Навигация
4.2. Учет лизинговых операций.
4.2.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.
Затраты, связанные с приобретением лизингового имущества, относятся к категории капитальных вложений и учитываются на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".
Финансирование приобретения лизингового имущества осуществляется лизингодателем как за счет собственных, так и заемных средств.
Одним из основных требований к договору лизинга является условие, в соответствии с которым лизинговое имущество приобретается лизингодателем у продавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизинге лизингополучателю.
Поэтому оприходование имущества в составе основных средств лизингополучателя осуществляется только при передаче лизингового имущества лизингополучателю, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Лизинговое имущество" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".
Текущие издержки лизингодателя, носящие некапитальный характер, связанные с осуществлением лизинговой и иной деятельности, формируются в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 года N 552, с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661.
Учет издержек ведется на счете 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетами учета производственных ресурсов и затрат. В составе текущих издержек лизингодателя отражается также ежемесячное начисление амортизационных отчислений на полное восстановление объектов по имуществу, переданному в лизинг, исходя из норм, утвержденных в установленном порядке, и механизма ускоренной амортизации, в корреспонденции с кредитом счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ лизингового имущества".
Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга, сумма лизинговых платежей включается в выручку от реализации продукции (работ, услуг) и отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов учета денежных средств.
В том случае, если договором лизинга предусмотрено право выкупа лизингового имущества лизингополучателем, его стоимость списывается с баланса на дату выкупа. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
- дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" - кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Лизинговое имущество";
- дебет счета 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ лизингового имущества" кредит счета 47.
При выкупе лизингового имущества до истечения срока договора лизинга по нему доначисляются амортизационные отчисления в порядке, описанном выше.
В случае возврата лизингового имущества его стоимость переносится внутри счета 01 с субсчета "Лизинговое имущество" на субсчет учета собственных основных средств.
4.2.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя.
Так как лизингополучатель не является собственником лизингового имущества, то его стоимость учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Уплата лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежных средств.
В случае осуществления права выкупа до истечения срока договора лизинга, досрочно начисленные платежи относятся на счет 31 "Расходы будущих периодов" (с последующим равномерным списанием на счет 20 "Основное производство" в течение ранее установленного срока договора лизинга) или на прибыль, остающуюся в распоряжении организации. При выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства" и приходуется одновременно на баланс: дебет счета 01 "Основные средства" - кредит счета 02 "Износ собственных основных средств".
В случае возврата лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 "Арендованные основные средства".
Бухгалтерский учет у продавца лизингового имущества.
Учет лизингового имущества у продавца осуществляется в обычном порядке либо как готовая продукция (счет 40 "Готовая продукция"), если продавец является изготовителем машин, оборудования, либо как товар (счет 41 "Товары"), если продавец является торговой организацией. При этом лизинговое имущество включается в объем реализации продавца лизингового имущества в общеустановленном порядке.
При применении пояснений к счетам 03 "Долгосрочно арендуемые основные средства", 09 "Арендные обязательства к поступлению" и 97 "Арендные обязательства" следует иметь в виду, что они применяются при учете операций по обязательствам, связанным с долгосрочной арендой основных средств арендными организациями, а для операций финансовой аренды (лизинга) не используются.
Включение лизинговых платежей в себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.
В соответствии с п. 19 Временного положения о лизинге (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 663) общая сумма лизинговых платежей включает:
- сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества; сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;
- комиссионное вознаграждение лизингодателю;
- сумму, выплачиваемую за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;
- иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.
Лизинговые платежи включатся в соответствии с законодательством Российской Федерации в себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.
Действующее в 1995 г. Положение о составе затрат (постановление Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г., с учетом изменений и дополнений, внесенных в него постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661) не предусматривает прямого отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) лизинговых платежей, хотя в постановлении Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 663 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности" предусмотрено внесение дополнений в Положение о составе затрат на предмет отнесения сумм лизинговых платежей, включая платежи по процентам за кредиты банков и других кредитных учреждений, на себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.
Формально договор лизинга можно рассматривать как разновидность договора аренды, а в соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включается "...плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей)".
Напомним, что в соответствии с Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности производственным основным средствам относятся средства, которые связаны с осуществлением предпринимательской деятельности, то есть производством промышленной продукции, строительством, сельским хозяйством, торговлей и общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции и другими аналогичными видами деятельности.
Одним из основных требований к договору лизинга является то, что лизинговое имущество используется лизингополучателем только в предпринимательских целях.
Отнесение на себестоимость лизингополучателя затрат, связанных с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом лизингового имущества.
На основании Временного положения о лизинге лизингополучатель несет все расходы по содержанию лизингового имущества, его страхованию, включая страхование своей ответственности перед лизингодателем, а также все расходы, возникающие в связи с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом этого имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Согласно Положению в составе затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются расходы по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
Основной критерий для возможности отнесения такого рода расходов на себестоимость - производственный характер основных средств.
Однако следует обратить внимание на то обстоятельство, что у ряда налоговых органов существует мнение о том, что в себестоимость продукции (работ, услуг)можно включать эксплуатационные расходы только по собственным основным производственным фондам организации, учитываемым на счете 01 "Основные средства".
С нашей точки зрения, это позиция некоторых налоговых органов неоправданна, так как в Положении о составе затрат не делается акцент на собственных основных средствах, а классификация основных средств на собственные и арендованные общепринята в бухгалтерской методологии.
Применение механизма ускоренной амортизации по отношению к основным средствам, являющимся объектом лизинга.
Согласно временного положения о лизинге "по соглашению сторон в договоре лизинга может предусматриваться ускоренная амортизация лизингового имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации с последующим уведомлением об этом налоговых органов".
Законодательным актом, регламентирующим в настоящее время порядок применения ускоренной амортизации в Российской Федерации, является постановление Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 967 "Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основных фондов".
В пунктах 7 и 8 данного постановления говорится: "В целях создания условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизм ускоренной амортизации актив ной части производственных основных фондов.
Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектов Российской Федерации".
В соответствии с постановлением N 967 лизингодатель, будучи собственником основных средств, вправе применять их ускоренную амортизацию при выполнении требований, указанных выше.
Это решение применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия", утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. N 100.
Возникает вопрос о соотношении и смысле пункта договора лизинга об ускоренной амортизации и постановления N 967.
Первый вариант. Лизингодатель применяет механизм ускоренной амортизации на основании постановления N 967 при условии наличия соответствующего пункта в договорах лизинга. На наш взгляд, такой подход не имеет смысла, так как, во-первых, не отвечает целям самого договора лизинга, а во-вторых, применять ускоренную амортизацию можно и без записи в договоре.
Второй вариант. Договор лизинга сам определяет механизм применения ускоренной амортизации по основным средствам, сданным в лизинг. Например, основные средства амортизируются за срок действия договора лизинга.
С экономической точки зрения такой подход, видимо, оправдан. Вопрос заключается в юридической состоятельности такого решения, и, как следствие, могут возникнуть проблемы с налоговой точки зрения.
Кроме того, в соответствии с " Положением о составе затрат (редакция 1995 г.) "для целей налогообложения суммы амортизационных отчислений, начисленным ускоренным методом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, в случае не целевого использования в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются".
Должна ли эта налоговая норма распространяться на ускоренную амортизацию лизингового имущества, и каким образом понимать ее целевое использование - ответа в настоящее время в законодательстве нет.
Похожие работы
... правильного класса эквивалентности программа продолжает работать (продолжается ввод информации или ее сохранение), а при вводе неправильного класса – выдает сообщение об ошибке, т.е. система работает нормально. Тестирование ППП методом «белого ящика» осуществляется следующим образом: подбирается полный набор входных данных (правильных и неправильных), рассчитываются вручную выходные данные и ...
... износа. Д01 К87/3 - производственного назначения Д01 К88/4 - непроизводственного назначения (соц. сферы) и присоединения к налогооблагаемой прибыли (Д01 К80) Учет нематериальных активов Основные характеристики нематериальных активов: - срок использования больше 1 года; - должны приносить доход 1) Поступление НА отражается аналогично поступлению ОС, через счет 08 Д08 К60 19 ...
... накладную и ознакомимся со сформированными документом проводками. Таким образом, в бухгалтерском учете будет начисляться износ, который постепенно уменьшит бухгалтерскую прибыль, а в налоговом учете расходы на приобретение обьекта основного средства отнесены к валовым расходам целиком, «по первому событию», но будут корректироваться через п. 5.9 Закона «О налоге на прибыль» до тех пор, пока ...
... 28.12.94 г. № 173 от 28.07.95 г. №81). 6.Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160. 7.Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных предприятий и организации (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30). 8.Положение о порядке ...
0 комментариев