2.3. Учет на обособленном балансе

Получение имущества от учредителя управления учитыва­ется по дебету счетов учета объектов имущества (01, 04, 06, 10, 12, 41, 58 и т. п.) и кредиту счета 74 в оценке, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе учредителя упра­вления на дату вступления в силу договора доверительного уп­равления.

Получение имущества по договору доверительного управления может отражаться в обособленном учете доверительного управляющего следующими проводками:

ДЕБЕТ 01 (04, 06, 10, 12, 41, 58 ...) КРЕДИТ 74

- принято имущество в доверительное управление;

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 (05,13)

- отражен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), принятых в довери­тельное управление.

Сумма дохода- от использования имущества, переданного в доверительное управление, причитающаяся учредителю упра­вления, отражается в обособленном учете при помощи следую­щих проводок:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80

- начислена сумма, причитающаяся учредите­лю управления как доход от использования имущества;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет с дохода уч­редителя;

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74

- поступили денежные средства - доход учреди­теля управления.

Как уже отмечалось, порядок открытия отдельного банков­ского счета действующим законодательством конкретно не оп­ределен. В большинстве случаев в соответствии с условиями до­говора этот счет открывается доверительным управляющим. Однако, по нашему мнению, движение средств по этому счету должно отражаться только в обособленном учете. Таким обра­зом, даже если специальный счет для доверительного управле­ния открыт на имя управляющего, обороты по нему в собствен­ном учете управляющего не отражаются, а отражаются только в обособленных регистрах бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по переданному в доверительное управление имуществу осуществляется в общеустановленном порядке, при этом амортизация этого имущества продолжает начисляться способом и в пределах срока полезного использо­вания, которые были приняты учредителем управления. В обо­собленном учете делается проводка:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (05, 13)

- начислен износ основных средств (нематери­альных активов, МБП), находящихся в дове­рительном управлении.

Подлежащие доверительному управляющему суммы возна­граждения, предусмотренные договором, отражаются в обособ­ленном учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76

- начислено вознаграждение доверительного управляющего;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

- учтен НДС по вознаграждению управляющего;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ

- перечислено вознаграждение доверительного управляющего;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- зачтен НДС по уплаченному вознаграждению управляющего.

После прекращения договора доверительного управления возврат имущества учредителю отражается в обособленном уче­те следующими проводками:

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01 (04,06, 10, 12, 41, 58...)

- списана стоимость имущества с обособленного баланса в связи с возвратом его учредителю;

ДЕБЕТ 02 (05,13) КРЕДИТ 74

- списан износ основных средств (нематериаль­ных активов, МБП), ранее принятых в довери­тельное управление, в связи с возвратом их уч­редителю.

2.4. Собственный учет доверительного управляющего

Как уже отмечалось, имущество, переданное в доверитель­ное управление, не переходит в собственность доверительного управляющего, а остается в собственности учредителя управле­ния. Несмотря на то что учет операций по договору доверитель­ного управления на обособленном балансе ведет доверительный управляющий, данные этого баланса используются только уч­редителем управления.

Поэтому доверительный управляющий в собственном учете отражает только причитающееся ему вознаграждение, а также собственные расходы, понесенные им при исполнении договора доверительного управления.

Средства, поступающие на счет, открытый для доверитель­ного управления, являются собственностью учредителя управ­ления, так как все полученное с использованием имущества, переданного в доверительное управление (как и само это иму­щество), принадлежит учредителю управления.

В то же время средства, полученные доверительным управ­ляющим в качестве вознаграждения за доверительное управле­ние, являются его выручкой (доходом).

Поэтому вознаграждение за доверительное управление до­верительный управляющий должен получать на свой расчет­ный счет, а не на счет, открытый для доверительного управления и предназначенный только для расчетов по доверительно­му управлению.

Необходимо отметить, что Министерство РФ по налогам и сборам рекомендует включать вознаграждение, полученное доверительным управляющим, в состав внереализационных до­ходов управляющего и соответственно отражать его через счет 80 “Прибыли и убытки”. Однако в соответствии с последними указаниями Минфина России причитающаяся доверительному управляющему сумма вознаграждения должна быть учтена по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, то есть не как внереализационный доход, а как выручка от ре­ализации услуг доверительного управляющего.

Начисление и получение вознаграждения отражается в уче­те доверительного управляющего следующими проводками (ме­тод определения выручки для целей налогообложения — “по оп­лате”):

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46

- начислена сумма причитающегося вознаграждения;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС

- начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

- поступила на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за до­верительное управление;

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68

- начислен НДС к уплате в бюджет.

Обобщая все изложенное, рассмотрим пример отражения хозяйственных операций по договору доверительного управле­ния в учете обеих сторон договора.


 

Пример

В рамках договора доверительного управления предприятие “А”, выступаю­щее в качестве учредителя управления, передало предприятию “Б”, выступаю­щему в качестве доверительного управляющего, основное средство, первона­чальная стоимость которого составляет 70 000 руб. Сумма износа, начисленного к моменту передачи основного средства, - 21 000 руб. В соответствии с условия­ми договора управляющий сдает это основное средство в аренду. Величина арендной платы в месяц - 12 000 руб., включая НДС (20%) - 2000 руб. Возна­граждение управляющего в месяц составляет 6000 руб., включая НДС (20%) — 1000 руб. Сумма износа основного средства в месяц - 875 руб.

Предположим, что срок действия договора доверительного управления — один месяц.

По истечении этого месяца управляющий сдает учредителю отчет управляю­щего и обособленный баланс, а также возвращает основное средство.

Метод определения выручки для целей налогообложения у обеих сторон дого­вора — “по оплате”.

Рассмотрим, каким образом указанные хозяйственные операции будут отра­жаться в учете обеих сторон договора и в обособленном учете.

п/п

Наименование операции Обособленный учет Учет у учредителя Учет у управляющего
1 Передано основное сред­ство в доверительное управление

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74
- 70 000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
- 21 000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
- 70 000 руб.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
-21000руб.

2 Начислена причитаю­щаяся от арендатора сумма арендной платы

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- 12 000 руб.

3 Поступила арендная плата от арендатора на специаль­ный счет, открытый для доверительного управления

ДЕБЕТ 55-ДУ КРЕДИТ 74
- 12000 руб.

4 Начислен НДС к уплате в бюджет по поступившей арендной плате

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68
- 2000 руб.

5 Начислен износ основного средства за месяц

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 02
- 875 руб.

6 Начислено вознаграждение доверительному управляющему

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 76
- 5000 руб.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 46
- 6000 руб.

7 Учтен НДС с суммы вознаграждения

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
- 1000 руб.

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76-НДС
-1000 руб.

8 Перечислена и получена управляющим сумма вознаграждения ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 55-ДУ - 6000 руб.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
- 6000 руб.

9 Начислен НДС с суммы вознаграждения

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
- 1000 руб.

ДЕБЕТ 76-НДС КРЕДИТ 68
- 1000 руб.

10 Перечислены и получены денежные средства учредителем управления

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 55-ДУ
- 6000 руб.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 74 - 6000 руб.
11 Перечислен НДС в бюджет

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет учре­дителем управления

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
- 1000 руб. - уплачен НДС в бюджет доверительным управляющим

12 Списаны расходы по до­верительному управлению

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 26
- 5000 руб.

13 Отражен доход учредителя (закрытие обособленного баланса)

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 74
- 4125 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80
- 4125 руб.

14 Отражен износ основного средства, начисленный за время нахождения его в довери­тельном управлении (закры­тие обособленного баланса)

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
- 875 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02
- 875 руб.

15 Возвращено основное средство учредителю управления в связи с прекращением договора

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 01
– 70000 руб.

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 74
–21000 руб.

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 74

- 70000 руб.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 02 - 21 000 руб.

Как видно из таблицы, на конец месяца все счета обособленного баланса оказываются закрытыми, за исключением счетов 74 и 68. Дебетовое сальдо счета 74 в обособленном балансе оказывается равно 1000 руб. В то же время сумма кре­дитового остатка счета 74 на балансе учредителя управления также составляет 1000 руб. Кредитовое сальдо счета 68 в обособленном балансе (1000 руб.) равно дебетовому остатку счета 68 в балансе учредителя управления (1000 руб.). Так как в соответствии с указаниями Минфина России данные обособленного балан­са включаются в баланс учредителя управления путем суммирования соответст­вующих показателей, счета № 74 и 68 также окажутся закрытыми.

На конец месяца на балансе учредителя управления формируются остатки по счетам бухгалтерского учета, образованные путем синтеза данных собственного учета и обособленного баланса управляющего:

Счет Актив Пассив Комментарий
01 70 000 руб.
02 21 875 руб.

Сумма износа, начисленного до передачи основного средства в доверительное управление, и-износа, начисленного в обособленном учете
 (21 000 руб. + 875 руб.)

51 5000 руб.
80 4125руб. Прибыль учредителя от использования основного средства,переданного в доверительное управление

В дополнение напомним, что обособленный учет ведется доверительным упра­вляющим, но от лица учредителя управления. Поэтому учредитель управления, по нашему мнению, должен будет представить в налоговый орган расчеты (по НДС, по налогу на прибыль) по операциям, связанным с получением дохода и отраженным в обособленном учете. Поэтому учредителю целесообразно по окончании отчетного периода получить от управляющего не только обособлен­ный баланс, но и все регистры обособленного бухгалтерского учета.


Глава 3. Налогообложение при доверительном управлении имуществом

Порядок налогообложения операции при до­верительном управлении нормативно не отрегули­рован, поэтому следует исходить только из общих критериев образования налогооблагаемой базы по отдельным видам налогов, предусмотренных конк­ретными инструкциями по налогообложению, и ждать разъяснений.

Налогообложение хозяйственных операций, свя­занных с доверительным управлением, можно по­дразделить на два направления:

1) налогообложение операции при передаче имущества в доверительное управление;

2) налогообложение текущих операции в процессе функционирования доверительного имущества у уч­редителя управления и доверительного управляю­щего.

В первом случае возникает вопрос о начисле­нии НДС с налога на прибыль. Согласно подп. "а" п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" объектом для исчисле­ния и уплаты НДС являются обороты по реализа­ции на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Но, как было сказано выше, при пе­редаче имущества в доверительное управление пра­во собственности на него не переходит к доверите­льному управляющему, а значит, нет оснований для начисления данного налога у учредителя управ­ления.

Поскольку передаваемое в доверительное управ­ление имущество не может рассматриваться как без­возмездно переданное, следовательно нет и внереа­лизационного дохода, т. с. базы для исчисления на­лога на прибыль у доверительного управляющего.

Во втором случае, как правило, налогообложе­ние осуществляется у источника налогообложения. Следовательно в процессе текущей деятельности до­верительный управляющий является самостоятель­ным плательщиком всех налогов в соответствии с действующим законодательством за исключением налога на прибыль, который должен платить учреди­тель управления.

Рекомендации Минфина РФ об отражении операций по доверительному управлению аналогично учету совместной деятельности косвенно вписывается в механизм налогообложения, изложенный в п. 2.13 инструкции ГНС РФ от 10.08.95 № 37 "О поряд­ке исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль предприятий и организаций". Поэтому довери­тельный управляющий обязан ежеквартально сооб­щать в налоговый орган по месту нахождения учредителя управления (выгодоприобретателя) све­дения о полученной налогооблагаемои прибыли.

В этом случае у доверительного управляющего в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) отсутст­вует финансовый результат, так как он (так же как и убытки) полностью распределяется в пользу учреди­теля управления, а у учредителя управления по ана­логии с совместной деятельностью возникает внере­ализационный доход, который присоединяется в об­щем порядке к налогооблагаемои прибыли.

Наиболее неурегулированным, на наш взгляд, остается вопрос об определении налогооблагаемои базы по налогу на имущество. Если последовательно применять указания по расчету данного налога для предприятий, ведущих совместную деятельность, то имущество, находящееся в доверительном управле­нии, может попасть под двойное налогообложение. По нашему мнению, расчеты по налогу на имущест­во должен вести доверительный управляющий, у ко­торого оно находится.

При передаче в доверительное управление иму­щества по более низкой оценке, чем его балансовая стоимость, учредитель управления должен предста­вить баланс без указанных выше корректировок. Разница между балансовой стоимостью и договор­ной оценкой, по которой производится постановка имущества на баланс у доверительного управляюще­го, составит величину, которая будет включаться в расчет налога на имущество и постепенно уменьша­ться в результате движения налогооблагасмых объек­тов (при передаче в производство производственных запасов, выбытии, ликвидации основных средств, продаже товаров и т. д.). Для этих целей необходимо вести оперативный учет в разрезе отдельных наиме­нований имущественных объектов.


Заключение

Данная тема только начинает приобретать актуальность.

С переходом к рыночным отношениям развились и начинают развиваться новые виды учета в том числе и "Учет доверительного имущества".

Узаконивание операций связанных с темой нашего разговора не дает возможность различным криминальным элементам проникать в область бухгалтерского учета.

Большое число профессиональных экономистов, бухгалтеров и аудиторов трудились над этими положениями, и я думаю, что рутинный и порой тяжелый труд бухгалтера немного упростится.


Список использованной литературы

1)   Бухгалтерский учет 11' 98 г.

2)   Главбух №3, февраль 1999 г.

3)   Нормативные Акты для бухгалтера №3, 4 февраля 1999 г.


Информация о работе «Доверительное управление имуществом: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты»
Раздел: Бухгалтерский учет и аудит
Количество знаков с пробелами: 26794
Количество таблиц: 3
Количество изображений: 0

Похожие работы

Скачать
70903
0
0

... правило призвано стимулировать эффективность и доходность управления (ибо при отсутствии доходов управляющий лишается источника своего вознаграждения)[18]. В отношении переданного в доверительное управление имущества управляющий осуществляет правомочия собственника в пределах, установленных законом и договором, но не получает их от собственника в порядке уступки прав. Собственник-учредитель ...

Скачать
177110
6
0

... - основные средства введены в эксплуатацию, - на приобретенные основные средства имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура.   ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 3.1 Учет амортизации основных средств   Для учета начисленной амортизации используется пассивный, контрарный счет 02 - "Амортизация основных средств", который всегда имеет кредитовое сальдо, ...

Скачать
64468
5
3

... инвестиционные компании и фонды, которые осуществляют инвестиции в ценные бумаги по поручению своих клиентов [14, С. 311]. 2. Анализ деятельности по доверительному управлению ценными бумагами на фондовом рынке России 2.1 Осуществление деятельности по доверительному управлению портфелем ценных бумаг и средствами, предназначенными для инвестирования в ценные бумаги Согласно Приказу ФСФР ...

Скачать
321658
1
0

... затрат орг-ий на произ-о продукции, выполнение работ, оказание услуг в целях ф/у. Учет затрат на производство – одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. ...

0 комментариев


Наверх