаются не только в непосредственном повышении результативности форм и методов контрольных мероприятий, но и в совершенствовании налоговой системы в целом. Кроме того, должен меняться сам подход к осуществлению налогового контроля: приоритетным направлением должен статьи именно контроль за нелегальным теневым оборотом, а не выявление мелких нарушений, необходимых для выполнения налоговым инспектором доведенного до него “плана”.

В заключение следует заметить, что повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. Проведение мероприятий налогового контроля не должно отрицательно влиять на хозяйственную деятельность добросовестных налогоплательщиков. И в любом случае права плательщиков должны в полной мере соблюдаться.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Аксенова И. О. Налоговый контроль за расходами физических лиц // Законодательство. – 2000. – N 4. – с. 29-33.

Анализ контрольной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по N-скому району за 2001 год.

Балабин В. И. Проведение налоговых проверок и оформление их результатов // Налоговый вестник. – 2000. – N 5. – с. 53.

Белобжецкий И. А. Финансовый контроль и новый финансовый механизм. – М.: Финансы и статистика, 1989. – 256 с.

Белый И. Проблемы организации контроля в Республике Беларусь // Финансы, учет, аудит. – 1995. – N 5. – с. 98-100.

Березова О. А., Зайцев Д. А. Налоговые проверки. –М.: Главбух, 2000, 129 с.

“Блох” искать не будем // www.neg.by.

Брызгалин А. В. Налоговый кодекс РФ: теория и практика применения // www.cnfp.ru.

Брызгалин А. В. Острые вопросы налогового контроля // www.cnfp.ru.

Брызгалин А. В. Ответственность за налоговые правонарушения: острые вопросы правоприменительной практики // Хозяйство и право. – 2001. –N 3. – с. 76.

Брызгалин А. В. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М. В. Карасева. – М.: Юристъ, 2002. – 420 с.

Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: методология и организация. – М.: Информационно-внедренческий центр “Маркетинг”, 2000.

Бурцев В. В. Государственный финансовый контроль: формирование нормативно-законодательной базы // Журнал российского права. – 2000. – N 7. – с. 22.

Бушмин Е. В. Совершенствование методов налогового контроля с использованием информационных технологий // Налоговый вестник. – 1998. – N 4. – с. 3.

Бюджетный кодекс Российской Федерации // Российская газета. – 1998. – 12 августа.

В чью пользу компромисс? // www.neg.by.

Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. – Мн.: Белпринт, 1999. – 544 с.

Вечернин Д. Налоговый контроль // Законность. – 1999. – N 8. – с. 7.

Гаджиев Н. Документальный контроль по выявлению правонарушений в экономике // Законность. – 1996. - N 10. – с. 26.

Где прячутся доходы? // www.neg.by.

Горош Ю. В. Принципы правового регулирования налоговых отношений // Юрист. – 1998. – N 3. – с. 20-21.

Гюрджан В., Масинкевич Н. Налоговая служба Беларуси: опыт и перспективы // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. – 2000. – N 1. – с. 6-9.

Данилевский Ю. А. Государственные контрольные налоговые органы за рубежом // Финансы. – 1993. - N 7. – с. 61-63.

Закон Республики Беларусь “О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь” от 20.12.91 N 1323-XII с изменениями и дополнениями // www.ncpi.gov.by.

Заяц Н. Е., Киреева Е. Ф., Заяц А. Н. Современное налогообложение и его развитие // Финансы, учет, аудит. – 2000. – N 10. – с. 51-53.

Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебное пособие. – Мн.: БГЭУ, 2002. – 280 с.

Инструкция по применению Положения о взыскании налогов, сборов и других обязательных платежей, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.01.99 года N 87.

История создания налоговых органов МНС РБ // www.nalog.by.

Киреева Е. Ф. Налоговое право – гарант законности и правопорядка // Финансы, учет, аудит. – 2001. – N 2. – с. 43-48.

Комментарий к Постановлению МНС РБ от 29.07.2002 N 79 “О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.99 N 326” // НЭГ, Информбанк. – 2003. – 21 февраля. – N 13. – с. 31-32.

Кочерин Е. А. Контроль как функция управления. –М.: Знание, 1982. – 64 с.

Луцевич И. Я. Виды налоговых проверок // Вестник Государственного налогового комитета Республики Беларусь. – 2001. – N 37. – с. 80-83.

Лимская Декларация руководящих принципов контроля // Контроллинг. – 1991. – N 1. – с. 56-65.

Методика налоговых проверок: Пособие для налогоплательщиков и контролирующих органов. М.: Приор. – 1996. – 152 с.

Налоги без миражей // www.neg.by.

Налоги: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, Т. И. Василевской. – Мн.: БГЭУ, 2000. – 368 с.

Налоговики подвели итоги // www.neg.by.

Налоговый кодекс: прекрасное далеко, не будь ко мне жестоко // www.neg.by.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I // Российская газета. – 1998. – 6 августа.

Налоговых проверок стало больше // www.neg.by.

Ногина О. А. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб.: Питер, 2002. – 160 с.

О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций: Указ Президента Республики Беларусь N 673 от 15.11.99. // www.ipаregistr.com.

О совершенствовании системы республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь N 516 от 24.09. 2001. // www.ipаregistr.com.

Об организации и проведении проверок налоговыми органами республики: комментарий к Постановлению МНС РБ от 29.07.2002 N 79 “О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.99 N 326” // Главный бухгалтер. – 2003. – N 2. – с. 50-52.

Овсянников Л. Государственный финансовый контроль: кому он нужен? // Президентский контроль. – 1996. – N 5. – с. 52-55.

Орешкин И. А. Субъекты налогового контроля и их взаимодействие // Финансовое право. – 2001. – N 1. – с. 39-41.

Осипов В. И. Налоговые службы зарубежных стран // Финансовый бизнес. – 1997. – N 8. – с. 13-21.

Отчет 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Отчет 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Отчет 1-Н “Срочный отчет о суммах фактических поступлений по налогам, неналоговым платежам, государственным бюджетным и внебюджетным фондам местных Советов” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Отчет 1-Н “Срочный отчет о суммах фактических поступлений по налогам, неналоговым платежам, государственным бюджетным и внебюджетным фондам местных Советов” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Отчет 1-НН “Срочный отчет о задолженности перед бюджетом” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Отчет 1-НН “Срочный отчет о задолженности перед бюджетом” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Отчет формы 2-труд “О численности и распределении государственных служащих по полу, возрасту, образованию и стажу работы” ИМНС по N-скому району.

Письмо ИМНС по N-скому району “О поступлении доходов бюджета и мерах по ликвидации задолженности субъектов хозяйствования по налогам” от 10.01.2003 года N 5-2-22/32.

Положение о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь: Утверждено Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 N 1592 // www.nalog.by.

Положение об инспекции Министерства по налогам и сборам по N-скому району от 22.01.2002 года.

Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утверждено Приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.12.99 N 326, в редакции Постановления Министерства по налогам и сборам республики Беларусь от 29.07.2002 года N 79 // НЭГ, Информбанк – 2003.- N 13. – с. 2-31.

Порядок перехода на систему выборочного метода проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. Утвержден Приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30.09.97 N 07/64 // www.ipаregistr.com.

Пояснительная записка к отчету 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Пояснительная записка к отчету 2-Н “О результатах работы инспекции Министерства по налогам и сборам по контролю за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве” за январь декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Приказ о распределении обязанностей в отделе контроля за налогообложением физических лиц, индивидуальных предпринимателей, декларирования доходов и имущества ИМНС по N-скому району от 29.01.2003 года N 11.

Приказ о распределении обязанностей между работниками отдела учета и взыскания платежей ИМНС по N-скому району от 26.04.2002 года N 47.

Приложение 1 к отчету 2-Н “О количестве плательщиков, допустивших нарушение налогового законодательства, доначисленных суммах налогов и платежей и их поступлений в бюджет” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 1 к отчету 2-Н “О количестве плательщиков, допустивших нарушение налогового законодательства, доначисленных суммах налогов и платежей и их поступлений в бюджет” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 2 к отчету 2-Н “Об административной ответственности за нарушение налогового законодательства” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 2 к отчету 2-Н “Об административной ответственности за нарушение налогового законодательства” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 6 к отчету 2-Н “О количестве налоговых проверок, проведенных инспекцией Министерства по налогам и сборам в 2001 году” ИМНС по N-скому району.

Приложение 6 к отчету 2-Н “О количестве налоговых проверок, проведенных инспекцией Министерства по налогам и сборам в 2002 году” ИМНС по N-скому району.

Приложение 7 к отчету 2-Н “Сведения о координации мероприятий, проводимых налоговыми органами” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 7 к отчету 2-Н “Сведения о координации мероприятий, проводимых налоговыми органами” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 1 к отчету 1-Н “Сведения о поступлении платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов в разрезе видов налогоплательщиков и основных видов налогов и платежей” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 1 к отчету 1-Н “Сведения о поступлении платежей в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов в разрезе видов налогоплательщиков и основных видов налогов и платежей” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 1 к отчету 1-НН “Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов в разрезе видов налогоплательщиков” за январь-декабрь 2001 года ИМНС по N-скому району.

Приложение 1 к отчету 1-НН “Сведения о задолженности по налогам и платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды местных Советов в разрезе видов налогоплательщиков” за январь-декабрь 2002 года ИМНС по N-скому району.

Реформа налогового администрирования // www.nalvest.com.

Родионова В. М. Финансы. – М.: Финансы и статистика, 1993. – 380 с.

Родионова В. М., Шлейников В. И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 320 с.

С дисциплиной подружились: все чаще налоговики при проверках не находят никаких нарушений // www.bdg.minsk.by

Сашичев В. В. Об основных итогах контрольной работы налоговых органов и проблемах ее совершенствования // www.termika.ru.

Сашичев В. В. Опыт организации налоговых проверок в ФРГ и некоторые проблемы совершенствования процедур налогового контроля в России // Налоговый вестник. – 1997. – N 10. – с. 72-76.

Сведения к отчету 2-Н за 2001 год ИМНС по N-скому району.

Сведения к отчету 2-Н за 2002 год ИМНС по N-скому району.

Совершенствование контрольной работы: камеральные проверки – веление времени // www.nalog.ru.

Сумар К. А. Чем выше налоговое бремя, тем меньше желающих платить в казну // www.neg.by.

Сумар К. А. Эффективный контроль за теневой экономикой должен стать основным источником пополнения казны // www.neg.by.

Теория финансов : Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко, Т. Е. Бондарь и др. – Мн.: Высшая школа, 1997. – 368 с.

Тимофеева О.Ф. Налоговая система России: настоящее и будущее // Налоговый вестник. – 2001.- № 2 – с. 54- 61.

Украл – заплати налоги // www.neg.by.

Фадеев В. Налоговый кодекс: врожденных пороков нужно избегать до родов // www.neg.by.

Финансы предприятий: Учебн. пособие / Под общ. ред. Н. Е. Заяц, М. К. Фисенко и др. – Мн.: Высшая школа, 1995. – 524 с.

Черник Д. Г., Морозов В. П., Лобанов А. В. Технология налогового контроля // Налоговый вестник. – 2000. – N 5. – с. 3-8, N 6. – с. 3-11.

Шохин С. О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 352 с.

Щербинин А. Т. Еще один этап организации налогового контроля // Финансы. – 1996. – N 4. – с. 21.

Щербинин А. Т. Правовые основы налогового контроля // Финансы. – 1998. – N 5. – с. 26.

www.bdg.minsk.by

www.cnfp.ru

www.ipаregistr.com.

www.nalog.by

100. www.nalog.ru

101. www.nalvest.com.

102. www.ncpi.gov.by

103. www.neg.by.

104. www.taxcontrol.ru.

105. www.termika.ru.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Примечание. Источник: собственная разработка [41, с. 71-78]

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Этапы проведения налогового контроля

Проведение учета плательщиков

в налоговых органах

Подготовительный этап осуществления

налогового контроля

Назначение мероприятий

налогового контроля

Проведение мероприятий

налогового контроля

Документальное оформление результатов

мероприятий налогового контроля

Обмен контрольной информацией

с уполномоченными органами

Примечание. Источник: собственная разработка [41, с. 135-139]

ПРИЛОЖЕНИЯ
Рецензия

на дипломную работу студентки Белорусского государственного

экономического университета

Ххххх Ххххх Хххххххххх

на тему: “Налоговый контроль и пути его совершенствования в современных условиях”.

В дипломной работе студентки БГЭУ Ххххх Х. Х. рассмотрен такой актуальный для настоящего времени вопрос, как налоговый контроль. На основе изученной научной литературы, нормативной документации и проведенного анализа контрольной работы инспекции Министерства по налогам и сборам по Слонимскому району автор показывает целесообразность использования в республике Беларусь общепринятой большинством государств системы организации налогового контроля.

В первой главе работы рассматриваются теоретические основы функционирования государственного контроля налоговых органов. Раскрывая сущность государственного финансового контроля, его состав и организацию, автор определяет роль и место налогового контроля, его основные преимущества. Далее автор переходит к рассмотрению основных элементов налогового контроля, делая акцент на его правовой аспект. И наконец, автор проводит обзор современного зарубежного опыта организации контроля за налогообложением. В результате проведенных исследований автором обосновывается необходимость существования системы органов налогового контроля, позволяющих государству организовывать наиболее эффективный контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Во второй главе работы на основе изучения нормативных документов рассматривается возникновение и развитие системы органов налогового контроля в Республике Беларусь. Большой интерес, на наш взгляд, представляет параграф, в котором на основе самостоятельно проведенного автором анализа практического материала, собранного и обработанного во время прохождения преддипломной практики в инспекции Министерства по налогам и сборам по N-скому району, дана оценка контрольной работы, проводимой налоговым органом, и ее результатов. Логическим завершением дипломной работы является последний параграф, где на основании проведенного анализа формулируются основные направления совершенствования налогового контроля в Республике Беларусь в современных условиях.

Таким образом, работа отличается структурной завершенностью исследования, его сбалансированностью. Она свидетельствует о хорошей теоретической подготовке автора, его умении работать с научной литературой, применять теоретические знания при анализе фактического материала, обобщать и систематизировать его, давать самостоятельные экономически грамотные оценки полученным результатам.

За проведенные исследования автор заслуживает оценки “отлично”.

Рецензент, начальник инспекции

Министерства по налогам и сборам

по N-скому району Х. Х. Ххххх