Навигация
Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга»
25031
знак
1
таблица
0
изображений
2. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга».
Ограничения по применению ускоренной амортизации установлены следующие:
- при начислении амортизации в налоговом учете необходимо использовать нормы, указанные в статье 259 НК РФ:
а). Пункт 7 статьи 259 НК РФ –
«Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом».
б). Пункт 3 статьи 259 НК РФ –
«Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов».
- при начислении амортизации в бухгалтерском учете обратимся к нормам, предусмотренным ПБУ 6/01 и Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее Методические указания).
Пунктом 19 ПБУ 6/01, а также пунктом 54 Методических указаний определено, что согласно законодательству Российской Федерации по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка.
Как указано в Письме Минфина Российской Федерации от 28 февраля 2005 года №03-06-01-04/118:
«Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено».
- кроме указанных выше ограничений необходимо помнить об отражении в учетной политике организации применения ускоренной амортизации:
Использование специальных коэффициентов при начислении амортизации является правом, а не обязанностью налогоплательщика (в рассматриваемом случае лизингополучателя), он может воспользоваться указанным правом, а может и не воспользоваться им и применять общий порядок амортизации.
Как сказано в статье 313 НК РФ, порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. Также в учетной политике устанавливается размер повышающего коэффициента в отношении каждого объекта основных средств, по которому принято решение о применении специального коэффициента амортизации.
Таким образом, решение о применении либо неприменении специального коэффициента амортизации в отношении предмета лизинга, принятого на баланс организацией, должно быть закреплено в утверждаемой приказом руководителя учетной политике организации (Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее УМНС РФ) по городу Москве от 13 апреля 2004 года №26-12/25162). В противном случае нельзя считать, что организацией принято решение о его применении. Следовательно, если в учетной политике для целей налогообложения организации повышающий коэффициент не предусмотрен, организация не может применять ускоренную амортизацию.
Так же необходимо предусматривать применение специальных коэффициентов в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Исходя из вышеизложенного, объект недвижимости, относящийся к десятой амортизационной группе и находящийся на балансе лизингополучателя, может амортизироваться ускоренным методом с коэффициентом 3 и в бухгалтерском и в налоговом учете в том случае, если:
в договоре лизинга это предусмотрено;
в учетной политике лизингополучателя для целей бухгалтерского и налогового учета отражено;
в налоговом учете используется линейный способ начисления амортизации;
в бухгалтерском учете используется при начислении амортизации способ уменьшаемого остатка.
Окончание примера.
Следует обратить внимание, что организации, передавшие (или получившие) основные средства, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до введения в действие главы 25 НК РФ, вправе начислять амортизацию по имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (или получения) имущества, а также с применением специального коэффициента не выше 3.
| НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ | |||
| Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| требование | Основание | Требование | Основание |
| 1. Приобретенных до 1 января 2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублей | |||
| Производится исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации | Письмо Минфина Российской Федерации от 29 августа 2002 года №04-05-06/34 | Начисляется исходя из остаточной стоимости с применением линейного или нелинейного метода амортизации | пункт 1 статьи 322 главы 25 НК РФ |
| 2. Приобретенных до 1 января 2002 года, стоимостью до 10 000 рублей | |||
| Начисление амортизации производится аналогично приведенному в пункте 1. | В целях налогового учета не начисляется, так как подобные основные средства не являются объектами амортизируемого имущества. | пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ | |
| 3. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью свыше 10 000 рублей | |||
| Начисляется с применением одного из следующих способов: линейного способа; способа уменьшаемого остатка; способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При применении линейного способа для определения срока полезного использования предприятие может использовать классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации объектов, включаемых в амортизационные группы». Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с баланса предприятия. Один из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. | пункт 18 ПБУ 6/01 | Начисляется с применением одного из следующих способов: линейного способа; нелинейного способа. Налогоплательщик применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода их в эксплуатацию. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять, как линейный, так и нелинейный метод. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества в соответствии с классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации объектов включаемых в амортизационные группы». Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. | Статья 259 главы 25 НК РФ |
| 4. Приобретенных после 01.01.2002 года, стоимостью до 10 000 рублей | |||
| Основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов | Пункт 5 ПБУ 6/01 | Подлежат включению в состав текущих расходов в момент их ввода в эксплуатацию | Пункт 1 статьи 256 главы 25 НК РФ |
Примечания.
С 1 января 2002 года организация может использовать для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств, приобретенным начиная с 2002 года, Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», в котором установлены сроки полезного использования объектов основных средств.
Однако к основным средствам, приобретенным до 1 января 2002 года, вышеуказанное Постановление применять нельзя, так как в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии к учету объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен только в том случае, если была произведена реконструкция или модернизация объекта основных средств (пункт 27 ПБУ 6/01).
Частные вопросы по начислению амортизации
Краткосрочный договор лизинга и амортизация
Правомерно ли начислять амортизацию по предмету лизинга при заключении краткосрочного (до года) договора лизинга?
Ответ на этот вопрос дает Минфин Российской Федерации в Письме от 19 июля 2005 года №03-03-04/2/32:
«…срок полезного использования амортизируемого имущества не зависит от предполагаемого периода нахождения данного имущества в собственности у налогоплательщика (в том числе определяемого договором финансовой аренды (лизинга)).
Пунктом 7 статьи 258 НК РФ предусмотрено, что имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, сторонам при заключении договора лизинга предоставлено, право определить, какая из сторон будет учитывать в налоговом учете предмет лизинга как амортизируемое имущество, и начислять по нему амортизацию. При заключении договора лизинга, предусматривающего учет предмета лизинга на балансе лизингодателя, амортизацию по имуществу, составляющему предмет лизинга, начисляет лизингодатель.
Таким образом, при заключении договора лизинга на срок менее одного года, в соответствии с которым предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом (автомобиль), учитывается на балансе лизингодателя, лизингодатель вправе в период действия договора лизинга начислять амортизацию по указанному имуществу в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 39 Кодекса переход права собственности на предмет лизинга по окончании договора лизинга к лизингополучателю признается для целей налогообложения прибыли реализацией амортизируемого имущества. Учитывая изложенное, на момент перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю лизингодатель вправе уменьшить доход от реализации (выкупную цену предмета лизинга) на остаточную стоимость предмета лизинга, определяемую в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса. При этом, поскольку производится реализация амортизируемого имущества, сумма полученного убытка учитывается в составе расходов организации в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 Кодекса».
Начисление амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении, приобретенных для передачи в лизинг
Может ли лизингодатель, приобретая для передачи в лизинг объекты основных средств, бывшие в употреблении, согласно пункт 12 статьи 259 НК РФ определить норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками? Может ли лизингодатель в этом случае применить специальный коэффициент, но не выше 3?
Ответ на эти вопросы есть в Письме Минфина Российской Федерации от 5 мая 2005 года №03-03-01-04/1/231:
«Срок полезного использования амортизируемого имущества, являющегося предметом лизинга, бывшего в эксплуатации, определяется с учетом положений пункта 12 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации.
В соответствии с указанным пунктом статьи 259 Кодекса организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
Согласно пункту 7 статьи 259 Кодекса для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
При этом предусмотренное Кодексом право налогоплательщика применять данный специальный коэффициент не зависит от того, является ли имущество, приобретаемое для передачи в лизинг, новым или бывшим в употреблении».
Применение коэффициентов ускоренной амортизации при передаче предмета лизинга в сублизинг
Мнение финансового ведомства по данному вопросу можно найти в письмах Минфина Российской Федерации от 24 мая 2005 года №03-03-01-04/2/95, от 19 июля 2005 года №03-03-04/1/91, от 15 октября 2005 года №03-03-02/114.
Так как в результате перенайма происходит замена арендатора в обязательстве, возникшем из договора аренды, перенаем должен осуществляться с соблюдением норм гражданского законодательства об уступке права требования и переводе долга. В соответствии со статьей 391 ГК РФ такая сделка совершается по волеизъявлению прежнего и нового должников и кредитора с соблюдением требований к форме, предъявляемой к основной сделке.
В соответствии с пункт 7 статьи 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.
После осуществления перенайма предмета лизинга договор лизинга продолжает действовать, в силу чего стороны договора лизинга могут применять положения НК РФ об амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга.
При этом лизингополучатель является также правопреемником в отношении начисления амортизации по переданному ему предмету лизинга.
Таким образом, при замене лизингополучателя в договоре лизинга (перенайме предмета лизинга) налогоплательщик, у которого предмет лизинга учитывается на балансе в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять при амортизации данного основного средства специальный коэффициент, предусмотренный пункт 7 статьи 259 НК РФ.
Если договор лизинга предусматривает, что амортизацию по предмету лизинга начисляет лизингополучатель, лицо, которому переданы в результате перенайма права и обязанности прежнего лизингополучателя, принимает предмет лизинга к налоговому учету по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета прежнего лизингополучателя.
Список литературы
Для подготовки данной работы были использованы материалы с сайта http://www.rosec.ru/
Похожие работы
... : предприятие прибыльно, для повышения прибыльности необходимо изыскивать средства для расширения лизинговой деятельности. 3. Сравнительная оценка использования финансового лизинга и банковского кредита на примере деятельности ООО «АФТ-ЛИЗИНГ» Для потенциального лизингополучателя основной проблемой является выбор между различными вариантами формирования пассивов, для финансирования приобретаемых ...
... от 25 апреля 1994 г. N01-12/328 "О некоторых вопросах применения таможенного режима временного ввоза (вывоза)". Указ Президента РФ от 17 сентября 1994 г. N1929 "О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности". Постановление Правительства РФ от 18 декабря 1995 г. N1256 "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ на 1996-1997 гг." Постановление Правительства РФ ...
... одним из предложений является усовершенствование структуры управления (см. рис. 19) Рис. 19. Предлагаемая структура управления лизинговой компании В заключение хотелось бы выделить все предложения по дальнейшему совершенствованию применения лизинга в компании, а также эффект от их реализации на практике в таблице 21. Таблица 21. Предложения по дальнейшему совершенствованию применения ...
... деятельности Способ реализации отношений собственности Состояние производственных сил Состояние производственных отношений 1 Приложение Ж Договор финансовой аренды (лизинга) №_____ Краснодар «____»________________200__ года АРЕНДОДАТЕЛЬ АРЕНДАТОР Закрытое акционерное общество «Инко-АМД», ИНН 2310057829 в ...
0 комментариев