Анализ поступления налога на прибыль в бюджетную систему России

 4. Анализ поступления налога на прибыль в бюджетную систему России.

В консолидированный бюджет РФ в 2003 году поступило 527.0 млрд руб. налога на прибыль, в том числе в федеральный бюджет – 170.8 млрд руб., или на 13.9% больше чем в 2002 году.

В 2003 году изменилась структура поступлений налога на прибыль в федеральный бюджет. Если в 2002 налога с доходов, полученных в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянные представительства, поступило 17,3 млрд руб., то в 2003 году – 29,6 млрд руб., или в 1,7 раза больше, а налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, - 141,2 млрд руб., или на 9% меньше.

За 9 месяцев 2004 года поступления налога на прибыль в консолидированный бюджет России, составившие 611,2 млрд руб., возросли по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 61,3%. Поступления на прибыль организаций в федеральный бюджет РФ составили за 9 месяцев 146,3 млрд руб. По сравнению с соответствующим периодом предшествующего года они выросли на 23,1 млрд руб., или на 18,8 %, несмотря на снижение с 1 января 2004 года налоговой ставки с 6 до 5 %.

За январь – сентябрь 2004 года изменилась структура поступления налога на прибыль в федеральный бюджет относительно прошлого года.

Налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет (без учета налога с доходов организаций, полученных в виде дивидендов, с доходов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, с доходов иностранных организаций), поступило 127,2 млрд руб., или почти на четверть больше, чем за 9 месяцев 2003 года.

Налога с доходов, полученных в виде дивидендов, поступило в январе – сентябре 2004 года более 13,1 млрд руб. против 14,7 млрд руб. в соответствующем периоде 2003 года.

Поступления налога на прибыль с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, составившие 4.7 млрд руб., возросли относительно января – сентября 2003 года на 1,8%.

Основной причиной роста поступления налога на прибыль за 9 месяцев 2004 года по сравнению с аналогичным периодом предшествующего года стало улучшение результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также снижение удельного веса убыточных предприятий в 2003 году и в истекшем периоде 2004 года.

 Так по данным Росстата, в 2003 году сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики составил +1342,8 млрд руб., что на 42,6% больше, чем в 2002 году. За 1-е полугодие 2004 года сальдированный финансовый результат организаций основных отраслей экономики равнялся + 922,2 млрд руб., что на 44,4% больше, чем за соответствующий период 2003 года.

Помесячные поступления налога на прибыль организации в консолидированный бюджет в 2002-2004 годах характеризуется ниже приведенными данными (см. приложение 3).

Таким образом, прогнозирование поступлений налога имеет особое значение, поскольку завышение плановых показателей по сбору этого налога вызовет в последующем объективные трудности в его мобилизации и повлечет недопоступление доходов в бюджетную систему РФ.(см. приложение 2)[5]

4.1. Изменения, вносимые в налогообложение прибыли и вступающие в силу с 1 января 2006г.

Одна из норм Закона № 58-ФЗ касается льготной системы налогообложения капитальных вложений. Статья 259 НК РФ дополнена пунктом 1.1, в соответствии с которым налогоплательщики смогут с 1 января 2006 года включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации и т.д. При этом исключения будут составлять объекты, полученные безвозмездно, и при расчете суммы амортизации расходы на капитальные вложения, предусмотренные пунктом 1.1 ст. 259 НК РФ.

Законодательно установлен порядок учета капитальных вложений в арендуемое имущество, носящий неотделимый характер.

 Начиная с января 2006 года капитальные вложения в арендуемые объекты основных средств в форме неотделимых улучшений будут признаваться амортизируемым имуществом. Кроме этого, ст. 258 и 259 НК РФ дополнены нормами, касающимися порядка амортизации данного имущества в зависимости от условий возмещения этих расходов арендатору арендодателем или при отсутствии такового. При этом параллельно в ст. 272 НК РФ вводиться норма, касающаяся даты признания подобного вида расходов: расходы в виде капитальных вложений будут признаваться в качестве расхода того отчетного периода, на который будет приходиться дата начала эксплуатации основных средств. Одновременно будет освобождаться от налогообложения (п.32 ст. 251 НК РФ) стоимость полученного имущества в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.

На 2006 год увеличена совокупная сумма переносимого убытка, которая предусмотрена ст. 283 НК РФ: в следующем году она не сможет превышать 50% налоговой базы (30% в настоящее время, а с 2007 года ограничений не будет).

Статья 262 НК РФ будет с 1 января 2006 года предусматривать возможность налогоплательщиков признавать в расходах при исчислении налогооблагаемой прибыли в течение 3-х лет 100% затрат на научные исследования или опытно-конструкторские разработки, которые не принесли положительного результата (70% в настоящее время). Кроме этого будет сокращен срок списания расходов в уменьшение получаемых доходов по тем видам рассматриваемых работ, результаты которых используются в производстве. Равномерное списание будет производиться в течении двух лет ( а не трех как в настоящее время).

С 1-го января 2006 года будет изменен порядок распределения прибыли по обособленным структурным подразделениям (ст. 288 НК РФ). Если на территории одного субъекта Российской Федерации организация имеет несколько подразделений, то сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет данного субъекта РФ, будет определяться из совокупности показателей всех этих структурных подразделений. Налогоплательщик самостоятельно будет определять, по какому из них будет осуществляться расчет и уплата налога, уведомив об этом решении налоговые органы, в которых эти обособленные подразделения стоят на налоговом учете.

С 1 января 2006ь года уточняется редакция ст. 256 НК РФ в части подтверждения расходов налогоплательщиков, понесенные за пределами РФ, документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на территории которого были осуществлены соответствующие расходы. Налогоплательщикам будет предоставлена возможность использования документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы. В качестве таковых могут быть предоставлены таможенные декларации, приказы о командировках, проездные документы и т.д.

В ст. 254 НК РФ вводится с 01.01.06 года уточнение определения технологических потерь. Технологические потери будут признаваться таковыми, если они обусловлены технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.

Законодательно с 1 января будет закреплен порядок учета в расходах организации стоимости материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разработке выводимых из эксплуатации основных средств.

При этом ст. 250 НК РФ дополнена новым пунктом п. 21, который устанавливает, что оценка стоимости указанной в данном пункте продукции (продукция СМИ и книжной продукции) производиться в соответствии с порядком оценки остатков готовой продукции согласно ст. 319 НК РФ.

С 1 января 2006 года будет изменена редакция подпункта 10 п.1 ст. 264 НК РФ в части арендных (лизинговых) платежей за арендованное имущество. Уточняется, что если имущество, полученное по договору лизинга, будет учитываться на балансе лизингополучателя, то расходы у него будут в этом случае определяться как арендные платежи за минусом амортизации по этому имуществу, а у лизингодателя – как расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

 Этот же пункт ст. 264 НК РФ дополнен новым подпунктом 39.2, который предусматривает учет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, формирования резерва предстоящих расходов в целях социальной защиты инвалидов организации – общественных организаций инвалидов, а также организации, использующих труд инвалидов, доля которых составляет не менее 50% работающих и доля расходов на оплату труда которых составляет не менее 25%.

Пункт 1 ст. 265 НК РФ дополнен новым подпунктом 19.1, который регулирует порядок учета для целей налогообложения таких расходов, как премия, выплаченная продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

 В частности расходов в виде процентов по долговым обязательствам (ст. 269 НК РФ) уточняется, что в целях применения п. 1 вышеуказанной статьи Кодекса под ставкой рефинансирования банка понимается следующее.

 Если долговые обязательства не будут содержать условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то будет применяться та ставка, которая действовала на дату привлечения денежных средств, а в отношении прочих долговых обязательств – ставка рефинансирования, действующая на дату признания расходов в виде процентов. В соответствии с одним из дополнений, внесенных в данную статью НК РФ, предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет включать проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу денежных единиц.

Значительные изменения вносятся в ст. 275.1 НК РФ.

Несколько меняется понятие налогоплательщиков, в состав которых входят обособленные структурные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с обслуживающими производствами и хозяйствами. В частности, из этого понятия исключено слово «обособленные». Таким образом, под действие ст. 275.1 НК РФ будут попадать налогоплательщики, которые имеют подобные структуры, независимо от того, обособленны они от основного производства или нет.

Кроме этого, ст. 275.1 НК РФ дополнена новыми положениями, согласно которым, если такими подразделениями налогоплательщика будет получен убыток на территории муниципального образования, по месту нахождения налогоплательщика будут отсутствовать специальные организации, для целей налогообложения будут приниматься фактические расходы на содержание вышеуказанных объектов в пределах нормативов, утверждаемых органами исполнительной власти субъектов РФ. При этом в г. Москве и Санкт-Петербурге данные нормативы будут утверждаться органами исполнительной власти данных субъектов Российской Федерации.[12]

Заключение.

В данной работе была исследована проблема налогообложения прибыли предприятий. Налог на прибыль является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Как уже было сказано выше налог на прибыль является весьма эффективным инструментом воздействия на финансовое положение предприятий, повышающим (либо наоборот снижающим) их заинтересованность в развитии производства.

Также в работе отдельно рассматривалась методика определения налогооблагаемой базы некоторых предприятий и организаций, дано общее ее понятие. Так были затронуты вопросы методики расчета налога. Подробно описана декларация по налогу на прибыль и пути ее заполнения. Далее, что немаловажно, указаны льготы по данному налогу и способы их применения. И в завершении своей работы освещены изменения, которые претерпит данный налог с января, следующего года.

Все эти обстоятельства и породили множество противоречивых суждений о правомерности использования налога на прибыль в современных условиях на принципах, заложенных в Законе Российской Федерации “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

В отношении плательщиков налога на прибыль в новом законодательстве находит воплощение принцип равного подхода ко всем субъектам хозяйствования. Однако выделяются иностранные юридические лица, а по банкам и страховой деятельности приняты отдельные законы об обложении их доходов.

Итак, плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, организации, являющиеся юридическими лицами и функционирующие в различных отраслях народного хозяйства (промышленности, транспорте, торговле и т.д.). Они могут относиться к любой организационно-правовой форме, включая созданные на территории России предприятия с иностранными инвестициями и их дочерние предприятия; Международные объединения и неправительственные организации, осуществляющие коммерческую деятельность. В отдельных случаях плательщиками могут выступать и бюджетные учреждения. При этом значение имеет второй признак плательщиков налога на прибыль, а именно осуществление ими хозяйственной и иной коммерческой деятельности, или наличие в их структуре коммерческих хозрасчетных единиц.

В работе были использованы, в большинстве случаев, материалы журнала «Налоговый вестник», который дает наиболее точное, современное и доступное отражение проблем в существовании налога на прибыль.

Список используемой литературы:

1.   Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник. – 4-е изд. перераб. и доп. – М: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2006-318с;

2.   Белова Н.Н. / Период к которому может быть уточнена налоговая декларация. ж. Налоговый вестник №5/2005;

3.   Выдержка из Закона РФ «О НАЛОГЕ НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ И ОРГАНИЗАЦИЙ» от 27.12.1991 №2116-1(в редакции от 04.05.1999) "Статья 6. Льготы по налогу (в ред. Федерального закона от 25.04.95 № 64-ФЗ;

4.   Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (ред. от 06.01.2001);

5.   Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2003.-316с. - (Серия «Вопрос-ответ»);

6.   Лермонтов Ю.М. / О прогнозировании поступлений налога на прибыль в бюджетную систему Российской Федерации. ж. Налоговый вестник №3/2005

7.   Митрохина Р.Н., Нестеров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник № 8/2005;

8.   Мурзин В. Е. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №2/2005;

9.   Назаров А.А. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №1/2005;

10.       Назаров А.А. / Об имущественных и неимущественных правах, учитываемых в целях налогообложения прибыли. ж. Налоговый вестник №10/2005;

11.       Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 от 31 июля 1998г № 164-Фз и часть 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. на 1 мая 2005года);

12.       Письмо МНС РФ от 23.07.2002 г. N ШС-6-14/1059;     

13.       Письмо МНС России от 15 апреля 2002 г. № ВГ-6-02/472@ “По вопросу уплаты налога на прибыль сельхоз товаропроизводителями”.

14.       Подпорин Ю.В., Р.Н. Митрохина, А.А. Назаров, Н.Н. Белов / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №4/2005;

15.       Подпорин Ю.В. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №7/2005;

16.       Попова Е.Ю / Об изменениях, внесенных в налогообложение прибыли организации. ж. Налоговый вестник №9/2005;

17.       Приказ Министерства по налогам и сборам от 11.11.2003 г. №БГ-3-02/614 «Об утверждении формы Декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 3 июня 2004 г.);

18.       Приказ МНС РФ от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585 «Об утверждении Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» (с изменениями от 9 сентября 2002 г., 29 декабря 2003 г., 3 июня 2004 г.);

19.       Сергиенко С.Г. / О налоге на прибыль. ж. Налоговый вестник №1/2005;

20.       Федеральный закон от 17.03.1997 № 58-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием федерального закона «о внесении изменений о дополнений в закон РСФСР «о конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках»;

21.       Федеральный закон от 24.07.2000 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ»;

22.       Федеральный закон от 14.06.1995 ФЗ №88 «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации»(в ред.от22.08.2004);

23.       Федеральный закон от 29.05.2002 №57-ФЗ о внесении изменений о доп. в ч.2 НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ» (в ред. от 22.08.2004);

24.       Щербина М.М. / Уплата налога на прибыль организаций сельскохозяйственными производителями. ж. Налоговый вестник №10/2005;

25.       Ярмолов И. О. / О налоге на прибыль. ж. Налоги №17-18 2004г;