Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

1. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой сто­имостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энер­гии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (вводится в действие 1 января 1995 г.).

2. В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством продук­ции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией произ­водства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процес­се ее эксплуатации;

б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем;

в) затраты на подготовку и освоение производства: затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, ис­пользуемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

затраты на освоение новых организаций, производств, цехов и агре­гатов (пусковые расходы): проверка готовности новых организаций, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной про­ектом продукции, наладкой оборудования;

затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

Не относятся к затратам на освоение новых организаций, произ­водств, цехов и агрегатов (пусковым расходам) и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг):

затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщи­ками оборудования или по их поручению специализированными орга­низациями;

затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии — группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых органи­заций и объектов в эксплуатацию;

затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации.

Затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-мон­тажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине орга­низаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, получен­ных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по реви­зии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозий­ной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет ор­ганизаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

г) затраты некапитального характера, связанные с совершенствова­нием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемыми в ходе произ­водственного процесса.

Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских ра­бот, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включа­ются;

д) затраты, связанные с изобретательством и рационализаторст­вом: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализа­торским предложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий по изобретательству и рационализации, выпла­той авторских вознаграждений и т.п.;

е) затраты на обслуживание производственного процесса:

по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Затраты на проведе­ние модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предо­ставляемых организациями медицинским учреждениям для созда­ния медицинских пунктов непосредственно на территории организа­ции, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспе­чение противопожарной и сторожевой охраны и других специаль­ных требований, предусмотренных правилами технической эксплуа­тации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;

ж) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: устройство и содержание ограждений машин и их дви­жущихся частей, люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов уст­ройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопас­ности; устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальни­ков, душевых, бань и прачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано с особенностями производства и предусмотрено коллективным договором); оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера), обес­печение специальной одеждой, специальной обувью, защитными при­способлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием; содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; создание других ус­ловий, предусмотренных специальными требованиями, а также приоб­ретение справочников и плакатов по охране труда, организация до­кладов, лекций по технике безопасности.

Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и органи­зации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

з) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, золоу­ловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторон­них организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих приро­доохранных затрат.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняю­щих веществ в природную среду осуществляются за счет себестои­мости продукции (работ, услуг), а платежи за превышение их — за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;

и) затраты, связанные с управлением производством:

содержание работников аппарата управления организации и его структурных подразделений, материально-техническое и транспорт­ное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использо­вание для служебных поездок личных легковых автомобилей;

эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, со­оружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

затраты на командировки, связанные с производственной деятель­ностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организа­цией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

содержание и обслуживание технических средств управления: вы­числительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;

затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для перегово­ров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).

Для целей налогообложения затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поез­док личных легковых автомобилей, затраты на командировки, пред­ставительские расходы принимаются в пределах, установленных зако­нодательством.

Затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финан­сово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по иници­ативе одного из учредителей (участников) этой организации, не вклю­чаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного) характера в себестои­мость продукции (работ, услуг) не включаются;

к) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

выплата работникам организаций средней заработной платы по ос­новному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

затраты по обучению учеников и повышению квалификации рабо­чих, включая оплату труда квалифицированных работников, не осво­божденных от основной работы;

оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработ­ной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законо­дательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и заочных вы­сших и средних специальных учебных учреждениях, в заочной аспи­рантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных уч­реждениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических уч­реждениях, а также поступающим в аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства; оплата их проезда к месту учебы и обрат­но, предусмотренная законодательством;

затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения ква­лификации и переподготовки кадров, затраты базовых организаций по оплате труда инженерно-технических работников и квалифицирован­ных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководству обучением в условиях производства и производственной практики учащихся общеобразовательных учреждений, средних профессио­нально-технических учреждений и средних специальных учреждений, студентов высших учебных учреждений.

Для целей налогообложения оплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (ра­бот, услуг) в порядке, установленном законодательством.

Расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказа­нием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

л) предусмотренные законодательством затраты, связанные с на­бором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профес­сионально-технических учреждений и молодым специалистам, окон­чившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, про­езда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

м) затраты по транспортировке работников к месту работы и об­ратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлече­нием на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта. Сум­мы, определенные исходя из действующих тарифов на транспортные услуги, возмещаются работниками организаций (в форме оплаты получаемых проездных документов) или относятся на прибыль, оста­ющуюся в распоряжении организации;

н) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахожде­ния организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка. Расходы по сооружению вахтового поселка в се­бестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

о) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Фе­дерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников орга­низаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в ра­боте матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;

п) отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд соци­ального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работни­ков, занятых в производстве продукции (работ, услуг), в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федера­ции. Отчисления (страховые взносы) в пенсионный фонд, фонд соци­ального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату труда работников организаций, занятых в непроизводственной сфере (работников жи-лищно-коммунальных организаций, детских дошкольных, медицинских, оздоровительных учреждений и других), должны включаться в сметы расходов на содержание организаций, учреждений непроизводствен­ной сферы, финансируемых за счет соответствующих источников: прибыли, остающейся в распоряжении организаций и учреждений, платежей квартиросъемщиков, взносов родителей на содержание ре­бенка в дошкольном учреждении и т.п. (вводится в действие с 1 ян­варя 1995 г.);

р) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхова­ния имущества организации, жизни работников и гражданской от­ветственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), относятся: страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного); страхование имущества; страхование гражданской ответственности организаций — источников повышенной опасности; страхование гражданской ответ­ственности перевозчиков; страхование профессиональной ответствен­ности; страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование;

(подпункт «р» вводится в действие с 1 января 1996 г.).

с) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые по­ставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товар­но-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным ус­лугам).

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по про­сроченным кредитам не принимаются, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центрального банка Россий­ской Федерации, увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта (по ссудам, полученным в иностранной валюте).

Вновь устанавливаемая ставка по кредитам Центрального банка Российской Федерации коммерческим банкам распространяется на вновь заключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, в которых предусмотрено изменение про­центной ставки;

т) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

Для целей налогообложения затраты по оплате процентов по про­сроченным ссудам в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются, а по оплате процентов по бюджетным ссудам принима­ются в пределах ставок, установленных законодательством Россий­ской Федерации;

у) затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торговокомиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, ре­кламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредниче­ским организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Для целей налогообложения расходы на рекламу включаются в се­бестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, утвержден­ных в установленном порядке;

ф) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляе­мых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудо­вые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

х) амортизационные отчисления на полное восстановление основ­ных производственных фондов по нормам, утвержденным в установ­ленном порядке.

Для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленных ускоренным методом в порядке, установленном законо­дательством Российской Федерации, в случае нецелевого использо­вания в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются;

ц) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амор­тизационных отчислений устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия);

ч) плата за аренду отдельных объектов основных производствен­ных фондов (или их отдельных частей);

ш) начисления на заработную плату и гонорар творческих работни­ков, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации поряд­ком;

щ) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхова­ния, производимые в соответствии с установленным законодательст­вом порядком;

э) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, про­изводимые в соответствии с установленным законодательством по­рядком;

ю) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в обла­сти пожарной безопасности;

я) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком (вводится в действие с 1 января 1995 г.).

3. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражают­ся также:

потери от брака;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изде­лий, на которые установлен гарантийный срок службы;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здо­ровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Феде­рации (вводится в действие с 1 января 1995 г.);

выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из органи­заций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работ­ников и штатов.

4. Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, ус­луг):

затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы по благо­устройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйст­ву и другие виды работ); .

затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и со­держанию (включая амортизационные отчисления и затраты на все ви­ды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказа­ния помощи и участия в деятельности других предприятий и организа­ций.

5. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

6. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства про­дукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие про­изводственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, конт­роля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, соо­ружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, ин­вентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и дру­гих малоценных предметов;

покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергаю­щихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на дан­ном предприятии;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторон­ними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услу­гам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных техно­логических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инстру­ментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (цент­рального) склада в цехи (отделения)) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также от­носятся к услугам производственного характера;

природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекульти­вации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забирае­мую предприятиями из водохозяйственных систем);

приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйст­венные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а так­же на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее по­требления включаются в соответствующие элементы затрат;

потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в преде­лах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Мате­риальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комисси­онных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэконо­мическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая бро­керские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и другие).

В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от постав­щиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особо сверх цены на эти ресурсы.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с ма­териальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее воз­можного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично по­требительские качества исходного ресурса (химические или физиче­ские свойства) и в силу этого используемые с повышенными затра­тами (понижение выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг). Не относится к отходам также попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструк­циях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестои­мости продукции (работ, услуг).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (понижен­ным выходом готовой продукции), для нужд вспомогательного произ­водства, изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода) или реали­зованы на сторону;

по полной цене исходного материального ресурса, если отходы ре­ализуются на сторону для использования в качестве полноценного ре­сурса.

7. В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за .производственные резуль­таты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе ком­пенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законода­тельством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются:

выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, ис­численные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должно­стных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда;

стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;

выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производствен­ные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д.;

выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным став­кам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д., осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации (вводится в действие с 1 января 1995 г.);

стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных от­раслей в соответствии с действующим законодательством коммуналь­ных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам предприятий в соответствии с установленным законода­тельством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенса­ции за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее);

стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим за­конодательством предметов (включая форменную одежду, обмунди­рование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам);

выплаты, предусмотренные законодательством Российской Феде­рации о труде, за непроработанное на производстве (неявочное) вре­мя:

оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за не­использованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпу­ска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников организа­ций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением го­сударственных обязанностей (вводится в действие с 1 января 1995 г.); выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из органи­заций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работ­ников и штатов;

единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с дейст­вующим законодательством;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе: выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, произ­водимые в соответствии с действующим законодательством; надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непре­рывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах Европейского Севера и других районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессио­нально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное заведение;

оплата в соответствии с действующим законодательством учебных от­пусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающим­ся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заве­дениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессиональ­но-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру;

оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеопла­чиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактиче­ского заработка, установленные законодательством;

разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и из организаций с сохранением в течение опре­деленного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при вре­менном заместительстве;

суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахожде­ния предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предус­мотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки ра­ботников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, в организации согласно специальным до­говорам с государственными организациями (на предоставление ра­бочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и пере­численные государственными организациями;

заработная плата по основному месту работы рабочим, руководите­лям и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и перепод­готовки кадров;

плата работникам — донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заве­дений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заве­дений, работающих в составе студенческих отрядов;

оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за вы­полнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правово­го характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим пред­приятием. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следую­щие выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, а также затраты, связанные с их содержанием:

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предостав­ленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительст­во), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведе­ние домашним хозяйством и иные социальные потребности;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному догово­ру (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда чле­нов семьи работника к месту использования отпуска и обратно (в со­ответствии с действующим законодательством для предприятий, рас­положенных в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местно­стях и в отдаленных районах Дальнего Востока);

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пен­сию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия, компенсаци­онные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх раз­меров индексации доходов по решениям Правительства Российской Федерации, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным це­нам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных кате­горий работников в случаях, предусмотренных законодательством);

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом (за исклю­чением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции

(работ, услуг);

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляе­мой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйства­ми для общественного питания предприятия;

оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, заня­тий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зре­лищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и това­ров для личного потребления работников и другие аналогичные вы­платы и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распо­ряжении предприятия;

другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

8. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обя­зательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фон­да, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость про­дукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

9. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных про­изводственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Предприятия, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собст­венным, так и по арендованным основным фондам.

В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчис­ления от стоимости основных фондов (помещений), предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для ор­ганизации медпунктов непосредственно на территории предприятий.

Предприятия, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам аморти­зационных отчислений на полное восстановление основных фондов, отражают по элементу «Амортизация основных фондов» также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

10. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продук­ции (работ, услуг) относятся налоги, сборы, платежи (включая по обя­зательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (ре­зервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответ­ствии с установленным законодательством порядком, платежи за вы­бросы (сбросы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобрете­ния и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата работ по сертификации продукции, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на организованный набор работников, на гарантийный ремонт и обслуживание, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основ­ных производственных фондов (или их отдельных частей), амортиза­ция по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Организации, образующие ремонтный фонд для обеспечения в те­чение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов в себе­стоимость продукции (работ, услуг), в составе элемента «Прочие за­траты» отражают также отчисления в ремонтный фонд, определяе­мые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

В остальных случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам затрат (материальным затратам, затратам на оплату

труда и другим).

Затраты на платежи по страхованию имущества организаций, а так­же жизни и здоровья отдельных категорий работников и затраты, связанные со сбытом (реализацией) продукции (работ, услуг), могут выделяться из состава элемента «Прочие затраты» в отдельные эле­менты (вводится в действие с 1 января 1995 г.).

11. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учете и калькулировании себестои­мости продукции (работ, услуг) группируются по статьям затрат.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по ви­дам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков не­завершенного производства и готовой продукции определяются от­раслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирова­ния, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (вводится в действие с 1 января 1995 г.).

При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрас­ли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспе­чить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты).

12. Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к ко­торому они относятся, независимо от времени оплаты — предвари­тельной или последующей (арендная плата, плата за абонентское об­служивание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.) (вводится в действие с 1 января 1995 г.).

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Российской Феде­рации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операций.

II. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

13. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества предприятия и доходов от вне­реализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и това­ров определяется как разница между выручкой от реализации про­дукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавлен­ную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализа­цию.

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при ис­числении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают экспортные тарифы.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (ра­бот, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньга­ми — по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки това­ров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов (вводится в действие с 1 января 1995 г.).

Метод определения выручки от реализации продукции (работ, ус­луг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) ис­ходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров.

14. В состав внереализационных доходов включаются (вводится в действие с 1 января 1995 г.):

доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;

доходы от сдачи имущества в аренду;

присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустой­ки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных дого­воров, а также доходы от возмещения причиненных убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с про­изводством и реализацией продукции (работ, услуг).

15. В состав внереализационных расходов включаются (вводится в действие с 1 января 1995 г.):

затраты по аннулированным производственным заказам, а также за­траты на производство, не давшее продукции;

затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);

не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

убытки по операциям с тарой;

судебные издержки и арбитражные расходы;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а так­же расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятия­ми, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в со­ответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других матери­альных ценностей, потери от остановки производства и прочее), вклю­чая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией послед­ствий стихийных бедствий;

некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не уста­новлены;

другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уп­лачиваемых в соответствии с установленным законодательством по­рядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, свя­занным с получением внереализационных доходов (вводится в дейст­вие с 1 января 1995 г.).

[1] В состав строительных работ, выполняемых строительными организациями, входят строительные, монтажные работы, работы по ремонту зданий и сооружений, а также другие виды работ, выполненные по договору на строительство и относимые к строительным в соответствии с установленным порядком.

[2] Здесь и далее под строительной организацией имеются в виду все предприятия и организации различных организационно-правовых форм, выполняющие строительные работы и имеющие согласно законодательству Российской Федерации и статус юридического лица.

[3] В дальнейшем именуются — материалы.

[4] В дальнейшем именуются "проектно-изыскательские работы".

[5] С учетом изменений и дополнений, внесенных в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестои­мость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661

Похожие работы

Основные положения бухгалтерского финансового учета

Скачать

280911

3

2

... вклад внесен денежными средствами, ему соответствует проводка: Дт 58 "Финансовые вложения", Кт 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". Финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 признаются прочими доходами. На основании Инструкции по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности ...

Учет и налогообложение основных средств

Скачать

158434

55

0

... стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью. 2.1. ПРАВИЛА УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ (см. Приложения 1-9), а в случае ...

Бухгалтерский учет

Скачать

149461

0

0

... средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению. 7.         Материально-производственные запасы сельхозпредприятий, их классификация, оценка. Аналитический и синтетический учет. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции для продажи ( ...

Калькуляция себестоимости продукции нормативный метод

Скачать

85670

1

0

... в карточках или в особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. Нормативный метод сложенный и трудоемкий, что сдерживает его широкое применение. Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости строительных работ призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета ...